陳運(yùn)東

摘要：企業(yè)會計政策的選擇及變更對于企業(yè)所得稅稅負(fù)有著顯著的影響，科學(xué)合理的會計政策選擇及變更對于有效降低企業(yè)所得稅納稅負(fù)擔(dān)具有重要的現(xiàn)實意義。應(yīng)進(jìn)一步提高企業(yè)財務(wù)管理層的職業(yè)道德和企業(yè)會計政策的選擇及交理空間。同時，稅務(wù)部門要強(qiáng)化對會計政策選擇空間的管理監(jiān)督力度。

關(guān)鍵詞：會計政策；選擇；所得稅稅負(fù)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0162-01

一、概述

企業(yè)會計政策的選擇及變更對于企業(yè)所得稅稅負(fù)有著顯著的影響，科學(xué)合理的會計政策選擇及變更對于有效降低企業(yè)所得稅納稅負(fù)擔(dān)具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)的管理層在日常的會計管理工作中常常會出于企業(yè)所得稅稅負(fù)影響的考慮，而對企業(yè)的會計政策進(jìn)行人為的選擇或者變更。管理者在進(jìn)行會計政策的選擇及變更時會帶有一定的傾向性，以此來有效降低企業(yè)的所得稅納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

通過分析研究可以發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行會計政策的選擇及變更時，不同的會計政策會產(chǎn)生不同的所得稅稅負(fù)效果。這主要是由于不同的會計政策具有不同的特性，這些特性決定了它們在企業(yè)的財務(wù)管理中所能夠發(fā)揮的所得稅減負(fù)效果也是不同的。與此同時，企業(yè)財務(wù)管理者在進(jìn)行會計政策的選擇及變更時時，較多地使用存貨的發(fā)出計價、企業(yè)低值易耗品的攤銷政策以及企業(yè)具有轉(zhuǎn)回效能的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備計提政策等。

二、企業(yè)會計政策選擇及變更與所得稅稅負(fù)關(guān)系分析

企業(yè)在日常的財務(wù)管理中所采用的會計政策選擇以及會計政策的變更大都是圍繞降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)當(dāng)期的會計盈余來進(jìn)行的，在這種情況下企業(yè)所承擔(dān)的所得稅納稅負(fù)擔(dān)也就更低，這也從另外的角度反映了企業(yè)管理層在降低所得稅納稅負(fù)擔(dān)時很大程度上是依賴于有目的地對企業(yè)會計政策的選擇及變更。

不僅如此，企業(yè)財務(wù)管理者對于其長期股權(quán)投資的會計核算方法選擇也會對自身的所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。根據(jù)情況的不同，企業(yè)的長期股權(quán)投資可以按照成本法或者權(quán)益法進(jìn)行核算。盡管核算方法的選擇主要是取決于前者對于后者的實際控制力大小以及相應(yīng)的投資比重大小。但是企業(yè)管理者對于會計政策的選擇仍然具有一定的自主權(quán)。企業(yè)管理者會依據(jù)被投資企業(yè)的盈虧情況選擇不同的會計核算方法，如果被投資企業(yè)先虧損后盈利就會選擇權(quán)益法，相反地先盈利后虧損就會選擇成本法。這兩種不同的會計核算方法盡管在納稅金額上相同，但是納稅時間不同就能夠為企業(yè)贏得時間價值，在權(quán)益法下進(jìn)行遞延利潤的會計處理就相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。

通過研究分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)管理者在對會計政策進(jìn)行變更時，所依靠的變更動機(jī)跟之前對會計政策的初次選擇時是一致的，都是通過對企業(yè)所選用的會計政策的控制來影響企業(yè)的所得稅繳納活動，降低企業(yè)所承擔(dān)的所得稅納稅負(fù)擔(dān)，而且在實際操縱中，管理者依靠對會計政策的變更也確實能夠有效降低企業(yè)所承擔(dān)的所得稅納稅負(fù)擔(dān)。

通過實施自愿性的會計政策變更，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)有明顯的下降，與此同時，在自愿性會計政策變更中也相應(yīng)包含了其他的稅收籌劃行為，在進(jìn)一步剔除掉相應(yīng)的稅收籌劃行為之后，其他的企業(yè)自愿性會計政策變更也能夠有效降低企業(yè)所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，存貨的發(fā)出計價不僅僅在企業(yè)會計政策的選擇上使用較為廣泛，同時在企業(yè)會計政策變更上使用也比較廣泛。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，公司管理層不管在會計政策的選擇還是在會計政策的變更都會利用相應(yīng)的會計政策選擇空間，按照自己意愿對企業(yè)會計政策進(jìn)行有傾向性的人為選擇及變更，在此基礎(chǔ)上有效降低企業(yè)的所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、建議措施

正是基于此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計政策選擇以及會計政策變更行為，確保企業(yè)會計信息的真實可靠，杜絕企業(yè)管理者對于會計政策的肆意操縱。

首先，進(jìn)一步提高企業(yè)財務(wù)管理層的職業(yè)道德。企業(yè)實施會計政策的選擇以及變更都是通過企業(yè)的財務(wù)管理者來進(jìn)行的。在實際管理實踐中，企業(yè)財務(wù)管理者都是依據(jù)企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求來進(jìn)行會計政策的選擇及評估，這就有可能使得企業(yè)管理者在進(jìn)行會計政策選擇時有可能違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則和初衷，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)跟會計政策之間相互偏離。正是基于此，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，重視職業(yè)操守，樹立正確的價值觀，堅決杜絕企業(yè)財務(wù)人員對于會計政策的肆意操縱，維護(hù)會計準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性。

其次，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計政策的選擇及變更空間。在我國現(xiàn)行的會計政策中，并沒有對會計政策選擇的時間以及過程等進(jìn)行明確的規(guī)定，說明也不夠詳細(xì)，這就給企業(yè)財務(wù)管理層進(jìn)行會計政策選擇及變更留下了較大的空間，不少企業(yè)都以此來作為對企業(yè)利潤進(jìn)行操縱，在此基礎(chǔ)上降低企業(yè)所得稅稅負(fù)甚至是避稅。與此同時，相關(guān)法律法規(guī)對于企業(yè)會計政策的選擇上沒有確切的規(guī)范，這就使得會計準(zhǔn)則中留給企業(yè)會計政策選擇權(quán)的初衷被改變或者沒能貫徹執(zhí)行。正是基于此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確企業(yè)會計政策選擇的空間，對企業(yè)低值易耗品的攤銷以及存貨發(fā)出的計價方式等進(jìn)行明確規(guī)范，減少企業(yè)對會計政策變更的人為操縱，杜絕對企業(yè)所得稅的侵蝕。

再次，稅務(wù)部門強(qiáng)化對會計政策選擇空間的管理監(jiān)督力度。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合管理實際，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有選擇性地進(jìn)行監(jiān)管，強(qiáng)化審核力度。檢查企業(yè)財務(wù)管理者對會計政策選擇及變更的合法性及合理性，并在此基礎(chǔ)上提高稅收征管工作的針對性，減少企業(yè)財務(wù)管理者人為進(jìn)行會計政策選擇或者變更的行為，確保稅收征管的順利進(jìn)行。

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[責(zé)任編輯：王 鑫]