任小愛

摘 要：隨著施工企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的日益復(fù)雜，項(xiàng)目管理難度增加，企業(yè)經(jīng)營活動風(fēng)險(xiǎn)加大，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理過程中的作用更加重要，通過分析制約內(nèi)部審計(jì)的主要因素，解決限制了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的問題，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；制約因素；解決措施

中圖分類號：F014 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

目前施工企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目管理，隨著機(jī)械化程度的提高，項(xiàng)目的工期往往較短，人員流動頻繁，特別是高速公路和橋梁施工往往戰(zhàn)線較長，沿途人文、地質(zhì)環(huán)境差異較大，具有點(diǎn)多、線長、面廣的特點(diǎn)，且大多位于窮鄉(xiāng)僻壤，交通不便，自然環(huán)境的影響因素較大，涉及到沿途征遷補(bǔ)償?shù)纫蛩?，工程?xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動比較復(fù)雜。

一、施工企業(yè)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和難點(diǎn)

由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，行業(yè)壁壘較低，施工行業(yè)市場競爭非常激烈，利潤空間有限，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，對企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量提出了更高要求。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及經(jīng)濟(jì)合同管理、財(cái)務(wù)資金管理、材料管理、分包隊(duì)伍管理等諸多經(jīng)濟(jì)管理活動，且又存在一些難以預(yù)料、難以控制的因素。項(xiàng)目部作為臨時(shí)性的短期組織，由于人員素質(zhì)的差異，管理水平參差不齊，管理活動中容易出現(xiàn)不規(guī)范、甚至違法的現(xiàn)象。

二、內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)內(nèi)部的作用和制約因素

內(nèi)部審計(jì)這種組織內(nèi)部的管理活動，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在施工企業(yè)復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展的需要，為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益保駕護(hù)航，在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用更加重要。

施工企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證；通過內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保證資產(chǎn)完整，推動企業(yè)資產(chǎn)增值；內(nèi)部審計(jì)針對出現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，提出可行的改進(jìn)意見，對促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理，增強(qiáng)自我約束，強(qiáng)化廉政建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查糾企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費(fèi)方面均起著不可或缺的重要作用。通過及時(shí)揭露腐敗問題，避免經(jīng)濟(jì)問題造成的結(jié)果進(jìn)一步惡化，為司法機(jī)關(guān)移送案件提供重要線索。

然而目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的的作用存在很多制約因素，表現(xiàn)在以下方面：

（一）在英美國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，除財(cái)務(wù)審計(jì)外，按業(yè)務(wù)經(jīng)營涉及相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行職能分部，其他分部的工作達(dá)到整個內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的80%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出對財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹隘，大多還局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理領(lǐng)域涉足的較少，審計(jì)業(yè)務(wù)劃分不明晰，在經(jīng)營管理活動中的重要作用沒有實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，通過審計(jì)反映出來的問題往往是由多種復(fù)雜因素形成的，但是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人員的配備大多還僅僅只具有單純的財(cái)務(wù)背景，有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)存在問題的真正癥結(jié)所在，解決問題的根本出發(fā)點(diǎn)不正確，在一定程度上制約了審計(jì)的發(fā)展。

（三）由于國有企業(yè)管理機(jī)制方面的缺陷，審計(jì)活動在上級對下級實(shí)施過程中成效明顯，在同級審計(jì)或是部門審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)往往難以有效開展，在施工企業(yè)中，審計(jì)部門審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任經(jīng)理的項(xiàng)目部，缺乏下級對上級的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，工作往往流于形式。

（四）審計(jì)整改監(jiān)督往往沒有形成閉環(huán)，大多數(shù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人從項(xiàng)目層面僅僅重視趕工期、保質(zhì)量，對審計(jì)工作的重要性缺乏認(rèn)識，審計(jì)后類似問題依然存在，審計(jì)收效甚微，反映在項(xiàng)目經(jīng)營管理漏洞未及時(shí)彌補(bǔ)，最終體現(xiàn)影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，甚至導(dǎo)致違法違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生，造成單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作越發(fā)輕視的惡性循環(huán)。

