王華強(qiáng)+齊衛(wèi)東+蒲志仲

【摘 要】 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)建立在礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用基礎(chǔ)上，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定有著十分重要的作用。文章從廣義礦產(chǎn)資源租及其合理分配視角出發(fā)，首先界定了礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)涵，然后通過(guò)對(duì)美國(guó)、加拿大、巴西、澳大利亞和俄羅斯等世界重要礦產(chǎn)資源國(guó)的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的分析比較，探討了礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的決定因素、各國(guó)礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)的共同趨勢(shì)，為我國(guó)資源稅制改革提供參考。

【關(guān)鍵詞】 礦產(chǎn)資源； 資源稅； 稅制結(jié)構(gòu)； 國(guó)別差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F062.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）28-0101-06

一、廣義礦產(chǎn)資源租視角下的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

礦產(chǎn)資源是作為不可再生的耗竭性資源，其稀缺性隨著礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和利用而不斷提高。礦產(chǎn)資源租是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)礦產(chǎn)資源需求不斷提高給礦產(chǎn)資源所有者帶來(lái)的發(fā)展紅利，本質(zhì)上是社會(huì)剩余價(jià)值通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制向礦產(chǎn)資源所有者的轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，礦產(chǎn)資源所有權(quán)與開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)通常是分離的，因此不論礦產(chǎn)資源所有權(quán)是國(guó)有還是私有都不能保證全社會(huì)公平分享礦產(chǎn)資源紅利，以實(shí)現(xiàn)收入分配的公平。因此，從收入公平角度出發(fā)，由政府通過(guò)礦產(chǎn)資源稅形式獲得礦產(chǎn)資源租金收益，在全社會(huì)進(jìn)行合理分配就是一種不失公允的選擇。礦產(chǎn)資源稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種工具就是對(duì)包括礦產(chǎn)資源租在內(nèi)的礦產(chǎn)資源收益進(jìn)行的再分配調(diào)節(jié)，其目的在于規(guī)范政府所代表的社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源所有者、投資經(jīng)營(yíng)者以及消費(fèi)者之間的各種利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)政府公共政策目標(biāo)；同時(shí)，通過(guò)礦產(chǎn)資源稅實(shí)現(xiàn)政府對(duì)礦業(yè)生產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)的干預(yù)，調(diào)節(jié)因市場(chǎng)失靈而帶來(lái)的價(jià)格波動(dòng)，優(yōu)化礦產(chǎn)資源配置，提高資源利用效率。

（一）礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源租

狹義的礦產(chǎn)資源稅一般表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源租的實(shí)現(xiàn)方式或再分配調(diào)節(jié)方式。在礦產(chǎn)資源屬于私人所有時(shí)，國(guó)家對(duì)資源所有者的礦產(chǎn)資源租金收入征稅，所調(diào)節(jié)的全社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源所有者之間的利益關(guān)系，是礦產(chǎn)資源租的再分配調(diào)節(jié)。在礦產(chǎn)資源國(guó)家所有的產(chǎn)權(quán)制度安排下，國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者應(yīng)獲得全部礦產(chǎn)資源租，此時(shí)無(wú)論是礦產(chǎn)資源稅或資源費(fèi)都是礦產(chǎn)資源租的實(shí)現(xiàn)方式和礦產(chǎn)資源收益的再分配調(diào)節(jié)（因此，本文將政府無(wú)論以費(fèi)或是以稅形式獲得的礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)稱(chēng)為礦產(chǎn)資源稅），調(diào)節(jié)的是政府作為礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。顯然，狹義的礦產(chǎn)資源稅由礦產(chǎn)資源租決定，因此，在礦產(chǎn)資源稅的設(shè)計(jì)上，就要考慮到礦產(chǎn)資源租及其變動(dòng)的決定因素。一般地：

礦產(chǎn)資源租=礦產(chǎn)品價(jià)格-礦產(chǎn)品生產(chǎn)完全成本

其中，礦產(chǎn)品價(jià)格由礦產(chǎn)資源市場(chǎng)供給與需求決定或由政府確定；礦產(chǎn)品生產(chǎn)完全成本，包括礦產(chǎn)資源勘探、開(kāi)發(fā)投資支出，開(kāi)采生產(chǎn)作業(yè)成本以及礦產(chǎn)資源開(kāi)采者所應(yīng)得的資本合理利潤(rùn)。在短期內(nèi)，礦產(chǎn)生產(chǎn)完全成本又可分為變動(dòng)成本（或邊際成本），加上作為不變投入要素所獲得的支付即準(zhǔn)租金。因此，有：

