姜滬

摘 要 為了規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況，高校重大項(xiàng)目結(jié)題時(shí)經(jīng)費(fèi)須通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，能否通過(guò)經(jīng)費(fèi)審計(jì)直接決定了該項(xiàng)目能否順利結(jié)題。本文中筆者綜合分析了高校重大項(xiàng)目審計(jì)中所遇到的各類(lèi)問(wèn)題，同時(shí)結(jié)合高校實(shí)際情況提出相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理建議。

關(guān)鍵詞 重大項(xiàng)目 經(jīng)費(fèi)審計(jì) 對(duì)策分析

中圖分類(lèi)號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Related Problems and Countermeasures of University

Funding on Major Projects Audited

JIANG Hu

（Shanghai University Scientific Research Office， Shanghai 200444）

Abstract In order to regulate the use of project funds， major project funded colleges and universities have to go through when concluding a financial audit， financial audit by directly determine whether the project can proceed smoothly finished. In this paper， the author comprehensive analysis of the major projects of various types of problems encountered in university audits， combined with the actual situation of university-related funds put forward management proposals.

Key words major projects； funding audit； countermeasures analysis

1 高校重大項(xiàng)目審計(jì)時(shí)所遇到的主要問(wèn)題

1.1 沒(méi)有落實(shí)上級(jí)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)管理要求

現(xiàn)在高校重大項(xiàng)目的來(lái)源廣泛，各個(gè)上級(jí)部門(mén)對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)的管理要求也各有差異。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中如對(duì)上級(jí)部門(mén)的管理要求沒(méi)有完全落實(shí)，在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中就較難通過(guò)，甚至導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法順利結(jié)題。比如：有些重大專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理中要求按任務(wù)書(shū)中各個(gè)任務(wù)和子任務(wù)的經(jīng)費(fèi)單獨(dú)立卡進(jìn)行核算。即如有一個(gè)單位在該項(xiàng)目中有3個(gè)子任務(wù)，按要求每個(gè)子任務(wù)經(jīng)費(fèi)都應(yīng)單獨(dú)立卡核算，如果這3個(gè)子任務(wù)經(jīng)費(fèi)都入到一個(gè)賬戶(hù)中，就與上級(jí)的要求發(fā)生沖突，審計(jì)時(shí)勢(shì)必會(huì)受到質(zhì)疑。

1.2 外撥經(jīng)費(fèi)管理不當(dāng)①

高校重大項(xiàng)目審計(jì)時(shí)在外撥經(jīng)費(fèi)管理方面主要集中的問(wèn)題有：①預(yù)算中未列明的經(jīng)費(fèi)違規(guī)外撥；②合同中規(guī)定應(yīng)外撥的經(jīng)費(fèi)，實(shí)際未外撥，個(gè)別項(xiàng)目實(shí)際外撥金額與合作協(xié)議上規(guī)定的金額不一致；③經(jīng)費(fèi)外撥時(shí)，無(wú)法提供規(guī)范合同等財(cái)務(wù)有效憑證，或外撥單位提供的收款單據(jù)不合規(guī)等情況；④部分項(xiàng)目的任務(wù)書(shū)或合作協(xié)議中均未列明項(xiàng)目合作單位及外撥經(jīng)費(fèi)明細(xì)預(yù)算，導(dǎo)致對(duì)外撥的合作費(fèi)開(kāi)支缺少監(jiān)督等情況，導(dǎo)致項(xiàng)目審計(jì)難以通過(guò)。

1.3 自籌經(jīng)費(fèi)實(shí)際未到位

現(xiàn)在高校重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中比較突出的問(wèn)題就是自籌經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。這其中的主要問(wèn)題就是提供虛假自籌資金承諾，很多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申報(bào)項(xiàng)目時(shí)為了申報(bào)成功，按申報(bào)要求，在預(yù)算中加入了自籌經(jīng)費(fèi)，而申報(bào)成功后項(xiàng)目實(shí)施階段自籌經(jīng)費(fèi)未到位，待審計(jì)時(shí)隨便拉幾筆與此項(xiàng)目無(wú)關(guān)經(jīng)費(fèi)冒充自籌經(jīng)費(fèi)；還有些項(xiàng)目批準(zhǔn)預(yù)算中的自籌經(jīng)費(fèi)來(lái)源，與實(shí)際自籌經(jīng)費(fèi)來(lái)源不一致，此類(lèi)虛假自籌經(jīng)費(fèi)自然無(wú)法得到審計(jì)認(rèn)可。

