銀 峰

（內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070）

1 文獻(xiàn)綜述

關(guān)于“營改增”對(duì)企業(yè)的影響研究，郭家華（2011）在《增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響》中提出，第三產(chǎn)業(yè)改征增值稅是完善稅制的必然要求，而率先在交通運(yùn)輸業(yè)中實(shí)行增值稅不僅是該行業(yè)本身發(fā)展的需要，也是為將來在與生產(chǎn)制造緊密相關(guān)的其他所有有增值額的行業(yè)普遍征收增值稅做好先行準(zhǔn)備。潘文軒（2013）在《“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析”》中提出，由于“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響具有雙重效應(yīng)，部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”并非反?，F(xiàn)象，主要原因是：（1）適用增值稅稅率過高；（2）企業(yè)中間投入比率偏低；（3）固定資產(chǎn)更新周期較長；（4）改革試點(diǎn)范圍有限以及獲得增值稅發(fā)票困難。孫剛（2011）在《增值稅“擴(kuò)圍”的方式選擇—基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析》中提出，增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)各行業(yè)的影響各不相同。歸納起來,一是稅負(fù)變化不一,增減各異;二是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少不同;三是抵扣范圍的擴(kuò)大,會(huì)對(duì)增值稅收入存量形成難以預(yù)料的沖擊。

2 “營改增”對(duì)物流企業(yè)的影響

物流稅制目前仍以物流相關(guān)行業(yè)分別歸口管理。我國現(xiàn)行物流業(yè)的稅收政策是：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；倉儲(chǔ)業(yè)歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是將其放在物流行業(yè)上看就會(huì)有不同的結(jié)果。

2.1 “營改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”最大的優(yōu)點(diǎn)在于優(yōu)化了稅制，使增值稅的抵扣鏈條在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，同時(shí)營業(yè)稅重復(fù)征稅弊端也從制度上得以消除。實(shí)施“營改增”后可以更好的發(fā)揮增值稅的制度優(yōu)勢(shì)，并且與國際慣例更好的接軌。

營業(yè)稅改增值稅后，因?yàn)橐话慵{稅人增值稅采用的是抵扣制度，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所變化。為了具體分析物流企業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化情況，假定企業(yè)購進(jìn)的可以抵扣的材料、固定資產(chǎn)以及勞務(wù)為P，銷售收入為S（不含增值稅）；“營改增”前企業(yè)的營業(yè)稅稅率為T1，“營改增”后企業(yè)的增值稅稅率為T2，“營改增”后可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為T3。則該企業(yè)營改增前應(yīng)納營業(yè)稅為ST1，“營改增”后增值稅銷項(xiàng)稅額為ST2，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為PT3，該企業(yè)“營改增”前的稅負(fù)率為ST1/S，“營改增”后的稅負(fù)率為（ST2-PT3）/S，可得出，“營改增”前后稅負(fù)率變化（△T）可以用以下公式表示：

進(jìn)一步對(duì)PT3/S進(jìn)行分析，PT3/S=P/S×T3，代入式（1）可得：

由式（2）可知，影響企業(yè)稅負(fù)的因素主要有：①企業(yè)營改增后適用的增值稅稅率，增值稅稅率越高，企業(yè)稅負(fù)變化越大；②物流企業(yè)購進(jìn)的可以抵扣的材料、固定資產(chǎn)以及勞務(wù)占營業(yè)收入比，該比率越高企業(yè)稅負(fù)變化越?。虎圪忂M(jìn)抵扣增值稅稅率。根據(jù)目前試點(diǎn)企業(yè)“營改增”情況，假設(shè)“營改增”后企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率R3為17%，△T為0時(shí)，計(jì)算出物流企業(yè)一般納稅人P/S的臨界值見表1。

表1 一般納稅人稅負(fù)變化及P/S的臨界值

以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，原來交通運(yùn)輸業(yè)是按營業(yè)額繳納3%的營業(yè)稅，改征增值稅以后按不含增值稅銷售額征收11%的增值稅，并且按照消費(fèi)型增值稅的計(jì)稅方法，購進(jìn)的材料、固定資產(chǎn)以及勞務(wù)等可以進(jìn)行抵扣。