礦產(chǎn)品價(jià)格=礦產(chǎn)資源租+準(zhǔn)租金+礦產(chǎn)品生產(chǎn)邊際成本

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，礦產(chǎn)資源租在采礦權(quán)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上通過(guò)招投標(biāo)或者協(xié)議方式確定，通常一個(gè)礦區(qū)礦產(chǎn)資源租的大小由礦產(chǎn)資源品位、豐度、開(kāi)采條件、礦區(qū)交通便利性和礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期決定，不同生產(chǎn)條件礦區(qū)的礦產(chǎn)資源租呈現(xiàn)級(jí)差性。對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)采者征收具有反映礦產(chǎn)資源租價(jià)值級(jí)差的礦產(chǎn)資源稅，不僅能夠合理調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與經(jīng)營(yíng)投資者利益關(guān)系，還能促進(jìn)不同礦產(chǎn)資源經(jīng)營(yíng)者公平競(jìng)爭(zhēng)。另外，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下礦產(chǎn)品價(jià)格存在與經(jīng)濟(jì)周期相輔相成的長(zhǎng)周期波動(dòng)現(xiàn)象，礦產(chǎn)品價(jià)格會(huì)較長(zhǎng)時(shí)期在高位運(yùn)行，繼而又較長(zhǎng)時(shí)期在低位運(yùn)行。礦產(chǎn)資源價(jià)格的長(zhǎng)周期波動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致礦產(chǎn)資源租的長(zhǎng)期變動(dòng)，從而導(dǎo)致礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系的變動(dòng)。從收入公平分配的角度出發(fā)，礦產(chǎn)資源稅要能有效調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源租金的長(zhǎng)周期變動(dòng)。即在礦產(chǎn)品價(jià)格高位運(yùn)行時(shí)，政府要通過(guò)提高礦產(chǎn)資源稅率或征收暴利稅的形式調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者和礦產(chǎn)資源經(jīng)營(yíng)者所獲得的暴利收入（壟斷經(jīng)營(yíng)租），在礦產(chǎn)資源非國(guó)有產(chǎn)權(quán)存在時(shí)，暴利收入可能為資源所有者和經(jīng)營(yíng)者分得，則國(guó)家征收暴利稅調(diào)節(jié)的就是：全社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源利益集團(tuán)，包括所有者與經(jīng)營(yíng)者，甚至包括礦業(yè)工人之間的利益關(guān)系。在礦產(chǎn)品價(jià)格低位運(yùn)行時(shí)，政府就要通過(guò)適當(dāng)降低或減免礦產(chǎn)資源稅、甚至以公司所得稅優(yōu)惠的方式，鼓勵(lì)礦業(yè)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)和投資開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源，以保障礦業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和健康發(fā)展，所調(diào)節(jié)的是全社會(huì)利益的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展與礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的利益關(guān)系。

（二）廣義礦產(chǎn)資源稅與廣義礦產(chǎn)資源租

礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)會(huì)帶來(lái)生態(tài)破壞和環(huán)境污染等負(fù)外部性。從全社會(huì)角度來(lái)看，礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)包括由生產(chǎn)者承擔(dān)的生產(chǎn)者成本和由社會(huì)承擔(dān)的社會(huì)機(jī)會(huì)成本。按庇古的外部性理論觀點(diǎn)，政府必須通過(guò)征稅或其他形式，令礦業(yè)企業(yè)支付其生產(chǎn)活動(dòng)所消耗的生態(tài)環(huán)境等公共資源租金，將外部成本內(nèi)在化。另外，礦業(yè)企業(yè)還必須以通行稅和礦業(yè)專(zhuān)項(xiàng)稅等形式，補(bǔ)償政府為全社會(huì)和礦業(yè)提供的公共服務(wù)和公共物品成本（作為礦產(chǎn)品生產(chǎn)社會(huì)機(jī)會(huì)成本的一部分）。與社會(huì)機(jī)會(huì)成本補(bǔ)償相關(guān)的稅收，調(diào)節(jié)的是礦產(chǎn)資源所有者、開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)者與負(fù)外部性相關(guān)利益者和全社會(huì)之間的利益關(guān)系。因此：