1.4 預(yù)算與支出相差較大

筆者還發(fā)現(xiàn)在重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的過(guò)程中，讓審計(jì)人員和相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雙方都比較頭疼的頑疾就是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出與預(yù)算偏差較大。筆者在實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，這里存在著兩方面的原因：（1）各類(lèi)支出及預(yù)算變更管理審批流程不完善。高校重大項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，很多項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)的材料及設(shè)備類(lèi)型等與批準(zhǔn)的預(yù)算說(shuō)明不一致，這類(lèi)支出在審計(jì)中也會(huì)遭到質(zhì)疑。如果沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明及規(guī)范的預(yù)算變更審批，此類(lèi)支出也往往不被審計(jì)認(rèn)可。（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)于某些經(jīng)費(fèi)支出的范圍規(guī)定不了解，導(dǎo)致不合理支出。比如很多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將燃料動(dòng)力費(fèi)誤解為汽油費(fèi)。項(xiàng)目組舉辦的與項(xiàng)目任務(wù)有關(guān)的會(huì)議支出才可在會(huì)議費(fèi)中列支，而有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將參加與項(xiàng)目（課題）研究任務(wù)相關(guān)的國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議的支出也列支在會(huì)議費(fèi)中，其實(shí)應(yīng)在差旅費(fèi)中列支。又比如在國(guó)際合作項(xiàng)目中的外方投入經(jīng)費(fèi)是指外方投入的由中方支配和使用的資金。如這類(lèi)項(xiàng)目中的外方投入經(jīng)費(fèi)中方單位無(wú)法支配，那么則這部分外方投入經(jīng)費(fèi)將無(wú)法得到認(rèn)可。

1.5 與審計(jì)人員缺乏有效的溝通

重大科研項(xiàng)目的研究涉及相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的深層次知識(shí)，而審計(jì)人員受專(zhuān)業(yè)所限，缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有時(shí)比對(duì)預(yù)算難以做出恰當(dāng)、準(zhǔn)確的審計(jì)職業(yè)判斷。針對(duì)審計(jì)中有爭(zhēng)議的支出，需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與審計(jì)進(jìn)行必要的溝通，說(shuō)明這類(lèi)支出與項(xiàng)目任務(wù)的關(guān)聯(lián)性，爭(zhēng)取得到認(rèn)可。但是有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人疲于應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目研究，忽視項(xiàng)目審計(jì)，安排不熟悉項(xiàng)目的人員來(lái)與審計(jì)人員溝通，錯(cuò)過(guò)了溝通時(shí)機(jī)，導(dǎo)致很多支出不被審計(jì)人員認(rèn)可，無(wú)法順利通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)影響項(xiàng)目結(jié)題。

2 應(yīng)對(duì)高校重大項(xiàng)目審計(jì)中問(wèn)題的相關(guān)建議

2.1 加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的審批流程管理

當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度的建立并不完善，許多高校對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入、使用、結(jié)算等流程中經(jīng)費(fèi)使用的合理性，并沒(méi)有較完善的制度予以控制，因此為了更好地監(jiān)管預(yù)算中的各類(lèi)支出，重大項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理中必須要加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的審批管理流程。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面加以改進(jìn)：（1）高校多個(gè)部門(mén)聯(lián)合管理重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出，規(guī)范材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等各類(lèi)支出的審批流程，比如設(shè)備費(fèi)支出即科技處提供科研項(xiàng)目預(yù)算信息，設(shè)備處審核購(gòu)置固定資產(chǎn)是否符合預(yù)算要求，相關(guān)資產(chǎn)是否納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)處嚴(yán)把最后支出等。（2）規(guī)范經(jīng)費(fèi)預(yù)算變更審批程序。重大科研項(xiàng)目攻關(guān)時(shí)間長(zhǎng)，變數(shù)較多，當(dāng)批準(zhǔn)的預(yù)算如確實(shí)需要修改時(shí)，必須嚴(yán)格按照管理辦法進(jìn)行變更，嚴(yán)格杜絕隨意變更預(yù)算。在這里特別要加強(qiáng)科研部門(mén)的告知職能，提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如需調(diào)整預(yù)算，需在項(xiàng)目實(shí)施期間的相關(guān)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，及時(shí)提出申請(qǐng)，以免產(chǎn)生由于錯(cuò)過(guò)時(shí)間無(wú)法申請(qǐng)調(diào)整經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況。（3）加強(qiáng)二級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)管理工作，保證學(xué)院等二級(jí)單位的知情權(quán)。比如材料費(fèi)支出，從知識(shí)背景的角度來(lái)說(shuō)，判斷此類(lèi)支出是否依據(jù)科研活動(dòng)的實(shí)際需要，學(xué)院更有發(fā)言權(quán)及審批權(quán)。建議這類(lèi)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由學(xué)院審核，管理部門(mén)認(rèn)可后支出。健全經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)管制度，可以有效減少經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算偏差大的現(xiàn)象。endprint

