紅蘭

摘要：工程竣工結(jié)算工作量大、工作內(nèi)容繁瑣、耗時(shí)長，是施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，也是較容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。本文主要就工程竣工結(jié)算時(shí)的結(jié)算方式、結(jié)算編制及結(jié)算審計(jì)中可能遇到的一些問題做了進(jìn)一步的分析和探討。

關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；編制；審計(jì)

工程結(jié)算是建筑施工企業(yè)依據(jù)施工合同關(guān)規(guī)定，完成工程任務(wù)后，向建設(shè)單位收取工程價(jià)款的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于建筑工程周期長、占用資金量大，及時(shí)辦理工程結(jié)算對于施工企業(yè)具有重大意義，從企業(yè)經(jīng)營角度而言，工程結(jié)算是反映工程進(jìn)度和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，是加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，也是承包方最終實(shí)現(xiàn)合同目的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常情況下，工程竣工結(jié)算完成，就意味著除質(zhì)量保修條款未執(zhí)行外，發(fā)承包雙方的合同和經(jīng)濟(jì)關(guān)系終結(jié)。

一、工程峻工結(jié)算方式選擇和考慮

在工程施工過程中，由于遇到一些原設(shè)計(jì)無法預(yù)計(jì)的情況，如基礎(chǔ)工程施工遇軟弱土、流砂、陰河、古墓、孤石等，必然會(huì)引起設(shè)計(jì)變更、施工變更等原施工圖預(yù)算中未包括的內(nèi)容。因此在工程竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位與施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工過程中的實(shí)際變更情況進(jìn)行竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算通常有施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算、預(yù)算包干結(jié)算、每平方米造價(jià)包干結(jié)算和招投標(biāo)結(jié)算等幾種方式。

1、施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算方式把經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算作為工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)。后續(xù)施工過程中發(fā)生的由于設(shè)計(jì)、進(jìn)度、施工條件變更所增減的費(fèi)用需要經(jīng)設(shè)計(jì)位、建設(shè)、監(jiān)理等單位簽證后與原施工圖預(yù)算一起交付建設(shè)單位經(jīng)審計(jì)后辦理竣工結(jié)算。這種方式，由于很難估計(jì)工程總的費(fèi)用變化幅度，容易造成追加工程投資的現(xiàn)象。

2.預(yù)算包干結(jié)算方式是在在編制施工圖預(yù)算的同時(shí)，另外計(jì)取預(yù)算外包干費(fèi)。該結(jié)算方式可以有效減少簽證方面的扯皮現(xiàn)象，預(yù)先估計(jì)總的工程造價(jià)。需要注意的是在簽訂合同時(shí)，就要明確預(yù)算外包干費(fèi)的范圍。

3.每平方米造價(jià)包干結(jié)算方式是雙方根據(jù)工程資料或概算指標(biāo)，事先協(xié)定每平方米造價(jià)，然后按建筑面積匯總計(jì)取工程造價(jià)，確定應(yīng)付的工程價(jià)款。

4.招、投標(biāo)結(jié)算方式主要由招投標(biāo)單位，按中標(biāo)方案簽訂承包合同，按合同規(guī)定的工程造價(jià)進(jìn)行結(jié)算。但獎(jiǎng)懲費(fèi)用、包干范圍外增加的工程項(xiàng)目另行計(jì)算。二、工程竣工結(jié)算編制

竣工結(jié)算編制是在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際施工中出現(xiàn)的變更、簽證等實(shí)際情況由施工企業(yè)負(fù)責(zé)編制。編制工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)細(xì)致的、政策性較強(qiáng)的工作，必須堅(jiān)持實(shí)事求是、公正合理的原則，嚴(yán)格遵守國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定，正確地確定工程結(jié)算價(jià)款，保證竣工結(jié)算書的質(zhì)量，使工程竣工結(jié)算順利進(jìn)行。編制竣工結(jié)算的技術(shù)資料要全面，包括竣工驗(yàn)收報(bào)告和工程竣工驗(yàn)收單、經(jīng)審批的原施工圖預(yù)算和施工合同、設(shè)計(jì)變更通知單、施工現(xiàn)場工程變更洽商記錄、現(xiàn)場收方單和經(jīng)審批的原施工圖；現(xiàn)行預(yù)算定額、地區(qū)人工工資標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、價(jià)差調(diào)整文件以及各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)等資料；工程竣工圖和隱蔽工程記錄；現(xiàn)場零星用工和借工簽證；其他有關(guān)資料及現(xiàn)場記錄等，技術(shù)資料要全面滿足工程峻工結(jié)算的計(jì)算要求。

