桂林理工大學(xué) 肖 彥 劉 君 劉 婷

黨的十七大對“優(yōu)先發(fā)展教育，建設(shè)人力資源強(qiáng)國”進(jìn)行了戰(zhàn)略部署，2010年7月我國發(fā)布的《2010－2020國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》提出“中國未來發(fā)展、中華民族偉大復(fù)興，關(guān)鍵靠人才，基礎(chǔ)在教育”。我國高等教育在未來10年的改革發(fā)展，面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著高等教育事業(yè)的改革與發(fā)展，高校進(jìn)入了一個超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學(xué)的階段，資金來源渠道多元化，高校的財務(wù)危機(jī)也日益凸顯，從而影響到高校正常發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。而傳統(tǒng)的高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系僅從財務(wù)方面去研究，具有滯后性與片面性。因此，建立一個全面的及時的高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系刻不容緩。

一、高校財務(wù)危機(jī)現(xiàn)狀

1999年高校開始擴(kuò)招，為解決擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模所需的大量資金，大部分高校紛紛向銀行貸款，陷入了財務(wù)危機(jī)。據(jù)中國社會科學(xué)院發(fā)布的《2006年：中國社會形勢分析與預(yù)測》顯示，2005年以前，中國高校向銀行貸款總量約在1500億至2000億元之間，幾乎所有的高校都有貸款，而今部分大學(xué)已資不抵債，連債務(wù)利息都無法償還。全國部分省市高校貸款情況見表1：

表1 全國部分省市高校貸款情況

然而貸款規(guī)模過大，高校將承受沉重的利息負(fù)擔(dān)，并可能帶來財務(wù)風(fēng)險，影響了高校的正常生存與發(fā)展。高校不同程度的財務(wù)危機(jī)普遍存在各級各類高校。如2007年吉林大學(xué)宣布校負(fù)債30億元，2005年起每年需要支付的銀行利息就高達(dá)1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。哈爾濱師范大學(xué)從2000年開始累計從七家銀行貸款12.1億元，近兩年通過“以貸還貸”償還5.2億元，到2006年底貸款余額尚有6.9億元，而貸款主要用于學(xué)校的整體搬遷（來源于黑龍江省審計部門2006年完成的高?；▽ｍ棇徲嫞Ｈ绾谓⒁粋€能預(yù)先發(fā)出危機(jī)信號的財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，避開或化解可能出現(xiàn)的財務(wù)危機(jī)，是高校目前亟待解決的問題。

二、高校財務(wù)危機(jī)成因分析

羅斯在《公司理財》中對財務(wù)危機(jī)定為一個企業(yè)處于經(jīng)營性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)和費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。本文認(rèn)為高校財務(wù)危機(jī)，是高校的資金運(yùn)動中出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化導(dǎo)致學(xué)校無法維持正常教學(xué)、科研等活動的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)為：資金鏈斷裂；不能償還到期銀行貸款，利息支付壓力大；不能償付支出項目，影響了學(xué)校的正常工作。對于高校財務(wù)危機(jī)形成的原因大致可以從高等教育財政撥款體制、政策和高校自身這三個方面來看，具體表現(xiàn)在：

