楊慶

[摘 要]內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位日常管理的重要內(nèi)容，其產(chǎn)生和發(fā)展都是伴隨著管理實踐而進行的。健全的內(nèi)部控制制度能夠彌補行政事業(yè)單位在管理中的疏漏，提升管理效益和管理效率，加強對腐敗的預(yù)防。本文結(jié)合筆者的實際工作時間和經(jīng)驗，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策做了剖析。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展。其基本目標是：保證單位管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)；保證資產(chǎn)安全；財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整；提高管理服務(wù)的效率和效果；準確及時的防范風(fēng)險。那么在實際操作中的情況又是如何呢？

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

1.風(fēng)險評估、預(yù)算執(zhí)行不到位。比如預(yù)算，在執(zhí)行上缺少剛性，預(yù)算的編制執(zhí)行不到位。一些行政事業(yè)單位在進行預(yù)算編制時常常缺少預(yù)見性，編制的科學(xué)性和計劃性不夠，這就使得行政事業(yè)單位的預(yù)算編制頻繁調(diào)整，難以切實保證預(yù)算編制的控制力和約束力。正是基于此，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行上難以發(fā)揮切實有效的管控作用，對于提高行政事業(yè)單位科學(xué)化管理水平十分不利。

2.對于預(yù)算環(huán)節(jié)的控制相對薄弱。行政事業(yè)單位在預(yù)算的編制和支出環(huán)節(jié)上都有待于進一步的細化和規(guī)范，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位預(yù)算編制中的控制和約束力也需要強化和提升。從管理實踐來看，不少行政事業(yè)單位在進行預(yù)算編制時不夠細化，相對比較粗糙，預(yù)算的編制基本上都是按照業(yè)務(wù)流程來進行核定，沒有進一步細化落實到具體的環(huán)節(jié)和項目，在進行項目費用支出時也沒能做到逐筆核實。

3.會計核算制度有待于進一步完善。部分行政事業(yè)單位盡管會計核算制度建設(shè)較為完善，但是在實際管理中卻難以切實落實，制度的執(zhí)行力不夠，效率和效益難以保障，內(nèi)部控制的效力大打折扣。不僅如此，不少行政事業(yè)單位在會計核算管理中缺少完善科學(xué)的制度，這就使得在會計核算上不夠嚴謹，會計財務(wù)信息的真實性和完整性、及時性等有待于進一步提升。

4.崗位設(shè)置不合理。許多行政行政事業(yè)單位由于受編制所限，人員緊張，崗位安排不盡合理，大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，有的連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作人員的質(zhì)量，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

有了問題就要有相應(yīng)的對策，以有效的規(guī)避和解決在實際操作中產(chǎn)生的問題。

二、解決上述問題的對策

1.增強內(nèi)部控制意識，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗取決于單位工作人員的控制意識和行為，單位負責(zé)人的內(nèi)控意識和行為更是關(guān)鍵。首先，行政部門可以通過各級財政部門組織單位主要負責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行內(nèi)部控制知識培訓(xùn)。其次，行政單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)明確的原則健全單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計機制。

2.完善部門預(yù)算制度，強化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用。財政部門預(yù)算是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。以“預(yù)算管理為主線”的內(nèi)部控制體系，通過預(yù)算管控帶動收支、資產(chǎn)、政府采購、工程管理等所有相關(guān)經(jīng)濟行為的內(nèi)部控制。同時單位通過加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等“朝令夕改”的行為發(fā)生，來提升公共服務(wù)的效率和效果。

3.完善單位內(nèi)外部監(jiān)督機制，保障內(nèi)控制度實施。行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計審計、紀檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，加強外部政府監(jiān)督，利用內(nèi)外合力，確保內(nèi)部控制的全面規(guī)范有效執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計通過審查和評價內(nèi)部控制是否健全與有效，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到不相容崗位分離、嚴格支出審批、資產(chǎn)處置、采購等環(huán)節(jié)的審批手續(xù)，充分發(fā)揮出單位內(nèi)部審計在管理中應(yīng)有的作用，保障本單位的財務(wù)管理正常、有序進行。在發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的同時，行政事業(yè)單位應(yīng)完善相關(guān)的外部監(jiān)督機制，通過財務(wù)部門和審計部門進行定期和不定期的外部監(jiān)督檢查，通過外部中介機構(gòu)來評價單位內(nèi)控體系的完整性和有效性，充分發(fā)揮政府和外部機構(gòu)的監(jiān)督作用。發(fā)揮財政與審計部門作用，完善單位內(nèi)部控制體系。

4.行政事業(yè)單位內(nèi)控管理以人員為核心，因此，對人員進行合理配置是行政事業(yè)單位需重點考慮的第一要素。除了要對單位的各項業(yè)務(wù)進行細化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止混崗、竄崗現(xiàn)象。同時應(yīng)對內(nèi)控管理人員從職業(yè)道德、參政意識、務(wù)能力等方面進行評估，建立綜合評價機制，力求做到知人善任，人盡其才，同時重點配置內(nèi)部控制的外圍框架，對優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制、提升財務(wù)管理效能而言具有重要意義。

5.建立行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化系統(tǒng)。行政事業(yè)單位要通過信息化財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)平臺的構(gòu)建，著力開拓財務(wù)內(nèi)部控制渠道，將財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)利用網(wǎng)絡(luò)媒介實現(xiàn)高效結(jié)合，增強財務(wù)信息溝通的流暢度。要著力培養(yǎng)行政事業(yè)單位工作人員信息技術(shù)操作能力，提升信息化財務(wù)內(nèi)控的水平。通過財務(wù)管理信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，逐步建立并完善財務(wù)風(fēng)險評估體系，將單位內(nèi)部財務(wù)管理的各項數(shù)據(jù)定期匯總到網(wǎng)絡(luò)平臺上，利用信息技術(shù)的手段，對預(yù)算、成本、基建等數(shù)據(jù)進行科學(xué)的統(tǒng)籌，并接受內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)的監(jiān)控和分析，為單位內(nèi)部控制決策提供科學(xué)依據(jù)，增強風(fēng)險評估信息化反饋的水準。行政事業(yè)單位要組建一支內(nèi)控數(shù)據(jù)挖掘團隊，運用強大的人才手段將內(nèi)控業(yè)務(wù)數(shù)字化，并繪制為數(shù)據(jù)圖譜，增強內(nèi)控可視化效果，使事業(yè)單位對自身的財務(wù)有清晰、直觀的認識。

內(nèi)部控制制度必須根據(jù)時代的發(fā)展和行政事業(yè)單位內(nèi)部的現(xiàn)狀進行科學(xué)合理的創(chuàng)新和改革，不斷更新工作理念，創(chuàng)新工作思路，改變工作方法，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要立即解決，并且要制定出一整套系統(tǒng)的工作方案，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計納入到日常工作當(dāng)中，斷加強內(nèi)部與外部監(jiān)督，這樣才能使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作的實施得到保障，使行政事業(yè)單位的改革工作取得成效。