理論上，“營改增”后，企業(yè)購進(jìn)的可以抵扣的材料、固定資產(chǎn)以及勞務(wù)等占收入的比重超過47.6%時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)下降，如果每期可以抵扣的購進(jìn)占收入的比重達(dá)不到47.6%，則企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)上升。但是由于我國大多數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)的管理水平及公司治理結(jié)構(gòu)沒有完全達(dá)到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)有的水平，以人工成本為主的物流服務(wù)型企業(yè)很難達(dá)到以上的抵扣比例。另外“營改增”所涉及的物流服務(wù)業(yè)外購支出中固定資產(chǎn)支出占很大的比重，但固定資產(chǎn)的使用時(shí)間較長，這樣對(duì)于一些剛剛完成固定資產(chǎn)更新的企業(yè)，之前的進(jìn)項(xiàng)增值稅不可以抵扣，短期內(nèi)又沒有購入固定資產(chǎn)的計(jì)劃，以致當(dāng)期的稅負(fù)增加。因此造成“營改增”后多家交運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)和建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不降反增。

“營改增”后，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易3%的征收率，進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行抵扣。從計(jì)稅方法上分析，增值稅是價(jià)外稅，是用不含增值稅價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，稅改后計(jì)稅基數(shù)減小了，所以小規(guī)模納稅人整體稅負(fù)降低了，具體計(jì)算見表2。

表2 小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化表

雖然物流服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制比較靈活，但是“營改增”后由于服務(wù)業(yè)稅收的變化勢(shì)必會(huì)影響到服務(wù)價(jià)格的制定。增值稅是價(jià)外稅，增值稅稅負(fù)能否由消費(fèi)者或者購買方承擔(dān)，受企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素影響。例如，對(duì)于一項(xiàng)當(dāng)前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項(xiàng)目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為100元，扣除5%的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為95元?！盃I改增”后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)以6%計(jì)算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要提高至約101.1元。一種產(chǎn)品或服務(wù)的稅收增加實(shí)際是買者與賣者分?jǐn)偭硕愂肇?fù)擔(dān)。在新均衡時(shí)，買方為該物品支付的更多了，而賣方得到的更少了。稅負(fù)增加會(huì)抑制市場活動(dòng)，因?yàn)樵摦a(chǎn)品或服務(wù)在新均衡時(shí)的銷售量減少了。到底什么決定了稅收負(fù)擔(dān)在買方和賣方之間的分配？答案是彈性。當(dāng)對(duì)一種物品征稅時(shí)，缺乏彈性的一方不太愿意離開市場，從而必須承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)，因此稅收負(fù)擔(dān)更多地落在缺乏彈性的市場一方身上。當(dāng)需求曲線斜率大于供給曲線斜率時(shí)，稅收主要由消費(fèi)者承擔(dān)，反之，主要由生產(chǎn)者承擔(dān)?！盃I改增”后所增加的稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分?jǐn)偅M(fèi)者承擔(dān)的稅收份額取決于供求曲線的形狀，尤其是供求的相對(duì)彈性，一般來說稅收確實(shí)會(huì)提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，但價(jià)格上漲幅度通常小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于稅收的增長。企業(yè)可以利用供求曲線來分析“營改增”后稅收對(duì)消費(fèi)者和自身的影響，以及價(jià)格和數(shù)量的變動(dòng)。

從以上分析可以看出，“營改增”對(duì)于小規(guī)模企業(yè)納稅人有利。對(duì)其他類型的納稅人，需要根據(jù)其稅負(fù)的結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品的供求彈性來核定。

2.2 “營改增”對(duì)物流企業(yè)行為的影響

“營改增”對(duì)物流企業(yè)采購渠道會(huì)產(chǎn)生直接影響，這種影響直接關(guān)乎企業(yè)的成本。“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，因此一般納稅人購進(jìn)服務(wù)的渠道不同，可抵扣的比例不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。若購進(jìn)服務(wù)的渠道是一般納稅人，試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人可開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，若購進(jìn)服務(wù)的渠道是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票或者請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，抵扣金額為發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額×7%扣除率，發(fā)票上所載稅率應(yīng)是小規(guī)模納稅人的征收率3%；若取得非增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)服務(wù)，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？企業(yè)需要考慮價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。假定城維稅和教育費(fèi)附加的比率合計(jì)為10%，所得稅稅率25%，用現(xiàn)金流量分析原理，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，分別求出各購進(jìn)情況的現(xiàn)金凈流量，在現(xiàn)金凈流量相等的情況下，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)計(jì)算見表3。如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人處進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨。由于小規(guī)模納稅人采用簡易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此“營改增”后小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道選擇時(shí)，選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道即可實(shí)現(xiàn)稅后收益最大。