2.2 加強(qiáng)項(xiàng)目外撥和自籌經(jīng)費(fèi)的管理

加強(qiáng)外撥經(jīng)費(fèi)的管理，在于加強(qiáng)外撥經(jīng)費(fèi)的撥出程序管理，即需要加強(qiáng)合同管理，經(jīng)費(fèi)外撥必須有相關(guān)合同支持。高?？蒲泄芾聿块T(mén)為維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益，審核合同的規(guī)范性是管理外撥經(jīng)費(fèi)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審核合同的規(guī)范性包括審核此筆外撥費(fèi)用是否列入科研項(xiàng)目預(yù)算，訂立的合同是否符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，合同條款是否完備、準(zhǔn)確等。

自籌經(jīng)費(fèi)一直是審計(jì)中的要點(diǎn)，必須在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)承諾予以仔細(xì)落實(shí)，從學(xué)校、學(xué)院等層面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，確保項(xiàng)目有自籌可配，不開(kāi)空頭支票。

2.3 加強(qiáng)與審計(jì)人員的溝通

管理部門(mén)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須對(duì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)予以高度配合，保證審計(jì)的知情權(quán)和參與權(quán)。審計(jì)人員缺乏科研專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)背景，如果沒(méi)有有效的溝通機(jī)制，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出合理性、支出費(fèi)用相關(guān)性認(rèn)定困難。因此每次重大項(xiàng)目的審計(jì)，高校的科研管理與財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)同項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須高度重視，關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)支出是否相關(guān)、合理，提供相關(guān)材料并通過(guò)溝通使審計(jì)人員做出恰當(dāng)、準(zhǔn)確的審計(jì)職業(yè)判斷，同時(shí)科研管理部門(mén)也可針對(duì)審計(jì)中暴露出的問(wèn)題，積極進(jìn)行整改，便于進(jìn)一步完善經(jīng)費(fèi)管理辦法。

2.4 完善重大項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)②

針對(duì)重大項(xiàng)目審計(jì)中暴露出的很多問(wèn)題，很多專(zhuān)家提出要建立高校重大項(xiàng)目的全過(guò)程內(nèi)部跟蹤審計(jì)，將有效解決預(yù)算執(zhí)行偏差問(wèn)題。通過(guò)校內(nèi)審計(jì)等內(nèi)部跟蹤經(jīng)費(fèi)的支出、日常核算、經(jīng)費(fèi)結(jié)算等方面，從根本上保障項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的有效執(zhí)行。

2.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)知識(shí)宣傳

筆者認(rèn)為單單從制度上加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管是有限的，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)知識(shí)宣傳。學(xué)校職能部門(mén)應(yīng)及時(shí)就科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)政策中發(fā)生的新變化進(jìn)行廣泛宣傳告知。通過(guò)網(wǎng)站及培訓(xùn)等多種形式宣傳財(cái)務(wù)法規(guī)知識(shí)，著力提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，讓科研人員切實(shí)認(rèn)識(shí)到違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的危害性，才能從根本上杜絕經(jīng)費(fèi)違規(guī)支出現(xiàn)象。③

現(xiàn)階段對(duì)于高校重大項(xiàng)目審計(jì)越來(lái)越嚴(yán)格，高校的項(xiàng)目管理部門(mén)必須予以高度重視，高校只有在健全經(jīng)費(fèi)管理制度并完善經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)宣傳等方面積極努力，杜絕審計(jì)中相關(guān)問(wèn)題的發(fā)生，才能保障重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)規(guī)范、合理、有效使用，才能使重大項(xiàng)目順利完成財(cái)務(wù)驗(yàn)收及結(jié)題驗(yàn)收。

項(xiàng)目基金： 上海高校青年教師培養(yǎng)資助計(jì)劃

注釋

① 黃旸楊.審計(jì)視角下現(xiàn)代大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理研究——基于Z大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理的案例分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（4）：19-23.

② 王瑩.高?？蒲许?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（8）：126-128.

③ 肖潔，楊東.淺析科研項(xiàng)目背后的違規(guī)現(xiàn)象——對(duì)高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2013（8）：152-154.endprint