藺孝方

摘要：COSO委員會(huì)新版《內(nèi)部控制整體框架》的頒布，使得內(nèi)部控制又有了新的內(nèi)涵。S公司作為世界500強(qiáng)而言，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系方面有著自己的優(yōu)勢(shì)，基于COSO內(nèi)部控制框架，對(duì)S公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，對(duì)于我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度有著很大的借鑒和學(xué)習(xí)意義。

關(guān)鍵詞：COSO內(nèi)部控制框架；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）19011802

1COSO內(nèi)部控制框架概述

COSO的全稱(chēng)為“發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)”，是美國(guó)的一個(gè)自愿性質(zhì)的私營(yíng)機(jī)構(gòu)，致力于用商業(yè)倫理、有效的內(nèi)部控制和公司治理來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。1992年COSO委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，設(shè)定了內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他職員共同作用，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對(duì)適用的法律、法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一種過(guò)程。內(nèi)部控制分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

2013年5月COSO委員會(huì)發(fā)布了新版的《內(nèi)部控制整合框架》，將于2014年12月正式取代已實(shí)施20年的1992年舊版。新版的內(nèi)部控制框架主要內(nèi)容為一個(gè)定義、三類(lèi)目標(biāo)、五大要素和十七項(xiàng)原則。新版框架對(duì)內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是一個(gè)組織的董事會(huì)、管理層和其他員工共同作用的過(guò)程，它的設(shè)計(jì)旨在為實(shí)現(xiàn)組織運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)等目標(biāo)提供合理保證。除了定義之外，新版的框架所定義的目標(biāo)、要素和原則和舊版相比，更加具體，但是主要的方向依然和舊版相同。

無(wú)論是舊版還是新版的COSO內(nèi)部控制框架，對(duì)于企業(yè)而言，都可以為任何組織建立內(nèi)部控制制度提供參考，它是一種原則導(dǎo)向的方法，能夠根據(jù)組織的具體情況進(jìn)行靈活設(shè)計(jì)、有針對(duì)性地實(shí)施和推進(jìn)。它使得內(nèi)部控制不再僅僅是著眼于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，還針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果和所適用的法律法規(guī)的遵循性。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要每一個(gè)員工、每一個(gè)部門(mén)的全面參與，財(cái)務(wù)對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言是核心部門(mén)，對(duì)于財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制是每一個(gè)企業(yè)必須也是最重視的板塊，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否科學(xué)、運(yùn)行是否有效，是企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵要素之一，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的良性運(yùn)行，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。具體而言是指財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃、工作目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、組織、督促和約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度很高，以財(cái)政部為首的國(guó)家五部委也陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等，形成了一整套內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制依然實(shí)施的不是很好，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制定環(huán)節(jié)存在很多問(wèn)題，信息化程度也不夠等原因均導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的薄弱。因此，建立更好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，對(duì)于我國(guó)企業(yè)發(fā)展而言很重要。

3S公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

S公司是世界500強(qiáng)的德國(guó)企業(yè)，有許多分公司分布于我國(guó)的各個(gè)城市，但是其財(cái)務(wù)中心卻僅在北京總部。那么僅由總部來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和日常工作，其財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)運(yùn)營(yíng)卻依然很良好，這其中的原因就是由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度十分健全，對(duì)于提高防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面起著至關(guān)重要的作用。

3.1企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制高度重視，是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要因素

S公司高層領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面高度重視，就現(xiàn)任總裁凱颯而言，其發(fā)布的2020愿景，將原有的四個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域調(diào)整為九個(gè)業(yè)務(wù)集團(tuán)，使得組織結(jié)構(gòu)更加扁平化，從而使得內(nèi)部控制方面更加簡(jiǎn)潔直接，有力推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制推進(jìn)。

3.2內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)全面，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提

S公司就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了四個(gè)控制部門(mén)，專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)控制、基礎(chǔ)設(shè)施控制、所有者權(quán)益控制和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，以及有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的中國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施處理辦公室，來(lái)進(jìn)行全方面的內(nèi)部控制，有效實(shí)施了企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，使得即使有很多個(gè)分公司，也可以?xún)H僅由總部來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

3.3建立全面的成本控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的手段

S公司內(nèi)部有財(cái)務(wù)年度和公立年度之分，每年的財(cái)年從十月一日開(kāi)始，次年十月一日相當(dāng)于財(cái)年結(jié)束。其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也是按照財(cái)務(wù)年度進(jìn)行，每個(gè)季度都會(huì)對(duì)每個(gè)分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，分三個(gè)維度，五個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析。

4基于COSO框架下S公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

4.1控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，決定著內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、流程和結(jié)構(gòu)。一個(gè)良好的控制環(huán)境包括組織的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，能夠使得最高管理層行使治理職責(zé)的監(jiān)控體系，保證實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的績(jī)效衡量、激勵(lì)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

S公司的企業(yè)文化是負(fù)責(zé)，卓越，創(chuàng)新，愿景和生存，其企業(yè)文化帶領(lǐng)著各個(gè)S公司員工在嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)和創(chuàng)新的環(huán)境中進(jìn)行奮斗和拼搏。S公司企業(yè)中各個(gè)崗位職責(zé)劃分明確，不同領(lǐng)域的員工有著各自不同的職責(zé)，并且互不侵犯，就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度方面而言，S公司不同控制部門(mén)的人員負(fù)責(zé)不同領(lǐng)域的控制，報(bào)銷(xiāo)、審批、分析等均由不同的員工來(lái)負(fù)責(zé)，各自并不干涉，保證了財(cái)務(wù)流程運(yùn)行的程序化和簡(jiǎn)潔而嚴(yán)謹(jǐn)。并不會(huì)出現(xiàn)互相干涉的局面，各司其職，各追其咎。