（一）高等教育財政撥款體制存在的問題 具體為：

（1）現(xiàn)行高等教育財政撥款體制與大眾化教育不相適應(yīng)。我國現(xiàn)行高等教育財政撥款體制采用的是“政府—高?！钡亩\(yùn)行機(jī)制，撥款模式從2002年開始采用“基本支出預(yù)算+項目支出預(yù)算”模式。“基本支出預(yù)算+項目支出預(yù)算”模式并未提高撥款使用效率。1999年開始擴(kuò)招，中國高等教育開始從精英教育向大眾化教育轉(zhuǎn)型。從表2可以看出，高等教育毛入學(xué)率從首次大規(guī)模擴(kuò)招的1999年10.5%，2002年達(dá)到15%，到2010年已經(jīng)達(dá)到26.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了大眾化教育的國際標(biāo)準(zhǔn)臨界線15%，也超過黨中央、國務(wù)院頒布的《教育事業(yè)發(fā)展“十一五”規(guī)劃綱要》指出到2010年高等教育毛入學(xué)率將達(dá)到25%左右。據(jù)統(tǒng)計，1998年高等教育在校生人數(shù)的340多萬人，2010年全國各類高等教育總規(guī)模達(dá)到3105萬人，在校生數(shù)年增長率為119.08%。而現(xiàn)階段我國的高等教育財政性經(jīng)費(fèi)卻沒有獲得很大增長，一直處于年增長率15%，其增長系數(shù)遠(yuǎn)落后于在校學(xué)生數(shù)的增長速度。高等教育與經(jīng)濟(jì)存在相互促進(jìn)作用，而政府對高等教育的投入相對于其他產(chǎn)業(yè)來說卻少得多。高?？焖贁U(kuò)招，需要配備相應(yīng)設(shè)施與師資等，需要大量的資金來建設(shè)，這時高校將大量貸款，導(dǎo)致高校財務(wù)陷入危機(jī)。面對高等教育大眾化，高校不堪重負(fù)。

表2 高等教育大眾化進(jìn)展?fàn)顩r表

圖1 全國高等教育毛入學(xué)率圖

（2）教育投入不足。我國高校經(jīng)費(fèi)來源于國家財政性教育經(jīng)費(fèi)、預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)、社會團(tuán)體和公民個人辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、社會捐資和集資辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、學(xué)費(fèi)和雜費(fèi)、其它教育經(jīng)費(fèi)等。其中，政府投資一直是教育經(jīng)費(fèi)的主要來源。據(jù)統(tǒng)計，教育經(jīng)費(fèi)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，世界平均水平為4.9%，發(fā)達(dá)國家為5.1%，欠發(fā)達(dá)國家為4.1%，按照1993年我國政府頒布的《中國教育改革與發(fā)展綱要》的規(guī)定，我國的目標(biāo)是在2000年達(dá)到4%，但到了2000年卻只有2.87%；第十一個五年計劃開始后，在我國的教育事業(yè)“十一五”發(fā)展規(guī)劃里又明確寫到，到2010年要達(dá)到4%（目前世界平均水平是5%~6%），但據(jù)統(tǒng)計2010年為3.66%，比上年的3.59%增加了0.07個百分點(diǎn)。從表3看來，近幾年來國家財政性教育經(jīng)費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例在慢慢上升，情況有所改善，表現(xiàn)在絕對量上增長緩慢，相對量上甚至有下跌的趨勢，到了2010年還是沒有達(dá)到的4%。教育投入不足，這個一直制約我國教育發(fā)展的問題。

表3 國家財政性教育經(jīng)費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例表

（二）積極財政政策的推行導(dǎo)致“銀校合作”受1997年亞洲金融風(fēng)暴的影響，我國經(jīng)濟(jì)消費(fèi)需求不足，通貨緊縮形勢嚴(yán)重。為了改變我國經(jīng)濟(jì)疲軟狀況，我國連續(xù)實行了7年的積極財政政策，這些財政政策的實施除了可以直接增加投資和消費(fèi)、刺激國內(nèi)需求外，還能通過補(bǔ)充和增加建設(shè)項目資本金，為銀行擴(kuò)大貸款創(chuàng)造條件。初步測算，僅1000億元國債資金的使用大致可以使銀行增加配套貸款l000億元，這樣，總投資就可達(dá)到2000億元。2008年我國又實行積極的財政政策，高校擴(kuò)招使銀行看到了希望，加上銀行認(rèn)為投資高校的風(fēng)險小競相為高校提供貸款，巨額資金流向高校；同時高校也熱衷于采用銀行貸款方式籌資改造校園、新建校舍、新增設(shè)備、擴(kuò)大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，導(dǎo)致銀校合作的大規(guī)模展開。高校過度融資，以致大面積負(fù)債經(jīng)營，身負(fù)巨額債務(wù)。