礦產(chǎn)品價(jià)格=礦產(chǎn)資源租+社會(huì)機(jī)會(huì)成本+生產(chǎn)者成本=礦產(chǎn)資源租+公共資源租+（準(zhǔn)租金+邊際生產(chǎn)成本）

公共資源租，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者獲得的準(zhǔn)租金和可能的壟斷經(jīng)營(yíng)租，都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的轉(zhuǎn)移，是廣義視角下的礦產(chǎn)資源租：

廣義礦產(chǎn)資源租=礦產(chǎn)資源租+公共資源租+準(zhǔn)租金+壟斷經(jīng)營(yíng)租

顯然，政府向礦產(chǎn)資源所有者以及礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的，調(diào)節(jié)廣義礦產(chǎn)資源租分配的各稅收，包括礦業(yè)稅和通行稅，就是廣義礦產(chǎn)資源稅。

（三）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

作為調(diào)節(jié)全社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源所有者、礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅，應(yīng)從廣義礦產(chǎn)資源租內(nèi)涵角度出發(fā)，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用中所涉及的各種復(fù)雜的利益關(guān)系。顯然，廣義的礦產(chǎn)資源稅不可能由一種資源稅來(lái)實(shí)現(xiàn)復(fù)雜的礦產(chǎn)資源利益關(guān)系調(diào)節(jié)，必須由調(diào)節(jié)不同利益關(guān)系、實(shí)現(xiàn)不同公共財(cái)政目標(biāo)的多種資源稅來(lái)共同完成。endprint

將調(diào)節(jié)不同利益關(guān)系、實(shí)現(xiàn)不同公共財(cái)政目標(biāo)的各種礦產(chǎn)資源稅，總稱(chēng)為礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)。一般來(lái)講，稅制結(jié)構(gòu)包括：（1）從國(guó)家全部財(cái)政稅收而言的稅收種類(lèi)結(jié)構(gòu)。（2）同一種類(lèi)的稅種結(jié)構(gòu)。（3）稅種要素，一般包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅規(guī)定等。

因此，本文的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)包括：（1）調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與全社會(huì)利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅。（2）政府為保護(hù)和管理礦產(chǎn)資源、支持礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提供的公共服務(wù)成本補(bǔ)償性質(zhì)的礦業(yè)專(zhuān)門(mén)稅和一般通行稅。（3）維持礦業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。

二、主要礦產(chǎn)生產(chǎn)國(guó)礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

世界上各國(guó)基于本國(guó)國(guó)情建立的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)千差萬(wàn)別，但對(duì)我國(guó)礦產(chǎn)資源稅改革有借鑒和啟示作用的顯然只能是主要礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國(guó)的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)。本文選取美國(guó)、加拿大、巴西、澳大利亞和俄羅斯等世界主要礦產(chǎn)資源國(guó)，分析其礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)以及演變過(guò)程。

（一）美國(guó)

美國(guó)礦產(chǎn)資源豐富，既是礦產(chǎn)品生產(chǎn)大國(guó)，也是礦產(chǎn)資源消耗大國(guó)。美國(guó)土地歸聯(lián)邦、州政府和個(gè)人三方所有，憲法規(guī)定地下礦產(chǎn)資源歸土地所有者擁有，因此美國(guó)的礦產(chǎn)資源歸聯(lián)邦政府、州政府和個(gè)人所有。擁有礦產(chǎn)資源權(quán)的地方和聯(lián)邦政府并不直接參與經(jīng)營(yíng)，而是通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制將其礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)讓渡給私人或企業(yè)，由他們進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)。私人企業(yè)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)程序獲得礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，進(jìn)行礦產(chǎn)資源的勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)活動(dòng)。在私人及州屬土地上進(jìn)行勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)時(shí)，由各州立法并進(jìn)行管理。美國(guó)的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)包括：

1.礦產(chǎn)資源租及其再分配調(diào)節(jié)