表3 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）

實(shí)行“營改增”，外包服務(wù)將更具有優(yōu)勢(shì)。物流企業(yè)外包的理由和優(yōu)點(diǎn)有很多，其中從機(jī)構(gòu)驅(qū)動(dòng)因素來看，服務(wù)外包更能集中于最擅長的事，尤其對(duì)于變化的商業(yè)環(huán)境和服務(wù)需求，外包能增加靈活性，從而提高產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值，增加顧客滿意度和股東利益；從改善驅(qū)動(dòng)因素來看，物流企業(yè)外包能改善運(yùn)營績效（縮短周轉(zhuǎn)時(shí)間），獲得專家、技能和技術(shù)，同時(shí)能改善管理和控制，從而獲得創(chuàng)意以及與頂級(jí)供應(yīng)商合作，同時(shí)能提高信譽(yù)和形象，例如第三方物流服務(wù)提供商利用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)和衛(wèi)星系統(tǒng)追蹤貨物，告訴顧客貨物的位置以及送達(dá)時(shí)間；從財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素來看，服務(wù)外包能增加現(xiàn)金流，減少對(duì)資產(chǎn)的投入并用在其他方面；從收入驅(qū)動(dòng)因素來看，通過外包提供商的網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)外包能獲得市場渠道和商業(yè)機(jī)會(huì)并且開發(fā)現(xiàn)有的商業(yè)技能；從成本驅(qū)動(dòng)因素來看，通過外包提供商的杰出表現(xiàn)和其低成本系統(tǒng)，降低外包成本，將固定成本變成可變成本；從員工驅(qū)動(dòng)因素來看，服務(wù)外包能使員工具備更好的職業(yè)道德，提高非核心領(lǐng)域的表現(xiàn)能力。因此服務(wù)外包可以利用先進(jìn)的技術(shù)降低自己在服務(wù)內(nèi)化時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。在全球化過程中，由于數(shù)字化、互聯(lián)網(wǎng)和高速數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，對(duì)服務(wù)企業(yè)而言科技外包是下一個(gè)浪潮。因此，“營改增”后，物流業(yè)可以通過服務(wù)外包來提高資產(chǎn)回報(bào)率。但是在尋求外包時(shí)要注意獲得真正的競爭差異，保留潛在的競爭優(yōu)勢(shì)，對(duì)于一些“核心業(yè)務(wù)”必須處于企業(yè)的直接管理之下。例如有些相似的任務(wù)需要高度的適應(yīng)性和無保留的知識(shí)交流以及在工作中學(xué)習(xí)，這些任務(wù)就不適宜外包。有些相似的任務(wù)有標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)接，即任務(wù)所需信息標(biāo)準(zhǔn)，這些任務(wù)就適宜外包。

2.3 “營改增”對(duì)物流企業(yè)管理與創(chuàng)新的影響

“營改增”推動(dòng)了創(chuàng)新?！盃I改增”后由于購買技術(shù)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，帶動(dòng)了物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入加大，帶動(dòng)了技術(shù)服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入增長，社會(huì)產(chǎn)品技術(shù)價(jià)值含量相應(yīng)提升?！盃I改增”有利于企業(yè)管理升級(jí)。企業(yè)管理效果越高，其可以抵扣的稅額就越多，從而在一定程度上降低了成本。同時(shí)由于上下游產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)的管理質(zhì)量福利還會(huì)輻射到下游企業(yè)。

以交通運(yùn)輸企業(yè)為例。目前交通運(yùn)輸企業(yè)多采用集團(tuán)化經(jīng)營，在業(yè)務(wù)上有時(shí)候由集團(tuán)企業(yè)（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后由成員企業(yè)負(fù)責(zé)完成，并由集團(tuán)統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。集團(tuán)公司統(tǒng)一向招標(biāo)單位辦理驗(yàn)收結(jié)算時(shí)，再將招標(biāo)單位代扣代繳的營業(yè)稅按比例分?jǐn)偨o成員企業(yè)。但是實(shí)行“營改增”后，按照增值稅暫行條例的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)與具有法人資格的成員都是增值稅的納稅義務(wù)人，都要依法繳納增值稅，招標(biāo)單位和集團(tuán)公司都不再承擔(dān)代扣代繳稅費(fèi)的義務(wù)。另外目前集團(tuán)公司為了降低采購成本，往往采用集中采購的方法來發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，集中采購后再劃轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。“營改增”后這一做法將要發(fā)生改變，集團(tuán)公司劃轉(zhuǎn)給成員企業(yè)也產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，因此需要集團(tuán)公司與成員企業(yè)分別與供應(yīng)商簽訂合同，不同的納稅主體抵扣各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