（三）高校財務(wù)管理體制與監(jiān)督機(jī)制相對落后 目前我國高校實行的是由財政部和原國家教委制訂并于1997年1月1日開始實行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》。高校是一個門類繁多的復(fù)雜系統(tǒng)，既有事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支，還有科研經(jīng)費(fèi)、基建工程、校辦企業(yè)、后勤部門等。近年來，隨著高校招生和基建規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來源多元化，加之其自主決策權(quán)擴(kuò)大、更廣泛地參與市場經(jīng)濟(jì)等因素，高校的經(jīng)費(fèi)大幅增加，但是原有的高校財務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制相對落后，跟不上經(jīng)費(fèi)增長的步伐。且在高校中普遍存在著“外行管內(nèi)行”的情況，湖南省財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長伍中信說：很多高校分管后勤和財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)不是專業(yè)出身。如此一來，不僅易造成資金使用效率低，而且容易忽視財務(wù)風(fēng)險。我國現(xiàn)在處于社會轉(zhuǎn)型期，政治和經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生改革，高校的管理體制也應(yīng)隨之發(fā)生改革。目前高校管理體制已不適應(yīng)高校的發(fā)展，高校財務(wù)管理面臨更多新的問題。

三、基于平衡計分卡的高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警引入平衡計分卡的適應(yīng)性分析 首先，高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警的準(zhǔn)確性一方面取決于財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性、準(zhǔn)確性，另一方面也取決于財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)的選取和預(yù)警模型本身的精確性等。如何構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系對是否能準(zhǔn)確的預(yù)報高校財務(wù)危機(jī)很重要。而目前我國學(xué)者如鐘沖（2002）、許道銀（2003）、米新英，劉澤琴（2008）、楊利紅、鈕文（2010）、劉躍、雷芳（2010）等學(xué)者都是應(yīng)用財務(wù)報表的一系列指標(biāo)來評判高校財務(wù)危機(jī)，很少有學(xué)者把財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合協(xié)調(diào)的考慮高校財務(wù)危機(jī)。而財務(wù)指標(biāo)具有滯后性，單一的從財務(wù)角度去研究高校財務(wù)危機(jī)，將不能及時地發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)的惡化；并且從上文分析可知，引發(fā)我國高校財務(wù)危機(jī)的成因有宏觀與微觀、內(nèi)部與外部等多方面的因素，所以只從財務(wù)角度去構(gòu)建高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系將不能及時起到預(yù)警的作用。而平衡計分卡(BalancedScore Card,簡稱BSC)是一種全面的績效評價方法與戰(zhàn)略改進(jìn)工具，它通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程控制、學(xué)習(xí)與成長等4個方面來評價企業(yè)的業(yè)績。在構(gòu)建高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)時引入平衡計分卡，在財務(wù)方面惡化之前及早地發(fā)現(xiàn)顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等維度的風(fēng)險，及時地采取措施防范危機(jī)；同時實現(xiàn)了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的有效均衡。這體現(xiàn)了高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系的全面性與及時性。其次，高校雖屬于非營利性組織，與企業(yè)追求利潤最大化有所不同，但都是要維持其可持續(xù)健康發(fā)展。我國現(xiàn)在大力提倡建立科學(xué)發(fā)展觀，要牢固樹立和全面落實科學(xué)發(fā)展觀,促進(jìn)高校的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展,必須正確處理好規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與效益的關(guān)系，教學(xué)與科研的關(guān)系，目前發(fā)展與長遠(yuǎn)規(guī)劃的關(guān)系，改革、發(fā)展與穩(wěn)定的關(guān)系。而平衡計分卡的4個維度構(gòu)成一個“十字”結(jié)構(gòu)，無論是在形式上還是內(nèi)容上均具有平衡性，實現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、外部和內(nèi)部、結(jié)果和過程、定量衡量和定性衡量、過程管理與目標(biāo)管理、評價過去與預(yù)測未來的平衡。這樣在高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警中引入平衡計分卡能夠使高校可持續(xù)健康發(fā)展。