工程量的量差、材料價(jià)差調(diào)整、人工工資單位調(diào)整和定額費(fèi)率調(diào)整是峻工結(jié)算編制中經(jīng)常出現(xiàn)的問題。

1.造成工程量差的主要原因是由設(shè)計(jì)變更引起的，包括由設(shè)計(jì)、施工、建設(shè)、監(jiān)理等單位提出或因某些特殊原因引起的設(shè)計(jì)變更。需要注意的是，不管是任何一方提出的設(shè)計(jì)變更，均需由設(shè)計(jì)單位簽發(fā)設(shè)計(jì)變更通知，方可作為竣工結(jié)算工程量調(diào)整的依據(jù)。

2.材料價(jià)差通常是由于非施工單位原因未按時(shí)開工、材料供應(yīng)不及時(shí)、工程受阻工而延長工期或主材替換等造成的材料實(shí)際價(jià)與預(yù)算價(jià)之間的差異。需要注意的是：一、由建設(shè)單位供應(yīng)并按材料預(yù)算價(jià)格供給施工單位的材料，在竣工結(jié)算時(shí)，不予調(diào)整；二、施工企業(yè)自購材料，施工時(shí)段材料實(shí)際漲跌幅未超過施工合同中規(guī)定的材料漲跌幅范圍的，不予調(diào)整。材料價(jià)差調(diào)整由施工企業(yè)采購的材料，只對超出施工合同中規(guī)定的材料漲跌幅范圍以外的部份進(jìn)行調(diào)整，必須在簽訂合同時(shí)予以明確。

3.人工工資單位調(diào)整通常按以下方法進(jìn)行調(diào)整，已發(fā)出招標(biāo)文件或已簽訂合同的工程，仍按原招標(biāo)文件的規(guī)定或合同的約定執(zhí)行。原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定可調(diào)整的工程，人工工資單價(jià)調(diào)整文件執(zhí)行之日起完成的工程量按相關(guān)單價(jià)調(diào)整文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定不可調(diào)整的工程，若合同雙方協(xié)商一致，可參照單價(jià)調(diào)整文件規(guī)定簽訂補(bǔ)充協(xié)議并進(jìn)行調(diào)整；單價(jià)調(diào)整文件頒發(fā)之日前，已辦理結(jié)算的工程，不得調(diào)整。

4.定額費(fèi)率調(diào)整也是根據(jù)原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定，對可調(diào)整的工程，費(fèi)率調(diào)整文件執(zhí)行之日起完成的工程量按相關(guān)費(fèi)率文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；原招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定不可調(diào)整的工程，若合同雙方協(xié)商一致，可參照新的費(fèi)率調(diào)整文件規(guī)定簽訂補(bǔ)充協(xié)議并進(jìn)行調(diào)整；費(fèi)率調(diào)整文件頒發(fā)之日前，已辦理結(jié)算的工程，不得調(diào)整。

需注意的是，工程量的增減變化，會(huì)引起的措施費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金等費(fèi)用的增減，這些費(fèi)用應(yīng)按當(dāng)?shù)刭M(fèi)用定額的規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整。各種材料價(jià)差一般不調(diào)整間接費(fèi)。其它費(fèi)用，如屬于政策性的調(diào)整費(fèi)、因建設(shè)單位原因發(fā)生的窩工費(fèi)用、建設(shè)單位向施工企業(yè)的清工和借工費(fèi)用等，應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐囊?guī)定計(jì)算方式在結(jié)算時(shí)一次清算。

三、工程竣工結(jié)算審計(jì)常見問題

工程竣工結(jié)算審記中普遍存在著多計(jì)或重復(fù)計(jì)取工程量、定額套用或換算錯(cuò)誤、材料（設(shè)備）價(jià)格計(jì)取錯(cuò)誤、取費(fèi)類別錯(cuò)誤等問題。

1.工程量審計(jì)

