羅夢(mèng)欣

摘要：民間審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其存在的方式主要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，業(yè)務(wù)內(nèi)容為審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注程度也日益提高，隨之而來(lái)的審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越大。由于執(zhí)業(yè)受到各方面因素的影響和制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難對(duì)企業(yè)做出客觀、公允的評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為此，研究和探討防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一種必然。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；民間審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）19017201

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中，定義為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含兩點(diǎn)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為公允、有效的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)質(zhì)是錯(cuò)誤的，也就是說(shuō)未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（2）與第1點(diǎn)恰恰相反，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)質(zhì)上可能確是公允、有效的。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，未能對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗并且可能會(huì)給審計(jì)人員造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)節(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，具有普遍性。而在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的任何審計(jì)失誤，都會(huì)使最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.1簽訂審計(jì)約定書(shū)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)客戶機(jī)構(gòu)之間需要簽訂審計(jì)約定書(shū)，該約定書(shū)是明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律文書(shū)。一旦簽訂了約定書(shū)，會(huì)計(jì)事務(wù)所要按約定的時(shí)間、審計(jì)范圍來(lái)出具審計(jì)報(bào)告，否則即為違約。在現(xiàn)實(shí)中，客戶一旦委托上門并滿足付款條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接到客戶后，談妥付款條件后通常就草草訂下約定書(shū)，而當(dāng)實(shí)際工作時(shí)才發(fā)現(xiàn)工作量很大。為了在規(guī)定的時(shí)間里完成審計(jì)，審計(jì)單位不得不為了加快審計(jì)進(jìn)度，有些內(nèi)容不走標(biāo)準(zhǔn)程序?qū)徲?jì)。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所在簽訂審計(jì)約定書(shū)時(shí)需要謹(jǐn)慎，在源頭上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2抽樣和取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)抽樣和審計(jì)取證環(huán)節(jié)對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣重要。為了提高審計(jì)的效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要運(yùn)用正確的抽樣方法，正確審計(jì)抽樣方法有助于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。另外，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中面臨著公允的問(wèn)題。這里的公允并不是指絕對(duì)真實(shí)而是指被審計(jì)單位的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)狀況在重大方面是否做到公允反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能每個(gè)細(xì)節(jié)都做到完美，這里的重大方面公允反映減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)，這也要求審計(jì)誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)，需要提高樣本的可靠性。樣本總體以及推斷總體所反映出的偏差大于可容忍誤差，就可能使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生過(guò)度信賴或者被錯(cuò)誤的引導(dǎo)，審計(jì)公允性就會(huì)缺失，從而產(chǎn)生重大誤差，從而得出不正確的審計(jì)結(jié)論。

2.3審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作的直接成果即是審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告是根據(jù)業(yè)務(wù)約定書(shū)所約定的內(nèi)容，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的標(biāo)準(zhǔn)底稿而得出并撰寫完成的。但同時(shí)，審計(jì)報(bào)告仍是防范風(fēng)險(xiǎn)的最后一道環(huán)節(jié)。無(wú)論如何，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在不可回避的，審計(jì)報(bào)告中如果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性不予重視，不是以合理保證的形式對(duì)查證結(jié)果進(jìn)行保證，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任也有所忽視，那么，一旦審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差甚至錯(cuò)誤，就必定會(huì)產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題、被審計(jì)單位的或有事項(xiàng)等重大問(wèn)題的描述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響的表述是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確，這些都是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在而且普遍存在，而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，可分為客觀和主觀兩方面原因。

3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

（1）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息失真。

被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間是相互依賴與促進(jìn)的關(guān)系。民間審計(jì)有許多的被審計(jì)單位沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性合法性。同時(shí)，作為審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不參與被審計(jì)單位的直接經(jīng)營(yíng)管理，而是依賴被審計(jì)單位的管理層及治理層基于會(huì)計(jì)責(zé)任所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，因此，若會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、可靠性，就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的市場(chǎng)中謀求生存與發(fā)展壯大，企業(yè)日期的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息記錄過(guò)程中所記錄的不恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的可能性在增大，從而審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。審計(jì)結(jié)論的合理保證的正確性越來(lái)越難以維系，因而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。

（3）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境變化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的不斷變化使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況很難全面地掌握和評(píng)價(jià)，通過(guò)一般審計(jì)程序獲得正確的審計(jì)結(jié)論的難度逐漸在加大，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加大。

3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

（1）固有審計(jì)程度及方法的局限性。

作者簡(jiǎn)介：文萍，女，新疆昌吉人，新疆瑪納斯縣人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師（財(cái)政稅收）。固有審計(jì)程序及審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本的平衡，采用的審計(jì)方法與程序大多數(shù)是以允許存在一定的風(fēng)險(xiǎn)偏差為前提，同時(shí)，統(tǒng)計(jì)抽樣和分析的方法在整個(gè)審計(jì)工作中予以貫徹執(zhí)行，因此，審計(jì)結(jié)論必然帶有一定程度上的誤差。受成本的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)舍棄一些不重要的程序，這就必然會(huì)導(dǎo)致一些可能會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)結(jié)論的正確性有保障作用的審計(jì)程序被忽視，從而審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生誤差，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)。

執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素養(yǎng)包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性三個(gè)方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水準(zhǔn)的高低和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。其次，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著更大的影響的就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和技術(shù)能力直接影響審計(jì)工作的水平。

4防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

4.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全全面質(zhì)量控制

市場(chǎng)化條件下的民間審計(jì)，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的職責(zé)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在成本與效益均衡原則這定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)必使審計(jì)保質(zhì)保量又合理保證審計(jì)結(jié)果同時(shí)提高審計(jì)工作效率，而風(fēng)險(xiǎn)管理兼顧了以下兩方面要求的統(tǒng)一。

（1）審計(jì)前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了保證工作效率效果，需要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估、判斷，制定適用于被審計(jì)單位的有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可合理并可接受的一定范圍內(nèi)。這就在包括客戶和客戶管理者的兩個(gè)方面要進(jìn)行合理的分析與判別。對(duì)于客戶方面，要從經(jīng)營(yíng)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)等多方面進(jìn)行分析；而對(duì)于客戶管理者方面則要從品行、能力以及管理者變動(dòng)情況進(jìn)行合理化分析。

（2）審計(jì)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的程序和方法，建立規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的操作程序以降低并轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)多方面的復(fù)雜工作，但考慮的主要方面應(yīng)當(dāng)包含以下幾點(diǎn)：選擇客戶的過(guò)程，排出審計(jì)項(xiàng)目組人員的控制，制定計(jì)劃的控制，選取并留存審計(jì)證據(jù)的控制，編制并出具審計(jì)報(bào)告的控制，審計(jì)工作完成之后的審計(jì)檢查等。

4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)

從根本上說(shuō)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，而這有賴于審計(jì)人員的良好素質(zhì)，包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該注意三點(diǎn)：一是嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，在招聘專業(yè)人員時(shí)，考察人員的道德素養(yǎng)。二是應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育。三是必須把審計(jì)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位。

4.3增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作

審計(jì)職業(yè)依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力，使其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度和超然獨(dú)立性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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