平衡計分卡之所以能應(yīng)用于高校，不僅在于它能夠滿足高校多方面的要求，克服高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警體系的片面性、滯后性，全面反映高校財務(wù)危機(jī)狀況，而且能夠?qū)崿F(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。平衡計分卡的運(yùn)用將對我國高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警研究產(chǎn)生積極影響。

（二）基于平衡計分卡的高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建 財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建是一個復(fù)雜的過程。平衡計分卡將組織的戰(zhàn)略績效評價分為財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長四個維度，財務(wù)目標(biāo)是平衡計分卡的歸宿和焦點(diǎn)所在，本文將研究的是高校財務(wù)危機(jī)，本著全面性、客觀性、效益性、可操作性和發(fā)展性等原則，引入平衡計分卡，建立一套以財務(wù)角度為主的高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系。根據(jù)我國高校的性質(zhì)和特點(diǎn)，平衡計分卡四個維度的內(nèi)涵也相應(yīng)有所變化。

（1）財務(wù)角度。高校不以利潤最大化為主要目標(biāo)，高校財務(wù)角度要思考的問題是如何為顧客提高滿意度的同時提高資金的使用率。隨著教育改革的不斷深化，高校的收入來源與支出途徑多樣化，高校也是一個綜合性較強(qiáng)的復(fù)雜系統(tǒng)，財務(wù)是學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金保證，高校財務(wù)危機(jī)的集中表現(xiàn)為財務(wù)指標(biāo)的惡化。而引起高校財務(wù)危機(jī)的原因是多方面的，顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等每個維度出現(xiàn)問題，都會以不同形式反應(yīng)到財務(wù)指標(biāo)上，從而形成財務(wù)危機(jī)甚至生存危機(jī)。因此，高校的財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)以財務(wù)預(yù)警是核心?？紤]引起高校財務(wù)危機(jī)的主要原因是因為過度負(fù)債，所以財務(wù)指標(biāo)以償債能力指標(biāo)為主，營運(yùn)能力、盈利能力與發(fā)展能力為輔。高校財務(wù)維度指標(biāo)主要有：償債能力——資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、負(fù)債自有資金率、已獲利息倍數(shù)、本期安全系數(shù)；營運(yùn)能力——經(jīng)費(fèi)自籌率、生均學(xué)費(fèi)收入支出比率、校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率、招生計劃資金比率；盈利能力——資產(chǎn)收入比率、凈資產(chǎn)收入比率、投資收益比率；發(fā)展能力——自有資金動用比率、凈資產(chǎn)增長率、現(xiàn)金凈額增長率。

（2）顧客角度。我國普通高校作為一個特殊的非營利性組織，其顧客與企業(yè)的顧客有所區(qū)別。學(xué)生作為高校教學(xué)管理的對象理應(yīng)成為高校的顧客，家長、用人單位與政府對高校的健康發(fā)展也起著重要的作用，所以高校的顧客主要包括學(xué)生、政府、家長和用人單位等。例如，學(xué)生、家長等對高校所提供的教育服務(wù)滿意度高，能夠增加生源數(shù)量，有足夠的生源數(shù)量就意味著可以獲得充足的學(xué)費(fèi)收入。如果不能滿足顧客需求時，高校的愿景和目標(biāo)就很難實現(xiàn)，所以顧客滿意度是高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展的保證。根據(jù)上述分析，選取下列指標(biāo)作為高校顧客角度的指標(biāo)：新生報到率、在校生數(shù)、生均教育成本；畢業(yè)生就業(yè)率、家長對高校的滿意程度、各級政府的重視程度、學(xué)校的綜合排名。