礦產(chǎn)資源租構(gòu)成：（1）礦地租金，紅利和遞延地租，一般按礦區(qū)面積征收。（2）權(quán)利金，即礦區(qū)使用費(fèi)，是礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益或礦產(chǎn)資源租的主要實(shí)現(xiàn)方式，按礦業(yè)企業(yè)收入或者礦產(chǎn)品價(jià)格的一定比率收取。美國(guó)對(duì)聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）為12.5%，地?zé)釣?0%～15%，其他礦產(chǎn)多為5%。自20世紀(jì)70年代以來(lái)實(shí)行根據(jù)油價(jià)長(zhǎng)周期波動(dòng)和不同礦區(qū)生產(chǎn)條件進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的從價(jià)權(quán)利金機(jī)制，石油權(quán)利金費(fèi)率最高曾達(dá)到25%。資源國(guó)有相當(dāng)于對(duì)資源租的100%征稅，美國(guó)聯(lián)邦和州政府均擁有一定礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，政府通過(guò)所有權(quán)權(quán)益得到的礦產(chǎn)資源租就等同于對(duì)全社會(huì)礦產(chǎn)資源租收益的稅收調(diào)節(jié)。此外，美國(guó)還通過(guò)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅等通行稅形式，對(duì)私有礦產(chǎn)資源租進(jìn)行再分配調(diào)節(jié)，以使全社會(huì)能夠共享礦產(chǎn)資源租收益。

2.礦產(chǎn)資源稅

（1）資源稅：美國(guó)許多地方政府會(huì)對(duì)開(kāi)采煤炭、石油、天然氣和其他礦產(chǎn)資源的行為征收具有采掘稅或礦業(yè)稅性質(zhì)的資源稅，從價(jià)稅率為1%或2%。（2）暴利稅：美國(guó)自1979年6月1日起放寬價(jià)格管制，針對(duì)石油公司所獲得的超額利潤(rùn)于1980年2月2日對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)原油征收暴利稅，1991年底取消，但近期美國(guó)國(guó)會(huì)又在考慮征收暴利稅。

3.環(huán)保型收費(fèi)

（1）廢棄礦物土地收費(fèi)。出于環(huán)?？紤]，對(duì)地下和地表礦產(chǎn)按每噸0.315美元的標(biāo)準(zhǔn)征收廢棄礦物土地費(fèi)。（2）超級(jí)基金。它是一種環(huán)保型基金，主要用于治理全國(guó)范圍內(nèi)閑置不用或被拋棄的危險(xiǎn)廢物處理場(chǎng)所。

（二）加拿大

加拿大是出口驅(qū)動(dòng)型的礦產(chǎn)資源大國(guó)，其國(guó)家制度、資源產(chǎn)權(quán)制度和礦業(yè)體制與美國(guó)基本上類(lèi)似，但礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)與美國(guó)的不同之處在于：

1.實(shí)行彈性權(quán)利金費(fèi)率靈活調(diào)節(jié)

以安大略省為例，自2007年3月22日起，該省鉆石礦業(yè)實(shí)行按利潤(rùn)比例繳納的權(quán)利金制度。具體鉆石權(quán)利金由以下計(jì)算結(jié)果的最小值確定：（1）某一財(cái)政年度凈產(chǎn)出的13%；（2）某一財(cái)政年度的凈產(chǎn)出在1 000萬(wàn)美元以?xún)?nèi)不用繳納權(quán)利金，1 000萬(wàn)美元到4 500美元之間按5%～13%的累進(jìn)比例征收，4 500萬(wàn)美元以上者按14%的比例征收。實(shí)行彈性而靈活的權(quán)利金能夠有效照顧多方訴求，既可充分實(shí)現(xiàn)資源所有者權(quán)益，又可鼓勵(lì)礦業(yè)投資經(jīng)營(yíng)，保證礦業(yè)企業(yè)有穩(wěn)定的利潤(rùn)預(yù)期。

2.石油行業(yè)的出口關(guān)稅與進(jìn)口補(bǔ)貼

加拿大石油資源豐富，但分布嚴(yán)重不均。石油消費(fèi)主要在東部，而分布主要在西部。由于地域遼闊帶來(lái)的運(yùn)輸成本等原因，西部石油一般出口到美國(guó)，而東部則通過(guò)進(jìn)口石油滿(mǎn)足需求。20世紀(jì)70年代油價(jià)的大幅上漲，使得東西部石油利益矛盾突出。為調(diào)節(jié)東西部石油資源利益分配關(guān)系，聯(lián)邦政府實(shí)行石油出口關(guān)稅，并對(duì)石油進(jìn)口進(jìn)行補(bǔ)貼的調(diào)節(jié)方式。