“營改增”后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)技術(shù)裝備的依賴大大提高，客觀上制約了勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)閯趧?dòng)密集型企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)主要依靠大量勞動(dòng)力，而對(duì)技術(shù)和設(shè)備的依賴程度低。目前由于勞動(dòng)力市場不完善，服務(wù)業(yè)為取得勞動(dòng)力提供的勞務(wù)而支付的價(jià)款無法取得增值稅發(fā)票而不能獲得抵扣，這樣勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅負(fù)明顯高于資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)。因此，加快固定資產(chǎn)的更新改造，把科學(xué)技術(shù)變成實(shí)實(shí)在在的生產(chǎn)力，而固定資產(chǎn)，尤其是生產(chǎn)性固定資產(chǎn)是科學(xué)技術(shù)成為生產(chǎn)能力和服務(wù)能力的載體。因此只有通過投資，把科學(xué)技術(shù)物化在固定資產(chǎn)這一載體上，才能最終形成生產(chǎn)能力，也才能把科學(xué)技術(shù)變?yōu)椤凹涌燹D(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要支撐”，才能從根本上推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。

因此可以看出，“營改增”在一定程度上制約了勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，但是有利于其技術(shù)和設(shè)備的更新，推動(dòng)了勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，即引入機(jī)械操作逐漸代替人工。

2.4 “營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

“營改增”直接影響會(huì)計(jì)核算。對(duì)于倉儲(chǔ)等服務(wù)業(yè)來說，改革之前實(shí)行5%的營業(yè)稅，改革后將依照現(xiàn)在服務(wù)業(yè)的增值稅稅率。如果不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高1%。由于企業(yè)可以抵扣的稅額不同，因此必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來改變計(jì)算方式。營業(yè)稅沒有進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，有關(guān)收入可以完全根據(jù)記錄對(duì)成本按照現(xiàn)實(shí)情況開支，但是實(shí)現(xiàn)增值稅支付，其收入的計(jì)算就會(huì)出現(xiàn)很大改變。這種質(zhì)變對(duì)各個(gè)行業(yè)影響不同，甚至對(duì)于同一企業(yè)的不同收入也會(huì)有不同影響。企業(yè)改增值稅后，收入應(yīng)該按照一定限額的稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅來給予確認(rèn)，這時(shí)成本也需要抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行處理，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅都可以借助有關(guān)科目進(jìn)行核算。對(duì)于混合型或者集團(tuán)大公司來說，其會(huì)計(jì)核算將更加復(fù)雜化。“營改增”要求企業(yè)必須有效區(qū)分各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照不同業(yè)務(wù)的稅率來實(shí)施核算。

“營改增”直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。由于增值稅與營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理方式不同，“營改增”后會(huì)影響物流企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響物流企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。首先引起資產(chǎn)總額的變化。物流業(yè)在改征增值稅以后，企業(yè)購進(jìn)的材料等存貨和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)由于抵扣而降低了資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣一來比征收營業(yè)稅時(shí)總資產(chǎn)有所下降，在負(fù)債不變的情況下資產(chǎn)負(fù)債率上升。二是給企業(yè)利潤帶來變化。改征增值稅以后，由于增值稅的鏈條不是非常完善，流通環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票并非全部，因此會(huì)增加企業(yè)的稅收成本，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。利潤變化情況見表4（假定一項(xiàng)服務(wù)的價(jià)格為100萬元，成本是80萬元）：

表4 利潤項(xiàng)目變化情況表

2.5 “營改增”對(duì)物流企業(yè)宏觀環(huán)境的影響

綜合以上分析，“營改增”改善了物流企業(yè)的宏觀環(huán)境。

第一，“營改增”基本解決了重復(fù)征稅的問題，降低了跨區(qū)域、跨行業(yè)集團(tuán)提起的稅負(fù)，促進(jìn)了物流集團(tuán)企業(yè)的跨越式發(fā)展。營業(yè)稅沒有抵扣，存在重復(fù)征稅的問題，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高。但是增值稅是一環(huán)扣一環(huán)，從原材料的生產(chǎn)到最終產(chǎn)品的消費(fèi)都征收增值稅。事實(shí)上，“營改增”改革的首要目標(biāo)就是解決重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