（3）內(nèi)部流程角度?，F(xiàn)代教育理論認(rèn)為教育是一種特殊的服務(wù)行業(yè)，提供的是一種教育服務(wù)。高校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度所要思考的問題是高校必須擅長什么，來增進(jìn)顧客的滿意度，創(chuàng)造最大的顧客價值，進(jìn)而實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。在戰(zhàn)略為高校財務(wù)危機(jī)背景下，高校的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程主要包括教學(xué)科研、教育資源的優(yōu)化配置和高校財務(wù)管理等等內(nèi)容。內(nèi)部流程角度的財務(wù)危機(jī)指標(biāo)主要有：師生比、職工人均純貢獻(xiàn)、專職教師數(shù)、圖書館藏書量、教學(xué)科研儀器設(shè)備價值、生均設(shè)備費(fèi)支出。其中，師生比是高校財務(wù)資源利用效率的間接反映；職工人均純貢獻(xiàn)該指標(biāo)可以反映高校的財務(wù)管理水平，與高校的財務(wù)是否良性運(yùn)作有較大關(guān)系。

（4）學(xué)習(xí)與成長角度。高校學(xué)習(xí)與成長角度所要思考的主要問題是：為了滿足高校可持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)，我們該如何成長和進(jìn)步?學(xué)習(xí)與成長是高校實現(xiàn)財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程三個角度目標(biāo)的基礎(chǔ)和保障。高校只有營造一種不斷的學(xué)習(xí)和成長的氛圍，提高教職員工的工作技能，才能改善內(nèi)部流程并提高顧客滿意度，進(jìn)而增加收入，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。因此，可以鼓勵科研與創(chuàng)新，提供教職員工的培訓(xùn)與交流等等來實現(xiàn)高校的成長與進(jìn)步。根據(jù)上述分析，選取下列指標(biāo)作為高校顧客角度的指標(biāo)：

科研能力：科研成果數(shù)，教職工年均論文發(fā)表數(shù)，教師人均科研經(jīng)費(fèi)支出；交流與培訓(xùn)：教職工培訓(xùn)費(fèi)占經(jīng)費(fèi)支出比例，學(xué)術(shù)交流參加人數(shù)（國內(nèi)），學(xué)術(shù)交流參加人數(shù)（國外）。

綜上所述，我國高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建及相關(guān)指標(biāo)含義見表4：

（三）四個方面與戰(zhàn)略的相互關(guān)系 如圖2所示

圖2 高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警的平衡計分卡結(jié)構(gòu)圖

平衡計分卡不僅是一種評價體系，也是一種戰(zhàn)略管理工具，大量應(yīng)用于企業(yè)。首次將平衡計分卡應(yīng)用于高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警，把財務(wù)危機(jī)預(yù)警至于中心地位，一方面將戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實施有機(jī)的結(jié)合起來，也就是說將高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警這個戰(zhàn)略通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長這四個方面的衡量指標(biāo)有機(jī)地具體地實施行動起來，這四個方面的衡量指標(biāo)雖各有不同，但它們是相互補(bǔ)充、互為因果的；另一方面是在財務(wù)危機(jī)預(yù)警方面，突破了不僅僅只是通過財務(wù)指標(biāo)的惡化來表現(xiàn)高校財務(wù)出現(xiàn)危機(jī)，而且可以通過顧客、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長方面的指標(biāo)來預(yù)測高校財務(wù)危機(jī)，或者是通過這三個非財務(wù)方面的指標(biāo)通過不同的形式反應(yīng)到財務(wù)方面的指標(biāo)上，進(jìn)而揭示高校財務(wù)危機(jī)。

表4 高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系

［1］李伯圣、王書芬、劉超：《高校財務(wù)危機(jī)預(yù)警問題研究》，《生產(chǎn)力研究》2008 年第7 期。

［2］苗志勇：《基于平衡計分卡的高等學(xué)校預(yù)算績效評價體系研究》，天津大學(xué)2010 年碩士學(xué)位論文。

［3］楊利紅、鈕文：《高校多校區(qū)辦學(xué)財務(wù)危機(jī)預(yù)警模型構(gòu)建探討》，《財會通訊·綜合（中）》2010 年7 期。

［4］馬紅斌：《高校財務(wù)績效評價指標(biāo)體系研究—以西安6 所二本院校為例》，西安工業(yè)大學(xué)2010 年碩士學(xué)位論文。

［5］劉躍、雷芳：《高校財務(wù)實證分析與預(yù)警》，《財務(wù)與金融》2010 年第2 期。