工程量計(jì)算是工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)，也是工程峻工結(jié)算中最重要、耗時(shí)最長的工作，直接影響竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性。為保證工程量計(jì)算準(zhǔn)確，及時(shí)通過審計(jì)就需要找到工程量審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實(shí)際工程峻工結(jié)算審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)工程量多計(jì)、重復(fù)計(jì)算主要表現(xiàn)在挖土方時(shí)超深及超寬、填方工程量中未扣除結(jié)構(gòu)物體積、土方運(yùn)輸?shù)恼{(diào)配不合理、混凝土的運(yùn)輸費(fèi)重復(fù)計(jì)算、材料二次運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)。所以實(shí)際審計(jì)過程中要通過科學(xué)的方法多重視這一方面的審計(jì)工作。一要對不同單位工程的定額子目、主要材料、以及對影響工程造價(jià)較大的工程量進(jìn)行仔細(xì)觀察確定審計(jì)重點(diǎn)。二是對不同單位工程的相同內(nèi)容、結(jié)算資料與基礎(chǔ)資料、已經(jīng)結(jié)算的內(nèi)容與新提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行比較，察看是否存在差異。三是通過比例尺和施工現(xiàn)場測量進(jìn)一步確定實(shí)際的工程量。四是要秉持“疑心”，留意可能因某一項(xiàng)工程多計(jì)引發(fā)的連鎖多計(jì)情況，如土石方工程中挖除非適用材料的超挖多計(jì)，造成非適用材料的棄方、回填土及運(yùn)距的多計(jì)。

2.定額套用審計(jì)

工程竣工結(jié)算的定額套用審計(jì)一般是指該工程新增單價(jià)的定額套用合不合理、是否就高不就低或重復(fù)多次套用定額。如果原合同中標(biāo)清單單價(jià)中對某一項(xiàng)定額進(jìn)行調(diào)整的，要了解為什么進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容有哪些，按規(guī)定進(jìn)行換算的方法是否合理、正確。如下列一些工程中遇到的問題，如某工程“灌注樁混凝土回旋（沖擊）鉆孔”進(jìn)行定額調(diào)整，鋼管直徑為32mm，但查看施工方案，實(shí)際使用的鋼管直徑為20mm；還有在路面工程中采用路面切縫，但結(jié)算中套用瀝青瑪蹄脂伸縮縫。還有6噸塔式起重機(jī)套用8噸等情況等等。

3.設(shè)備及材料的審計(jì)

設(shè)備、材料價(jià)格是工程竣工結(jié)算中所占比重最大、變化最大的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。主要審查設(shè)備、材料價(jià)格是否符合工程所在地的真實(shí)價(jià)格水平；設(shè)備數(shù)量是否與設(shè)計(jì)文件一致；甲供設(shè)備有無計(jì)入結(jié)算。

4.現(xiàn)場簽證重點(diǎn)審核

簽證是否由甲方駐工地代表或項(xiàng)目經(jīng)理、現(xiàn)場監(jiān)理工程師的及施工方三方簽字認(rèn)可；簽證的工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)；現(xiàn)場簽證內(nèi)容、項(xiàng)目要齊全、清楚；人工、材料、機(jī)械使用量以及單價(jià)的確定要甲乙雙方協(xié)商確定。結(jié)論與總結(jié)：

工程竣工結(jié)算由于直接涉及企業(yè)營收和利潤，關(guān)乎著企業(yè)的效益和發(fā)展，是工程建設(shè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。在工程峻工結(jié)算階段，一方面要注重結(jié)算方式中的一些重要問題，做到事先商確和預(yù)防；二是竣工結(jié)算的編制要全面、正確無誤；三要通過科學(xué)的編制審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]王秀冊，谷洪雁，薛勇等.淺談如何做好工程竣工結(jié)算審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（8）：46-47.DOI：10.3969/j.issn.1004-5937.2008.08.023.

[2]王超.淺談工程竣工結(jié)算的審核方法[J].價(jià)值工程，2012，31（11）：86.DOI：10.3969/j.issn.1006-4311.2012.11.053.

[3]臧愷.如何做好工程竣工結(jié)算文件編制[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2013，（16）.

[4]張榮光.淺談工程竣工結(jié)算工作的探討[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2013，（18）.

[5]廣西地區(qū)建材價(jià)格、人工工資單價(jià)調(diào)整文件