李娜

摘 要：在不斷轉(zhuǎn)變政府職能的新形勢下，對于公正評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任和工作績效提出了迫切的要求，而將經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計加以結(jié)合，成為當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的一種新的發(fā)展模式，應(yīng)當(dāng)關(guān)注對其實踐經(jīng)驗的探討和積累。文章從領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計結(jié)合的現(xiàn)狀、面臨的問題及建議等方面作了探索。

關(guān)鍵詞：審計；經(jīng)責(zé)；績效；結(jié)合

經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅是一種監(jiān)督方式，更是一種評價手段。當(dāng)前對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的審計評價，主要側(cè)重于遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面，而對其所應(yīng)負擔(dān)的政治責(zé)任、社會管理責(zé)任和行政效能建設(shè)責(zé)任等履職情況沒有進行反映，這對于經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)而言是不全面、不完整的。因此，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計，對被審計人任期進行全面的績效評估，已成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的必然趨勢。

在經(jīng)濟責(zé)任審計項目中引入績效審計，我們也曾做過大膽嘗試。由于績效審計目前尚處于探索階段，缺乏統(tǒng)一的模式和標(biāo)準，因此審計過程中總會出現(xiàn)一些問題，所取得的審計成果差強人意。實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的有效結(jié)合，目前主要存在以下難點：

一、基礎(chǔ)資料的真實性、合法性是影響績效審計開展的首要問題。開展經(jīng)濟責(zé)任審計以來的實踐表明，一部分被審計單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性上還存在許多問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化還有待進一步提高。項目開展過程中，審計人員必須花費大量的時間和精力，對不真實的財務(wù)信息進行調(diào)整、對不合法的經(jīng)濟行為進行揭示，這就對績效審計的廣泛和深入開展造成困難。在真實性、合法性的問題沒有得到解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。

二、效益標(biāo)準難以界定影響了績效審計的順利開展。由于各被審計單位的性質(zhì)不同、職能不同、單位的具體情況不同，在審計評價其效益時所選用的考核標(biāo)準也不相同，沒有可以依據(jù)的明確的規(guī)章制度或文件及管理實物準則。效益的評價標(biāo)準靈活，常常因事、因地不同，給審計工作提供了很大的發(fā)展空間，形成審計標(biāo)準選擇彈性大、主觀性強的問題。因此，效益標(biāo)準不明確、不統(tǒng)一，影響績效審計的順利開展。

三、損益界定的時限鑒定難度大。經(jīng)濟責(zé)任審計與其他形式的審計不同，經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計人任職期間內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，責(zé)任界定受任期的時間限制，而經(jīng)濟活動又具有連續(xù)性，因此對被審計單位存在的資金財產(chǎn)損益要先明確是什么時間的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動造成的，才能明確是誰應(yīng)負擔(dān)的責(zé)任。如果審計人員難以按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)審計指標(biāo)，經(jīng)濟責(zé)任界定就會出現(xiàn)問題。

四、審計人員少、業(yè)務(wù)素質(zhì)低影響了績效審計的質(zhì)量?？冃徲嬍且豁棇I(yè)性強、難度大的工作，需要復(fù)合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通如社會科學(xué)、工程施工、環(huán)境保護等學(xué)科知識的人才。目前從事經(jīng)濟責(zé)任審計的人員，多是單方面查賬能手，離對績效情況作出合理評價、界定還有一定的差距。

如何在經(jīng)濟責(zé)任審計中穩(wěn)步推進績效審計，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的有效結(jié)合，在目前沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒，仍需要積極實踐、大膽探索。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，除了嚴格按照規(guī)定程序開展工作外，還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特點，從以下幾個方面入手，積極推進績效審計：

一是按績效審計要求選擇經(jīng)濟責(zé)任審計項目。

績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統(tǒng)審計有較大區(qū)別。因此在選項上應(yīng)堅持可行性、重要性和實效性的原則，妥善的選擇績效審計項目。應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平，側(cè)重選擇資金規(guī)模大、影響力強，同時審計成本和可操作性強的項目，盡量避免選擇有關(guān)審計事項的數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉、沒有明確統(tǒng)一的評價標(biāo)準的項目。當(dāng)然同時要考慮經(jīng)濟責(zé)任審計相銜接，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計項目成果。

二是建立科學(xué)統(tǒng)一的績效審計評價標(biāo)準。

目前績效審計評價標(biāo)準主要依據(jù)劉家義審計長提出的“現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們共同認知和約定的標(biāo)準”，但由于各單位的業(yè)務(wù)事項具體情況不同，在實踐中業(yè)務(wù)評價指標(biāo)和用于評價被審計單位財務(wù)效益和發(fā)展能力的指標(biāo)偏少。因此，要按照績效審計評價的需要，構(gòu)建定性評價與定量評價相結(jié)合的績效審計評價指標(biāo)體系，盡快績效審計操作規(guī)程。

三是制定科學(xué)的績效審計方法和審計程序。

為了讓績效審計在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中充分發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)在選用基本審計方法上，讓審計方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規(guī)律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產(chǎn)生互相作用。對于傳統(tǒng)審計方法需進一步完善從而突破其局限性，這就要求加強財務(wù)數(shù)據(jù)管理，進一步提升財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性以及合法性。要充分發(fā)掘計算機技術(shù)在審計當(dāng)中的應(yīng)用，通過利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來提高審計工作效率。善于借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀審計方法。在審計程序方面對監(jiān)管給予強化，嚴格按照審計規(guī)范步驟進行并落實，讓審計工作可有條不紊的實施。

四是優(yōu)化審計資源，充實審計力量。

對審計人員的知識結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，審計機關(guān)應(yīng)該善于吸收各類專業(yè)人才并招攬部分復(fù)合型人才，另外可聘請相關(guān)專家組織成一個咨詢委員會來優(yōu)化人力資源。對相關(guān)工作人員的素質(zhì)進行強化，規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，通過針對性培訓(xùn)加強其專業(yè)性知識，多組織交流會議讓工作人員可相互吸收經(jīng)驗。通過加大培訓(xùn)力度來增強相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，以此構(gòu)建出一支高水平的人才隊伍讓審計工作水平可達到更高層次。

績效審計是經(jīng)濟責(zé)任審計工作中不可或缺的一部分，對經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展具有重大的推動作用。這就要求我們在審計實踐中不斷挑戰(zhàn)新情況，不斷研究新問題，大力推進績效審計向更高的層次發(fā)展，使經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量得到不斷提升。endprint