（五）目前對內(nèi)部審計(jì)人員的考核機(jī)制缺乏針對性，內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，審計(jì)工作成效，沒有通過建立內(nèi)部審計(jì)獎懲激勵制度來實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員工作主動性不強(qiáng)，部分人員存在重大審計(jì)錯漏、重大線索遺失和重大違紀(jì)、違法事項(xiàng)不披露，或者未按規(guī)定履行審計(jì)工作職責(zé)，由于內(nèi)部審計(jì)考核相關(guān)制度的不健全，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的效果，降低了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、如何在施工過程中強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

按照強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，遵循查錯糾弊，維護(hù)法紀(jì)，促進(jìn)經(jīng)營管理的宗旨，如何提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理活動中的重要作用，引導(dǎo)施工企業(yè)在加強(qiáng)項(xiàng)目精益化管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)等方面發(fā)揮積極的作用，需要各級管理人員進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。結(jié)合實(shí)踐考慮采取以下解決措施：

（一）作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)經(jīng)常保持與其被審計(jì)單位的聯(lián)系，做好審計(jì)管理的辦法和宗旨的宣貫，協(xié)調(diào)好關(guān)系，以便與被審計(jì)對象達(dá)成良好的協(xié)作關(guān)系，取得他們的理解和支持。做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作，通過分析、排查，找出線索，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反映，并提出合理化建議，取得被審計(jì)對象的信賴，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。同時(shí)促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，規(guī)范下屬實(shí)體單位遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事，有利于調(diào)動各方面的積極性。

（二）加大內(nèi)部審計(jì)通報(bào)的范圍，通過多層級的內(nèi)部審計(jì)通報(bào)做法，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響力，增加內(nèi)部審計(jì)通報(bào)情況的覆蓋面，同時(shí)可考慮定期對內(nèi)部審計(jì)情況開展專題報(bào)告會議，通過主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，對審計(jì)問題的公開、會議分析，更好的引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題的重視。對于審計(jì)報(bào)告提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，能得到各級有關(guān)人員的認(rèn)可，也方便被審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)采納整改，取得良好的監(jiān)督效果，有效提升內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

（三）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，通過對項(xiàng)目審計(jì)掌握實(shí)際經(jīng)營狀況，引導(dǎo)管理層有區(qū)別和針對性的制定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)，例如：有的項(xiàng)目因市場變化影響大，效益驟減，可不把管理費(fèi)作為考核指標(biāo)要求，把公司為啟動項(xiàng)目開工和正常實(shí)施的借款歸還作為考核指標(biāo)，每個項(xiàng)目都區(qū)別考核，如有的項(xiàng)目加入索賠指標(biāo)，落實(shí)重點(diǎn)經(jīng)營目標(biāo)，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題，做為對干部監(jiān)督、考核，對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)質(zhì)量評價(jià)的依據(jù)，也為企業(yè)科學(xué)選拔、考核、任用干部提供決策參考服務(wù)。

（四）拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)施工企業(yè)的發(fā)展趨勢判斷，隨著內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)從合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為管理范疇審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在逐步發(fā)生轉(zhuǎn)移。在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到以管理審計(jì)為重點(diǎn)。

（五）不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)，目前內(nèi)部審計(jì)人員配備的是財(cái)務(wù)人員，知識面具有局限性，一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)人員配置，應(yīng)逐步調(diào)整人員知識結(jié)構(gòu)，同時(shí)也要抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識，努力培養(yǎng)審計(jì)人員即懂財(cái)務(wù)，又善管理，又懂工程的復(fù)合型人才，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

（六）建立健全內(nèi)部審計(jì)獎懲激勵制度，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評價(jià)，對取得的成績，進(jìn)行適當(dāng)獎勵，對責(zé)任缺失的人員，要追究審計(jì)人員責(zé)任，獎懲分明，一方面能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情和自覺性。另一方面增強(qiáng)了審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于防范審計(jì)人員玩忽職守，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量。

總之，在施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行過程中，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該按照“積極探索，總結(jié)提高”的原則，依照“依法審計(jì)、圍繞中心、突出重點(diǎn)、不斷創(chuàng)新”的工作方針，通過不斷改進(jìn)工作方法，加強(qiáng)審計(jì)工作手段，提升審計(jì)工作水平，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

[1]李金華，《審計(jì)理論研究》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2005

[2]葉陳剛，《審計(jì)學(xué)》，北京，機(jī)器工業(yè)出版社endprint