朱暉

中遠(yuǎn)散貨運(yùn)輸有限公司 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2012級(jí)MBA 天津 300010

摘要：文章簡(jiǎn)要介紹了人力資源審計(jì)的概念、發(fā)展及基本功能，通過(guò)與企業(yè)管理實(shí)際相結(jié)合，分析了當(dāng)前階段人力資源審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用方法，以期對(duì)企業(yè)的人力資源管控工作提供一些探索和嘗試。

關(guān)鍵詞：人力資源；審計(jì)；企業(yè)；應(yīng)用

人力資源管理審計(jì)作為管理審計(jì)的一個(gè)組成部分，它的起源可以追溯到20世紀(jì)30年代。英國(guó)人羅斯（T.G.ROSS）撰寫(xiě)的《管理審計(jì)》（The Management Audit），可算是探析管理審計(jì)科學(xué)的第一部著作，書(shū)中認(rèn)為：一個(gè)具有15年以上工作經(jīng)驗(yàn)并且具有管理才能的管理者應(yīng)能像接受過(guò)良好訓(xùn)練的會(huì)計(jì)師查會(huì)計(jì)記錄一樣，審查評(píng)價(jià)每一個(gè)職能部門(mén)的效率和成績(jī)。

1、人力資源管理在企業(yè)中的戰(zhàn)略地位

彼得·德魯克認(rèn)為，能夠增大的資源只能是人力資源，所有其他的資源都受機(jī)械法則的制約，在人類(lèi)所有能夠運(yùn)用的資源中，只有人才能成長(zhǎng)和發(fā)展（《管理的實(shí)踐》）。

人力資源審計(jì)的本源在于人力資源對(duì)于組織的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值，并且，由于時(shí)代的變化，特別是企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的急速變革，對(duì)于承擔(dān)人力資源價(jià)值轉(zhuǎn)化功能的人力資源管理勢(shì)必要做重新的戰(zhàn)略定位。

高績(jī)效企業(yè)最明顯的特征是，人力資源戰(zhàn)略和企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合與匹配。人力資源管理者必須熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)和行業(yè)背景，包括價(jià)值鏈以及公司的價(jià)值要素，也就是說(shuō)要了解企業(yè)是如何賺取利潤(rùn)的。

2、人力資源審計(jì)的概念和模式

2.1人力資源審計(jì)的概念

人力資源審計(jì)的基本邏輯是：人力資源的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值決定了其在管理戰(zhàn)略上重新定位的內(nèi)在要求，然而實(shí)踐中的管理困境又使得人力資源的價(jià)值難以充分發(fā)揮，因此，探究管理困境的根源即成為人力資源管理的首要主題，也正是人力資源審計(jì)的使命。

2.2人力資源審計(jì)結(jié)構(gòu)

1）人力資源功能審計(jì)。其核心使命是確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，或與行業(yè)的“最佳實(shí)踐”相比，組織的人力資源功能的差距所在。

2）規(guī)則審計(jì)。核心內(nèi)容是人力資源法律審計(jì)、制度審計(jì)與流程審計(jì)。

3）行動(dòng)審計(jì)：包括人力資源管理計(jì)劃審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、人力資源實(shí)務(wù)審計(jì)。

4）基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)。包括人力資源治理審計(jì)、組織結(jié)構(gòu)審計(jì)、職位結(jié)構(gòu)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)。

5）人力資本審計(jì)。包括人力資本結(jié)構(gòu)審計(jì)、人力資本流動(dòng)審計(jì)、人力資本價(jià)值與收益審計(jì)、人力資本傾向?qū)徲?jì)。

2.3人力資源審計(jì)的主體與客體

通常來(lái)講，人力資源審計(jì)主體可以簡(jiǎn)單分為外部主體和內(nèi)部主體。根據(jù)主體的不同而將人力資源審計(jì)分為內(nèi)向型審計(jì)和外向型審計(jì)。內(nèi)向型審計(jì)是指一個(gè)獨(dú)立組織（由其內(nèi)部成立的審計(jì)委員會(huì)、部門(mén)或個(gè)人）對(duì)其自身人力資源管理體系的審計(jì)；而外向型審計(jì)則是指一個(gè)獨(dú)立組織的外部機(jī)構(gòu)或人員（包括該組織的上級(jí)機(jī)構(gòu)或控股機(jī)構(gòu)）對(duì)該組織的人力資源管理體系進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