第二，切實(shí)減輕了企業(yè)的稅負(fù)。從“營改增”試點(diǎn)區(qū)域試點(diǎn)企業(yè)來看，試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)總體減少，試點(diǎn)全年減稅426.3億元，其中，試點(diǎn)納稅人減稅189.1億元，原增值稅一般納稅人購進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅237.2億元。

第三，有利于中小企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)普遍減稅，從而有力促進(jìn)了中小物流企業(yè)的發(fā)展。上海試點(diǎn)企業(yè)中，占企業(yè)總數(shù)近70%的8.8萬戶小規(guī)模納稅人由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為目前按3%稅率繳納增值稅，原本稅負(fù)相對(duì)較重的小微企業(yè)成為此項(xiàng)改革最大的受益者。通過上海試點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)的稅負(fù)明顯下降，試點(diǎn)企業(yè)第一季度減稅超過20億元。

第四，促進(jìn)了物流企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)?！盃I改增”后，設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)相關(guān)稅負(fù)可以抵扣，從而促進(jìn)了設(shè)備和技術(shù)的更新，同等情況下勞動(dòng)力相對(duì)機(jī)械不具備成本優(yōu)勢(shì)，從而通過稅負(fù)迫使勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利于實(shí)現(xiàn)我國機(jī)械化生產(chǎn)。

第五，“營改增”有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級(jí)?！盃I改增”有利于外包企業(yè)的發(fā)展，促使企業(yè)實(shí)施如主輔分離等方面的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育企業(yè)核心競爭力,從而對(duì)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變將發(fā)揮積極作用，甚至是中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略性舉措。同時(shí)，我國現(xiàn)行稅制中的增值稅與營業(yè)稅既存在重復(fù)征收現(xiàn)象，也導(dǎo)致整體稅負(fù)隨收入累退，而“營改增”可以通過產(chǎn)業(yè)鏈上進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅。

第六，營改增改善了出口。實(shí)施“營改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實(shí)行出口免稅，而且將國際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)，推動(dòng)了這些服務(wù)類產(chǎn)品能以不含稅價(jià)格參與國際市場競爭。

2.6 “營改增”對(duì)物流企業(yè)融資的影響

物流企業(yè)融資主要受到兩種環(huán)境的影響：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的核心競爭力、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等。企業(yè)的外部環(huán)境是指企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是行業(yè)環(huán)境。

首先，“營改增”通過稅收影響企業(yè)的成本，但是是行業(yè)成本，不會(huì)對(duì)微觀主體企業(yè)的利潤形成很大影響，無法形成融資優(yōu)勢(shì)。如果“營改增”減少企業(yè)的稅收，那么相對(duì)成本就會(huì)減少，在短期內(nèi)會(huì)提高企業(yè)的利潤。但是這種效應(yīng)是短期的，而且“營改增”針對(duì)的是整個(gè)區(qū)域，因此所在行業(yè)的所有企業(yè)都面臨同樣的優(yōu)惠。當(dāng)所有企業(yè)的相對(duì)成本都降低時(shí)，那么產(chǎn)品的價(jià)格就會(huì)降低，如圖1所示。對(duì)于企業(yè)個(gè)體來說，在短期價(jià)格不會(huì)下降時(shí)，價(jià)格與成本差距會(huì)導(dǎo)致利潤的短期上升。但是對(duì)于行業(yè)長期發(fā)展來看，稅收對(duì)整個(gè)物流行業(yè)會(huì)起作用，稅收改變，供給曲線從S2移動(dòng)至S1，這時(shí)候價(jià)格降低，整個(gè)物流行業(yè)的生產(chǎn)價(jià)格都在降低。從圖1可以看出，供求平衡點(diǎn)從A移動(dòng)至B，需求上升，但是價(jià)格下降。