這和我國(guó)很多企業(yè)的環(huán)境大相徑庭，我國(guó)許多企業(yè)職責(zé)劃分不明確，有些人身兼眾致，復(fù)核、填單等都是一人擔(dān)任，這樣的環(huán)境只會(huì)使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況混亂，就會(huì)出現(xiàn)有人為了自身的利益便利用自己的權(quán)利去謀求私利，最終導(dǎo)致企業(yè)和自己都深陷其害。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)向S公司學(xué)習(xí)，建立明確的職責(zé)分工，各個(gè)員工有自己不同的職責(zé)范圍，互不干涉，互相監(jiān)督，將企業(yè)和財(cái)務(wù)的運(yùn)營(yíng)都良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析所定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)包括外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要涉及與企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)、監(jiān)管要求等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于S公司而言，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)如下表2。

2.管理風(fēng)險(xiǎn)：S公司分布各地的諸多分公司，所有的財(cái)務(wù)都通過(guò)北京總部處理，勢(shì)必可能會(huì)面臨管理不到位，對(duì)許多情況不了解的風(fēng)險(xiǎn)。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)：S公司所有的報(bào)銷(xiāo)都會(huì)寄往財(cái)務(wù)中心，由財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)；其商務(wù)人員對(duì)不同的分公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，但是商務(wù)人員負(fù)責(zé)諸多的分公司，對(duì)其狀況并不一定了解到位，就會(huì)出操作上不便，甚至操作不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。S公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度會(huì)對(duì)這些其可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)評(píng)估，然后對(duì)此采用相應(yīng)的措施來(lái)避免和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言也有著學(xué)習(xí)效應(yīng)。

4.3控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理層識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)控制這些風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)行的針對(duì)性措施。

（1）授權(quán)審批控制。以S公司工會(huì)報(bào)銷(xiāo)為例，其設(shè)有不同區(qū)域的工會(huì)負(fù)責(zé)人，然后每個(gè)分公司若進(jìn)行了工會(huì)活動(dòng)，會(huì)首先將報(bào)銷(xiāo)表和發(fā)票、人員名單等報(bào)交該區(qū)域負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，審核通過(guò)后區(qū)域負(fù)責(zé)人會(huì)報(bào)給北京工會(huì)的財(cái)務(wù)人員，由其還有工會(huì)總負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字后，才可以寄往財(cái)務(wù)中心進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。授權(quán)審批控制方面做得嚴(yán)謹(jǐn)而又程序、簡(jiǎn)潔化，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（2）業(yè)務(wù)流程控制。以S公司調(diào)賬系統(tǒng)為例。S公司會(huì)在每個(gè)月的月初，由財(cái)務(wù)人員發(fā)出一封郵件，由相應(yīng)的商務(wù)人員進(jìn)行調(diào)賬工作。商務(wù)人員完成相應(yīng)的調(diào)賬后，需要報(bào)給北京的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行復(fù)核檢查，檢查無(wú)誤以后，再由總商務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，并同時(shí)提交給另一方面的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行軟件調(diào)賬。由該財(cái)務(wù)人員完成整個(gè)軟件調(diào)賬以后，再有商務(wù)人員下載數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，做出各個(gè)分公司的賬目差額，報(bào)交總負(fù)責(zé)人，無(wú)太大差別后，才算完成了調(diào)賬的整個(gè)運(yùn)作。業(yè)務(wù)流程完整有序，提高了工作效率并降低了錯(cuò)誤。

（3）績(jī)效考評(píng)控制。S公司建立了績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)每一個(gè)員工都有績(jī)效評(píng)價(jià)，由員工自己進(jìn)行自評(píng)，然后再由公司進(jìn)行總評(píng)，最終對(duì)員工進(jìn)行客觀而又正確的績(jī)效考評(píng)。

4.4信息與溝通

無(wú)論是企業(yè)還是人，想要高效、完整的完成工作和業(yè)績(jī)，最需要的就是有效溝通。對(duì)于S公司而言，其信息發(fā)布和溝通體系建設(shè)完整而高效。以S公司政府領(lǐng)域?yàn)槔?，?huì)有專(zhuān)門(mén)的人員搜集和匯總每個(gè)月有關(guān)S公司和中國(guó)國(guó)家政策的消息，進(jìn)行每個(gè)領(lǐng)域的總結(jié)，每個(gè)季度發(fā)布一次，會(huì)讓不同領(lǐng)域的員工充分了解自己領(lǐng)域的所有消息，高效獲得。而溝通體系，S公司建設(shè)的更加完善。每位員工都有自己獨(dú)有的郵箱，可以與別人進(jìn)行充分溝通，另外，員工可以通過(guò)自己的郵箱實(shí)時(shí)進(jìn)行在線會(huì)議，即使不在一個(gè)地方，也可以進(jìn)行充分溝通，視頻、語(yǔ)音都可以實(shí)時(shí)獲得最新消息和政策指令。溝通高效而順暢。

4.5內(nèi)部監(jiān)督

以S公司工會(huì)為例，其就制定有自己的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。由各個(gè)工會(huì)人員和S公司員工監(jiān)督執(zhí)行。每個(gè)員工都有權(quán)利獲得屬于自己的工會(huì)福利，有權(quán)知道自己所屬工會(huì)的一切制度，監(jiān)督工會(huì)負(fù)責(zé)人的工作，并保障自己的工會(huì)利益。

基于COSO內(nèi)部控制框架，S公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制做得完善而全面。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，有著很強(qiáng)的借鑒作用。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，也可以從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督活動(dòng)五個(gè)方面出發(fā)，分別從各個(gè)方面建立相應(yīng)的體系和指標(biāo)，相輔相成，共同發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制有效運(yùn)行，為企業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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