（三）巴西

巴西礦產(chǎn)資源非常豐富，尤其是鐵礦、鋁土礦，2002年其產(chǎn)量分別達(dá)到2.4億噸和1 319萬(wàn)噸，其礦業(yè)產(chǎn)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的8.3%。巴西礦產(chǎn)資源歸政府所有，礦產(chǎn)資源管理體制實(shí)行大部門(mén)管理。各類(lèi)礦產(chǎn)資源的探礦權(quán)和采礦權(quán)由礦業(yè)能源部門(mén)授予或特許。在巴西勘探和開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須取得探礦權(quán)、采礦權(quán)。按照巴西聯(lián)邦和地方法律、法規(guī)的規(guī)定，其礦產(chǎn)資源稅費(fèi)政策主要有：

1.礦產(chǎn)資源開(kāi)采補(bǔ)償費(fèi)

（1）補(bǔ)償費(fèi)以礦產(chǎn)品凈銷(xiāo)售額為稅基，費(fèi)率0.2%～3%。比如，錳礦的費(fèi)率為3%，鐵礦的費(fèi)率為2%，金礦的費(fèi)率為1%，部分貴金屬礦的費(fèi)率為0.2%。補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行中央與地方分成，65%屬于采礦生產(chǎn)所在地的市，23%屬于州，12%屬于礦業(yè)總局。（2）年稅相當(dāng)于國(guó)外的礦地租金，一般按面積征收，每公頃每年交納1巴幣，如果申請(qǐng)勘探延期，年稅增至1.5巴幣。

2.復(fù)雜的通行稅制度

（1）不斷調(diào)整的企業(yè)所得稅。稅基為年度內(nèi)的凈利潤(rùn)，稅率通常為15%，并對(duì)超過(guò)24萬(wàn)巴幣的利潤(rùn)征收10%的附加稅。同時(shí)，對(duì)利息、傭金和利潤(rùn)匯出境外還要加征15%的所得稅。（2）進(jìn)出口稅。對(duì)于進(jìn)口的礦產(chǎn)品征收進(jìn)口稅，稅率為3%～9%，礦石及精選礦石為5%，其他大部分礦產(chǎn)品的稅率為7%。出口礦產(chǎn)品免征出口稅。（3）地方稅。地方稅為各州和巴西利亞區(qū)最重要的稅源?；径惵蕿閲?guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)額的17%，出口免稅。礦業(yè)公司還須交納其他普通稅費(fèi)，如社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)以及就業(yè)保障金等。endprint

3.嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)制度

巴西政府十分重視采礦活動(dòng)對(duì)環(huán)境生態(tài)的影響，針對(duì)礦山環(huán)境治理建立了比較完善的法律法規(guī)制度。其主要原則是“誰(shuí)采礦，誰(shuí)復(fù)墾”。并且通過(guò)嚴(yán)格的執(zhí)行方式和監(jiān)督機(jī)制，確保采礦權(quán)人履行礦山復(fù)墾與環(huán)境治理的義務(wù)。同時(shí)，建立礦山環(huán)境復(fù)墾基金，用于企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，對(duì)礦山復(fù)墾與環(huán)境治理。嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)制度，并不能確保沒(méi)有環(huán)境污染與破壞發(fā)生，但卻體現(xiàn)了巴西政府對(duì)于礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的重視。

（四）澳大利亞

澳大利亞礦產(chǎn)資源豐富，是世界主要礦產(chǎn)生產(chǎn)國(guó)和出口國(guó)之一，是我國(guó)鐵礦石進(jìn)口最重要的來(lái)源國(guó)。澳大利亞是聯(lián)邦制國(guó)家，有聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府。在自然資源管理上，澳大利亞實(shí)行聯(lián)邦政府宏觀控制和州政府微觀管理相結(jié)合的兩級(jí)礦業(yè)體制，各州可自行立法，自主決定稅制。根據(jù)澳大利亞聯(lián)邦憲法規(guī)定，陸上礦產(chǎn)資源一般為地方政府所有，海洋大陸架上的礦產(chǎn)資源（主要是石油、天然氣）為聯(lián)邦政府所有。2012年3月19日，旨在調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源收益合理分配的資源稅改革法案獲得議會(huì)通過(guò)。此法案主要針對(duì)煤炭、鐵礦石和陸上油氣資源開(kāi)采征收“礦產(chǎn)資源租金稅”（Mineral Resource Rent Tax，簡(jiǎn)稱(chēng)MRRT）。MRRT實(shí)質(zhì)上是聯(lián)邦政府在地方政府以從價(jià)計(jì)征方式征收權(quán)利金后，再以MRRT方式對(duì)扣除地方政府收取的礦產(chǎn)資源租后的來(lái)自礦產(chǎn)資源的超額利潤(rùn)征稅。因此，澳大利亞的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)別具特色：