事實(shí)上，這種內(nèi)向型管理審計(jì)和外向型管理審計(jì)的差別更多是由于實(shí)施中所處的立場(chǎng)不同，亦即緣于審計(jì)主體的不同而形成的。但是這并不能以此而作出外向型審計(jì)優(yōu)于內(nèi)向型審計(jì)的判斷，或者同樣作出相反的判斷。在人力資源管理審計(jì)實(shí)踐中，不同審計(jì)主體進(jìn)行人力資源審計(jì)對(duì)接受審計(jì)的組織來(lái)說(shuō)各有優(yōu)劣，關(guān)鍵在于根據(jù)特定的情形來(lái)確定審計(jì)主體。

內(nèi)部審計(jì)主體是組織內(nèi)部成員，站在外部委托人的角度看，這是一種受托人自我進(jìn)行的管理審計(jì)。內(nèi)部管理審計(jì)師的獨(dú)立性也僅限于“獨(dú)立于受審部門(mén)之外”和“向?qū)徲?jì)委員會(huì)”報(bào)告。這種較低的獨(dú)立程度為管理審計(jì)師全面、綜合地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)較大的困難。但是正如內(nèi)部審計(jì)大師勞倫斯·索耶所描述的那樣，內(nèi)部審計(jì)師也有其獨(dú)特的價(jià)值：內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢(xún)師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警；他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且還要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，二是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢(xún)師；他不僅關(guān)心事情是否做得得當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。內(nèi)部審計(jì)師不是受外部審計(jì)師和職業(yè)會(huì)計(jì)師支配的面向會(huì)計(jì)的稽核員和檢查員，而是紀(jì)律嚴(yán)明的職業(yè)審計(jì)師，他們不再是其他職業(yè)的初級(jí)合作者，而是具有自己專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)范圍的獨(dú)立營(yíng)運(yùn)者。

考慮到我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀，由于人力資源管理功能的敏感性以及提供數(shù)據(jù)時(shí)的擔(dān)憂(yōu)，或許外部審計(jì)更具有客觀性，而這正是制訂人力資源政策的基礎(chǔ)。此外，由于人力資源管理審計(jì)涉及人力資源管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律及業(yè)務(wù)等多方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)于組織內(nèi)部的管理人員來(lái)說(shuō)具有相當(dāng)程度的挑戰(zhàn)性，而外部主體由于專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)數(shù)據(jù)的積累等方面的優(yōu)勢(shì)使得他們能夠更好地?fù)?dān)當(dāng)人力資源審計(jì)的重任。但從另外一個(gè)角度看，任何一個(gè)人力資源審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間都不可能太長(zhǎng)，因此外部主體若想非常深入地了解和把握一個(gè)組織的人力資源管理體系也是相當(dāng)困難的；況且，我國(guó)咨詢(xún)界還沒(méi)有形成被普遍接受與認(rèn)可的職業(yè)規(guī)范，也有可能在人力資源審計(jì)中受到客戶(hù)的引導(dǎo)，從而失去客觀性。從這個(gè)角度講，或許內(nèi)部審計(jì)會(huì)更有優(yōu)勢(shì)。由于人力資源管理審計(jì)的實(shí)踐和理論研究在我國(guó)尚處于開(kāi)始階段，不論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，總體水平都還有待提高。

3、人力資源審計(jì)的主要方法

人力資源審計(jì)的一個(gè)突出特點(diǎn)在于它更多地關(guān)注科學(xué)方法的系統(tǒng)使用。為保證審計(jì)方法科學(xué)性，一般應(yīng)遵循以下原則：1）程序是公開(kāi)的。2）定義是明確的。3）數(shù)據(jù)搜集是客觀的。4）發(fā)現(xiàn)是可重復(fù)的。5）方法是系統(tǒng)和累積性的。6）目的是可解釋、可理解和可預(yù)測(cè)的。

在審計(jì)方法上，“沒(méi)有任何方法能夠在任何情況下對(duì)任何組織都普遍適用，因?yàn)槊恳豁?xiàng)人力資源功能都是唯一的，必須選擇最適合于組織文化的方法并生成最具有說(shuō)服力的績(jī)效指標(biāo)”。斯通與施溫德、達(dá)斯、瓦格爾等人對(duì)人力資源審計(jì)方法做了相同的總結(jié)，認(rèn)為進(jìn)行人力資源審計(jì)可以有五種基本方法：比較法、外部機(jī)構(gòu)法、統(tǒng)計(jì)法、遵從法、目標(biāo)管理法。

