王素琴

摘 要 與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在負(fù)債和所有者權(quán)益、資產(chǎn)、財務(wù)報表、利潤、費用和收入等方面有著不同程度的變化，本文在探討這些變化的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的優(yōu)劣性進(jìn)行評價。

關(guān)鍵詞 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 變化 評析

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要變化

1.1負(fù)債和所有者權(quán)益的變化

首先是負(fù)債分類上的變化。原《小企業(yè)會計制度》是將負(fù)債以償還時間的長短為標(biāo)準(zhǔn)劃分為長期負(fù)債和流動負(fù)債兩大類，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則將以負(fù)債的流動性為標(biāo)準(zhǔn)將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。這樣的修改有利于核算企業(yè)的成本。

其次是負(fù)債科目上的變化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在負(fù)債科目的設(shè)置上在增加一些科目的同時也取消了一些科目，具體表現(xiàn)為：增加了“應(yīng)付利息”、“預(yù)收賬款”、 “遞延收益”科目，取消了“預(yù)提費用”、“其他應(yīng)交款”、 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”三個科目。

再次，所有者權(quán)益的變化。在這方面主要的變化在于資本公積的核算內(nèi)容，資本公積僅把資本溢價考慮進(jìn)去了，明確規(guī)定資本公積不得彌補虧損，并取消了其他資本公積。

1.2資產(chǎn)的變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資產(chǎn)部分的變化最大，主要表現(xiàn)在以下方面：

首先是科目設(shè)置方面的變化。對一些用詞進(jìn)行了改動，比如“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”、“材料”改為“原材料”；增加了一些科目，比如將“材料成本差異”、“材料采購”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)性資產(chǎn)”、“消耗性資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計攤銷”；取消了一些科目，比如“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”、 “待攤費用” 和“存貨跌價準(zhǔn)備”等。

其次是會計核算方面的變化：存貨核算中取消后進(jìn)先出法，因為這種核算方法嚴(yán)重偏離存貨實際價值；無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法；長期股權(quán)投資取消了權(quán)益法核算，規(guī)定都按成本法進(jìn)行會計處理；固定資產(chǎn)的折舊采用年限平均法計提；小企業(yè)的資產(chǎn)不再使用公允價值而是使用按歷史成本計量，并且取消了所有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，待實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外收入等。

1.3財務(wù)報表的變化

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表的變化主要在現(xiàn)金流量表方面，原來《小企業(yè)會計制度》對于現(xiàn)金流量表是根據(jù)需要的選擇項，準(zhǔn)則則把現(xiàn)金流量表作為小企業(yè)財務(wù)報告的必須項。這更符合信息使用者的要求，有利于企業(yè)的會計信息披露。

1.4利潤、費用和收入的變化

利潤層次的變化主要表現(xiàn)為：將原來營業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤和利潤總額四個層次，調(diào)整為三個層次，即營業(yè)利潤、凈利潤和利潤總額，即將營業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤合并為營業(yè)利潤。

費用的主要變化為財務(wù)費用的涵蓋范圍有所擴大。

收入的變化主要是收入確定的標(biāo)準(zhǔn)方面，主要以發(fā)出貨物和收取款項作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣對降低小企業(yè)會計人員風(fēng)險報酬的職業(yè)判斷有積極的作用，同時增加可操作性。

2對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的評析

2.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的優(yōu)點

首先，銜接工作做得很充分。例如，為了和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》保持一致，新準(zhǔn)則將“應(yīng)付福利費” 和“應(yīng)付工資”合并為“應(yīng)付職工薪酬”一個新科目，兩個科目的余額在轉(zhuǎn)賬時應(yīng)同時轉(zhuǎn)入新科目。

新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)交稅費”科目，原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額在轉(zhuǎn)賬時應(yīng)一起轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交稅費”科目中等等。

其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已和稅法相一致。例如，在所得稅方面：采用統(tǒng)一成本法核算的長期股權(quán)形式進(jìn)行核算；依據(jù)稅法計算資產(chǎn)的實際損失；開辦費不是作為長期待攤費用而是直接計入費用；對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不要求計提。只把資本溢價作為資本公積的核算內(nèi)容；處理折舊最低年限以及后續(xù)支出方法同稅法一致等。在流轉(zhuǎn)稅方面一致性，主要表現(xiàn)為對原完整版會計準(zhǔn)則中銷售確認(rèn)的幾個條件不考慮，而是按照稅法的規(guī)定來確定銷售收入。

最后是基本實現(xiàn)了國際趨同。主要是在會計準(zhǔn)則制定模式的選擇上、會計核算方法上、適用主體上采用了國際標(biāo)準(zhǔn)。

2.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在的問題

首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)方面存在著不合理方面。在這個標(biāo)準(zhǔn)上，主要采用最明顯的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)，這與我國的國情不相符，在我國，往往一個企業(yè)對于全國來講是小企業(yè)，但對于一個地區(qū)來說是大企業(yè)，同樣一個企業(yè)對于經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)是中型企業(yè)，但對于經(jīng)濟發(fā)達(dá)的地區(qū)可能是小企業(yè)，因此，企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該把區(qū)域和經(jīng)濟發(fā)展考慮進(jìn)去，而不應(yīng)該僅僅把行業(yè)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。

其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計信息質(zhì)量要求不明確。主要表現(xiàn)為：小企業(yè)會計準(zhǔn)則只采用了簡化和盡量與稅法一致的原則，沒有采用向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的方向；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)思想不一致；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不再計提減值準(zhǔn)備等，這與基本準(zhǔn)則中不應(yīng)高估資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量要求相悖，雖然體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的可靠性，但忽略了相關(guān)性。

總之，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在負(fù)債和所有者權(quán)益、資產(chǎn)、財務(wù)報表、利潤、費用和收入等方面有著不同程度的變化，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》相比，具有明顯的有優(yōu)越性，當(dāng)然也存在的一些不足之處，有待于今后完善。

參考文獻(xiàn)

[1] 李敏.小企業(yè)會計準(zhǔn)則系列解讀[M].上海：上海市財務(wù)會計管理中心.2011.

[2] 中華人民共和國財政部.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》[S]，2011.

[3] 財政部，小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿），2010.

[4] 陳德榮，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡介.新會計，2010（11）.（18）.

[5] 左桂云.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》解析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012.