1.海洋石油資源租金稅（PRRT）

海洋石油資源租金稅是澳大利亞政府按照級(jí)差資源租理論對(duì)其所擁有的海洋大陸架石油資源開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的資源租收取方式，類(lèi)似于利潤(rùn)稅，稅率為應(yīng)稅利潤(rùn)的40%。PRRT本質(zhì)上是對(duì)礦業(yè)公司所獲得的表現(xiàn)為公司超額利潤(rùn)的石油資源租征稅，稅率一定的情況下，資源租金稅稅額與公司超額利潤(rùn)成正相關(guān)，可以比較好的體現(xiàn)不同礦區(qū)的石油資源租級(jí)差收益。

2.陸上礦產(chǎn)資源租金稅（MRRT）

陸上礦產(chǎn)資源租金稅實(shí)質(zhì)上是澳大利亞政府為規(guī)避礦業(yè)繁榮所帶來(lái)的資源租而將海洋上的稅制對(duì)陸上礦產(chǎn)資源（主要是煤炭、鐵礦和陸上油氣資源）的推廣。MRRT本質(zhì)上是對(duì)占有優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)所獲得的超額利潤(rùn)征稅，是聯(lián)邦政府將原由州政府以銷(xiāo)售收入為稅基征收的權(quán)利金統(tǒng)合為針對(duì)利潤(rùn)征稅。在MRRT方案中，MRRT征收額=MRRT利潤(rùn)×22.5%=（礦業(yè)利潤(rùn)-資本性支出-權(quán)利金扣除-礦業(yè)虧損扣除-初始扣除）×22.5%。同時(shí)，為照顧小型礦山企業(yè)的生產(chǎn)積極性，MRRT法案還規(guī)定小企業(yè)（每年礦業(yè)利潤(rùn)低于5 000萬(wàn)澳元的礦山企業(yè)）免征MRRT。澳大利亞實(shí)施MRRT方案的目的在于規(guī)避荷蘭病，調(diào)整礦產(chǎn)資源稅制并提高礦產(chǎn)資源總體稅率以分享礦產(chǎn)資源價(jià)格上漲所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)的是全社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源所有者和礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)者之間的利益分配關(guān)系。

3.環(huán)境恢復(fù)保證金

澳大利亞在改革礦產(chǎn)資源稅制提高礦產(chǎn)資源總體稅率的同時(shí)，也十分注重環(huán)境保護(hù)與礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境恢復(fù)保證金是澳大利亞各政府為治理因礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)而導(dǎo)致的環(huán)境污染和破壞，對(duì)礦產(chǎn)資源的開(kāi)采者所征收的一定比例的保證金。保證金收取標(biāo)準(zhǔn)因開(kāi)采的擾動(dòng)區(qū)域、恢復(fù)的難易程度不同而不同。如對(duì)于少于1公頃的擾動(dòng)區(qū)域，通過(guò)簡(jiǎn)單措施即可恢復(fù)復(fù)墾的征收2 500澳元；需要復(fù)雜措施才可恢復(fù)復(fù)墾的征收5 000澳元。

（五）俄羅斯

俄羅斯石油、煤炭、天然氣等礦產(chǎn)資源豐富，是世界重要的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國(guó)。礦產(chǎn)資源國(guó)家所有，礦產(chǎn)資源在國(guó)民財(cái)政收入占有相當(dāng)重要的地位。俄羅斯是轉(zhuǎn)型國(guó)家，稅制由三級(jí)體制構(gòu)成：俄聯(lián)邦、俄聯(lián)邦主體和地方政府。由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，為與市場(chǎng)接軌，俄羅斯稅制經(jīng)過(guò)一系列改革和調(diào)整。除對(duì)礦業(yè)行業(yè)征收所得稅等通行稅外，俄羅斯的礦產(chǎn)資源稅制主要包括：