1）比較法，是指在人力資源審計(jì)中，將公司（或部門(mén)）與其他公司（或部門(mén)）進(jìn)行比較，揭示績(jī)效不佳領(lǐng)域或開(kāi)發(fā)新的計(jì)劃。這種方法通常被用以比較特定活動(dòng)或項(xiàng)目的結(jié)果，有助于發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)的領(lǐng)域。它的一個(gè)發(fā)展是基準(zhǔn)法（也稱(chēng)標(biāo)桿法），即將人力資源績(jī)效指標(biāo)與“最佳實(shí)踐”的相應(yīng)指標(biāo)值進(jìn)行比較。審計(jì)就是一個(gè)對(duì)組織中由管理層和監(jiān)督層執(zhí)行的人力資源功能的調(diào)查。審計(jì)的第一步是評(píng)估人力資源功能領(lǐng)域的有效性；第二步是確定人力資源活動(dòng)的基準(zhǔn)，以確保不斷的改進(jìn)。

2）外部機(jī)構(gòu)法，是指在審計(jì)中使用外部顧問(wèn)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或已經(jīng)發(fā)表的研究成果作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估人力資源活動(dòng)或項(xiàng)目。咨詢(xún)顧問(wèn)或研究結(jié)果可以幫助診斷出現(xiàn)問(wèn)題的原因。

3）統(tǒng)計(jì)法，是指開(kāi)發(fā)并使用基于歷史信息的績(jī)效統(tǒng)計(jì)測(cè)量工具，審計(jì)產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)人力資源活動(dòng)或項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。運(yùn)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，特別是一些微小的錯(cuò)誤。

4）遵從法，是指通過(guò)對(duì)人力資源信息系統(tǒng)的取樣調(diào)查，審計(jì)尋找人力資源活動(dòng)與法律和公司政策或程序之間的偏差，從而評(píng)估過(guò)去的人力資源實(shí)踐。在當(dāng)今的人力資源審計(jì)中，遵從法被廣泛應(yīng)用，這主要是由于人力資源審計(jì)大量集中在法律領(lǐng)域。

5）目標(biāo)管理法，是指通過(guò)比較實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃目標(biāo)之間的差距，從而確定低績(jī)效領(lǐng)域，評(píng)估人力資源功能，并采取正確的行動(dòng)。

結(jié)合企業(yè)人力資源管控活動(dòng)的實(shí)際，剔除以上分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致或不清晰的因素，可以進(jìn)一步將人力資源審計(jì)的方法重組為以下五種：

1）理論審計(jì)法（理論基準(zhǔn)法），主要是依賴(lài)人力資源管理理論來(lái)確定人力資源實(shí)踐中存在的問(wèn)題，在這里人力資源管理理論充當(dāng)一種“正確的”基準(zhǔn)。

2）市場(chǎng)審計(jì)法（市場(chǎng)基準(zhǔn)法），是指將一個(gè)組織的人力資源管理實(shí)踐或績(jī)效與市場(chǎng)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，它包括三個(gè)層面，即市場(chǎng)對(duì)比、行業(yè)對(duì)比與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比。

3）歷史審計(jì)法（歷史基準(zhǔn)法），這是一個(gè)關(guān)注長(zhǎng)期發(fā)展的審計(jì)方法，衡量的是人力資源指標(biāo)的時(shí)間序列變化與改進(jìn)。

4）規(guī)制審計(jì)法（規(guī)制基準(zhǔn)法），也即遵從法，主要關(guān)心人力資源活動(dòng)的合法性。

5）目標(biāo)審計(jì)法（目標(biāo)基準(zhǔn)法），也即目標(biāo)管理法，確定組織人力資源實(shí)踐的實(shí)際情況與期望目標(biāo)之間的差距。

在具體應(yīng)用時(shí)，需要根據(jù)具體審計(jì)內(nèi)容決定取舍或組合使用以上審計(jì)方法。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馮振娟.集團(tuán)化企業(yè)人力資源管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制[J].人力資源管理，2013，8：30-31.

[2] 王艷輝，陳建安.以人力資源審計(jì)工具提升戰(zhàn)略人力資源準(zhǔn)備度[J].中國(guó)人力資源開(kāi)發(fā)，2013，1：22-27.