圖1 稅收對(duì)產(chǎn)品供求的影響

第二，“營改增”通過成本結(jié)構(gòu)改變企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從而影響企業(yè)的融資。“營改增”對(duì)于機(jī)械化、勞動(dòng)力較少的物流企業(yè)來說會(huì)提升優(yōu)勢(shì)，因?yàn)槠湓O(shè)備和技術(shù)引起的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。對(duì)于機(jī)械化程度低、依靠勞動(dòng)力進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)會(huì)降低優(yōu)勢(shì)，因?yàn)閯趧?dòng)力的成本沒有進(jìn)項(xiàng)稅。因此可以看出，“營改增”有利于生產(chǎn)率高的物流企業(yè)，不利于生產(chǎn)率低的物流企業(yè)，這可能會(huì)導(dǎo)致部分技術(shù)與設(shè)備落后的企業(yè)被淘汰。由此可以看出，對(duì)于技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)，“營改增”后有利于其發(fā)展，因此有利于融資。對(duì)于技術(shù)處于弱勢(shì)的企業(yè)，“營改增”會(huì)惡化其融資環(huán)境。

第三，“營改增”有利于保護(hù)中小型物流企業(yè)，改善中小物流企業(yè)的融資現(xiàn)狀。中小企業(yè)屬于弱勢(shì)群體，一直以來政府都在尋求解決途徑，而其最大的問題就是融資問題。根據(jù)分析可知，“營改增”的著力點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)降低中小企業(yè)稅負(fù)的目的，通過降低中小企業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，從而也改善了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，有利于改善其融資條件，從而促進(jìn)其融資。

第四，“營改增”有利于促進(jìn)部分出口型物流企業(yè)的發(fā)展，有利于改善出口加工企業(yè)的融資條件?！盃I改增”可以改善出口，對(duì)于出口企業(yè)來說，其產(chǎn)品出口通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)出口，從而降低企業(yè)產(chǎn)品的相對(duì)成本，提升了產(chǎn)品在國際上的競爭力。出口企業(yè)除了國內(nèi)物流費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣部分外，其原來不能抵扣的貨代、報(bào)關(guān)、租賃以及鑒證等服務(wù)都可以按照一定稅率進(jìn)行抵扣，從而可抵扣的稅額明顯增加，整體稅負(fù)降低，這無疑大大降低了出口企業(yè)的整體成本，提高了企業(yè)的國際競爭力。

3 結(jié)論與應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)以上分析可知，“營改增”對(duì)于物流企業(yè)的利弊需要根據(jù)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、管理創(chuàng)新能力以及企業(yè)的性質(zhì)及規(guī)模等因素來分析。整體來說，“營改增”有利于生產(chǎn)率高的企業(yè)而不利于生產(chǎn)率低的物流企業(yè)，適合創(chuàng)新能力高、管理能力強(qiáng)的物流企業(yè)，有利于中小型物流企業(yè)和出口型物流企業(yè)。基于此研究結(jié)論，為了趨利避害促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，本文認(rèn)為企業(yè)實(shí)行“營改增”可以采取以下對(duì)策：

第一，根據(jù)企業(yè)的具體情況改善企業(yè)的管理和經(jīng)營水平，充分享受稅收改革優(yōu)惠?！盃I改增”會(huì)影響企業(yè)的行為，如果企業(yè)能很好的適應(yīng)稅收改革的變化，那么其稅負(fù)會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)行為的不同而不同，會(huì)降低相應(yīng)稅負(fù)。如果企業(yè)被動(dòng)的接受，那么將無法享受稅收改革的紅利?！盃I改增”改革影響企業(yè)行為，而企業(yè)行為影響企業(yè)稅負(fù)。

第二，“營改增”有利于外包服務(wù)的實(shí)現(xiàn)，物流企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)外包集中資源發(fā)展核心競爭優(yōu)勢(shì)。過去營業(yè)稅不能抵扣，“營改增”后這種局面改變了，外包服務(wù)的增值進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行部分抵扣，使企業(yè)可以將不擅長的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁給外包公司，從而集中精力發(fā)展核心競爭力。

第三，物流企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注“營改增”對(duì)本企業(yè)所在行業(yè)的影響，關(guān)注其所處的宏觀環(huán)境。如果“營改增”降低了行業(yè)稅負(fù)，那么其產(chǎn)品的整體價(jià)格會(huì)逐漸降低，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，防止價(jià)格過高而失去市場。如果“營改增”導(dǎo)致行業(yè)整體稅負(fù)提高，那么行業(yè)產(chǎn)品的整體成本上升，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注競爭者的行為，及時(shí)對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，防治利潤被壓縮。

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