翟曉宇

摘要：貨幣資金一直都是企業(yè)經(jīng)營管理者所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，研究貨幣資金的安全性問題，探討企業(yè)在信息化環(huán)境下貨幣資金實(shí)時(shí)監(jiān)控體系的構(gòu)建，推動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制的創(chuàng)新，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的論述，提出自己的幾點(diǎn)強(qiáng)化措施。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)：（1）貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；（2）貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)相關(guān)；（3）貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；（4）貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無合理性的評(píng)價(jià)問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)?；谝陨咸攸c(diǎn)，各單位自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)的控制。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等要素?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。（2）員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。（3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

二、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題

在實(shí)際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下幾個(gè)方面的問題：1.存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責(zé)任制、崗位職責(zé)不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從崗位設(shè)置和職責(zé)分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報(bào)銷審批制度不嚴(yán)。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施

1.改善貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提升管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響，進(jìn)而表現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。

3.完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f，離開了不兼容職務(wù)相分離這礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。

4.對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。

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