趙亞梅

摘 要：存貨的核算在企業(yè)日常核算中占有重要的地位。所以，存貨的正確核算顯得不容輕視。然而存貨的計(jì)價(jià)方法不止一種，這對(duì)于企業(yè)核算存貨的發(fā)出成本增加了難度。本文從不同角度進(jìn)行分析，為企業(yè)選擇合適的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法提供一些思考。

關(guān)鍵詞：存貨；計(jì)價(jià)；選擇；會(huì)計(jì)信息；影響

一、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的概述

（一）先進(jìn)先出法。該法以先購(gòu)入的存貨應(yīng)到予以先發(fā)出、銷售或者耗用為假設(shè)前提的一種方法。采用該種方法，是將先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前予以轉(zhuǎn)出，據(jù)此來確定發(fā)出存貨以及期末存貨的成本。在實(shí)務(wù)操作中，在收入存貨時(shí)，逐筆的登記收入的存貨的數(shù)量、單價(jià)以及金額，在發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)入的存貨先發(fā)出的原則，逐筆登記存貨的發(fā)出成本，最后結(jié)算結(jié)存金額。先進(jìn)先出法適用于企業(yè)存貨的收發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率不大，物價(jià)的變化幅度較大的情況。

（二）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法包括全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法兩種。全月一次加權(quán)平均法是指平時(shí)只登記購(gòu)入存貨的數(shù)量、單價(jià)以及金額，月末以當(dāng)月月初余額以及購(gòu)入存貨的數(shù)量總和作為分母，以當(dāng)月月初余額以及購(gòu)入的存貨的成本總和作為分子，計(jì)算出當(dāng)月發(fā)出存貨的成本以及期末成本的一種計(jì)價(jià)方法。移動(dòng)加權(quán)平均法是指當(dāng)月在每次購(gòu)入存貨后，立即利用公式計(jì)算出新的平均單位成本，以此作為下次發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一種計(jì)價(jià)方法。加權(quán)平均法中的全月一次加權(quán)平均法適用于價(jià)格變化不大的存貨，移動(dòng)加權(quán)平均法適用于價(jià)格變動(dòng)較大的存貨。

（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法。該法以存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致作為假設(shè)，按照每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)來計(jì)算發(fā)出成本的一種計(jì)價(jià)方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于存貨不能將批次互換使用的企業(yè)，以及為了一定的項(xiàng)目專門購(gòu)入或者制造的并且單獨(dú)存放的存貨以及貴重的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以及容易進(jìn)行識(shí)別，存貨的品種數(shù)量不多，并且單位成本較高的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

二、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)考慮的因素

（1）存貨的自身特征及存貨管理要求。（2）不同存貨計(jì)價(jià)方法的利弊。（3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。使用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響著期末存貨價(jià)值的確定以及銷售成本的計(jì)算。這些數(shù)值在接下來計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)、所得稅的計(jì)算都有著影響。（4）存貨的計(jì)價(jià)方法需要考慮會(huì)計(jì)原則。（5）存貨的計(jì)價(jià)方法需要考慮有關(guān)法律的規(guī)定。

三、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響

（一）對(duì)期末存貨價(jià)值及本期利潤(rùn)的影響。存貨的計(jì)價(jià)方法無疑會(huì)影響存貨的成本，使用先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，所以該種方法計(jì)算出來的存貨成本接近于購(gòu)貨成本，使得期末的資產(chǎn)總值比較真實(shí)。使用加權(quán)平均法，會(huì)使得本期的銷售成本介于前期的購(gòu)貨成本與本期的購(gòu)貨成本之間，對(duì)期末的存貨的計(jì)價(jià)的確定水平次于先進(jìn)先出法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是按照棄購(gòu)入或者生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本來確定期末結(jié)存存貨的成本的，所以使用該種方法計(jì)算出來的期末存貨價(jià)值以及銷售成本均能以實(shí)際的購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費(fèi)用相配比原則。并且符合資產(chǎn)真實(shí)性的原則。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也是總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)判斷依據(jù)，這些指標(biāo)中，也有很多指標(biāo)的大小與存貨成本以及銷售成本有關(guān)。存貨計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)算出的存貨成本以及銷售成本不同，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響也不同。

由于企業(yè)的流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)周期、銷售額以及營(yíng)運(yùn)資本的計(jì)算都涉及到企業(yè)的存貨成本以及銷售成本，存貨的計(jì)價(jià)方法又直接影響著企業(yè)的存貨成本以及銷售成本，所以企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)都有直接的影響。

企業(yè)的毛利率、凈利率、普通股每股收益等優(yōu)勢(shì)評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)。這些指標(biāo)涉及到企業(yè)的利潤(rùn)，然而企業(yè)的利潤(rùn)又與存貨的成本以及銷售成本有關(guān)，所以存貨的計(jì)價(jià)方法也影響著這些指標(biāo)。

企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力量是企業(yè)用來衡量資金結(jié)構(gòu)是否合理、穩(wěn)定以及企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力的大小，也是衡量企業(yè)能力的一個(gè)重要指標(biāo)。在長(zhǎng)期償債能力分析中賺取的利息倍數(shù)可以反映企業(yè)用所獲得的利潤(rùn)支付利息費(fèi)用的一個(gè)能力。在使用先進(jìn)先出法的時(shí)候，由于稅前的利潤(rùn)會(huì)被高估，所賺取的利息倍數(shù)也會(huì)被高估，所以就是夸大了企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力，造成一定的影響。

對(duì)于一個(gè)上市公司來說，市盈率是一個(gè)相當(dāng)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它表明企業(yè)投資某一個(gè)上市公司股票的獲利率，是反映上市公司的成長(zhǎng)性的指標(biāo)。利用不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的不同存貨成本以及銷售成本也將會(huì)對(duì)這個(gè)指標(biāo)造成一定的影響。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及所得稅的影響。存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，盈虧狀況，企業(yè)的利潤(rùn)又將直接影響企業(yè)的所得稅，所以存貨的成本間接地影響對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定的影響。

企業(yè)所持有的存貨的最終目的是用來實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，存貨的計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響也主要通過銷售成本發(fā)生作用。從存貨的計(jì)算基本的公式上來看：銷售成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨；稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-相關(guān)稅費(fèi)；凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅。可以看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低是成反比的，可以得出這個(gè)結(jié)論：期末的存貨金額越小，銷售成本反而越大，銷售毛利變小，應(yīng)繳納的所得稅以及所得稅稅負(fù)也將會(huì)隨之的減少，對(duì)企業(yè)來說是有利的。相反，如果期末存貨金額越大，銷售成本也就越小，銷售毛利將會(huì)隨之變大，最后使得應(yīng)納所得稅額和所得稅負(fù)也將會(huì)隨之的增大，很明顯，這樣對(duì)企業(yè)來說是不利的。

使用先進(jìn)先出法的時(shí)候，由于存貨成本是按照最近的購(gòu)貨的存貨單價(jià)確定的，所以此時(shí)期末存貨成本能夠比較公允的反映其市場(chǎng)價(jià)值，但是在通貨膨脹的條件下，使用該種方法會(huì)高估企業(yè)庫(kù)存存貨的價(jià)值，會(huì)低估銷售成本，使得當(dāng)期的利潤(rùn)總額不正確，從而加大企業(yè)所得稅費(fèi)用的支出，相反地，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下會(huì)使得期末存貨價(jià)值較低，銷售成本會(huì)增加，從而會(huì)使得應(yīng)納稅所得額減少，這樣，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的了。加權(quán)平均法無論是一次加權(quán)平均法還是移動(dòng)加權(quán)平均法，都是以平均數(shù)的形式對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的，會(huì)使得本期的銷售成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)入的存貨成本之間，比較折中，這樣的話，就可以避免因?yàn)殇N售成本的大幅度波動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)各期的利潤(rùn)的忽高忽低不穩(wěn)定，這樣計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用也比較均衡。

由此可以看出，企業(yè)的存貨成本會(huì)影響企業(yè)的所得稅，使用不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出來的存貨成本的不同，影響著企業(yè)納稅籌劃。各種存貨計(jì)價(jià)方法在不同的稅制環(huán)境和物價(jià)的變動(dòng)趨勢(shì)下對(duì)納稅的影響做出分析，并且合理的選擇，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)問題。

存貨各種計(jì)價(jià)方法的選擇不僅影響著企業(yè)自身的利潤(rùn)高低，還影響著所得稅的計(jì)算以及一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，這些指標(biāo)也都是衡量企業(yè)水平和發(fā)展的重要依據(jù)。此外，企業(yè)的利潤(rùn)也與企業(yè)的管理人員業(yè)績(jī)高低有著一定的聯(lián)系，企業(yè)的利潤(rùn)越高，說明企業(yè)員工的能力越強(qiáng)，它們是成正比的，利潤(rùn)越高，企業(yè)管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制就越好。所以，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合存貨自身的特點(diǎn)以及其他因素考慮選擇哪一種方法才是最合適的 。每一種存貨計(jì)價(jià)方法都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)和特點(diǎn)，沒有最好的，但是應(yīng)該結(jié)合一系列的因素選擇適合企業(yè)的方法。

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