1.礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅

礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅自2002年1月1日起開(kāi)始征收，取代之前適用的礦產(chǎn)資源開(kāi)采使用費(fèi)、礦物原料基地再生產(chǎn)提成和石油、凝析氣消費(fèi)稅。礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅以所開(kāi)采出的礦產(chǎn)價(jià)值為稅基，總體上采取從價(jià)計(jì)征，但經(jīng)過(guò)脫水、脫鹽、穩(wěn)定后的原油和伴生氣、天然氣除外。原油、伴生氣和天然氣開(kāi)采稅仍采取從量計(jì)征方式，以石油為例：石油開(kāi)采稅=基礎(chǔ)稅額（由政府確定）×國(guó)際原油價(jià)格系數(shù)×各區(qū)塊的資源開(kāi)采程度系數(shù)。

2.復(fù)雜的礦產(chǎn)開(kāi)采準(zhǔn)入制度

俄羅斯礦產(chǎn)開(kāi)采準(zhǔn)入制度比較嚴(yán)格，門(mén)檻較高。礦產(chǎn)資源法規(guī)定，礦產(chǎn)開(kāi)采者通過(guò)招投標(biāo)方式獲得礦產(chǎn)使用權(quán)，除必須繳納在許可證中約定的最低值（起始值）不少于礦產(chǎn)開(kāi)采稅的10%的一次性的礦產(chǎn)資源使用費(fèi)外，還須按規(guī)定繳納以每平方公里礦產(chǎn)面積為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)使用定期費(fèi)。嚴(yán)格的礦產(chǎn)資源準(zhǔn)入制度保證了俄羅斯礦業(yè)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的規(guī)范性和公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.出口關(guān)稅

俄羅斯礦產(chǎn)資源，尤其是具有戰(zhàn)略意義的石油、天然氣資源，有相當(dāng)部分用于出口。為最大程度獲取礦產(chǎn)資源租，俄羅斯除征收礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅外，還對(duì)礦產(chǎn)資源出口征收高額的出口關(guān)稅。石油出口關(guān)稅根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)油價(jià)每?jī)稍抡{(diào)整一次，2009年6月俄對(duì)每桶原油征收的出口關(guān)稅占銷(xiāo)售價(jià)格的21.2%，在油價(jià)高企時(shí)曾達(dá)到1/3以上。根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格對(duì)出口關(guān)稅作出相應(yīng)調(diào)節(jié)，有助于調(diào)節(jié)國(guó)際貿(mào)易與國(guó)內(nèi)資源所有者之間的關(guān)系，兼具國(guó)際戰(zhàn)略意義與資源利益合理分配的作用。

三、主要礦產(chǎn)資源國(guó)礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)比較分析

不同的國(guó)家具有不同的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)美國(guó)、加拿大、巴西、澳大利亞以及俄羅斯等世界主要礦產(chǎn)資源國(guó)的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)不同國(guó)家的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)所具有的共同特點(diǎn)以及決定礦產(chǎn)資源國(guó)稅制結(jié)構(gòu)國(guó)別差異的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的決定因素。

（一）主要礦產(chǎn)生產(chǎn)國(guó)礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的共同點(diǎn)

1.以從價(jià)權(quán)利金為核心

通過(guò)對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)美國(guó)、加拿大、巴西、澳大利亞和俄羅斯等國(guó)都主要是通過(guò)從價(jià)權(quán)利金來(lái)調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。選擇從價(jià)權(quán)利金在于：（1）國(guó)際慣例：以美國(guó)為首的西方礦業(yè)國(guó)家在規(guī)則制定上占有主導(dǎo)地位，美國(guó)率先建立權(quán)利金制度，在經(jīng)濟(jì)全球化以及跨國(guó)礦業(yè)公司推動(dòng)下，目前已成為普遍接受的國(guó)際慣例。（2）從價(jià)權(quán)利金，與統(tǒng)一定額的從量權(quán)利金相比能依據(jù)市場(chǎng)變化靈活調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源租的變化，與利潤(rùn)分成權(quán)利金相比則能避免信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題對(duì)礦產(chǎn)資源租的影響。endprint

2.注重體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

無(wú)論是以美國(guó)、俄羅斯為代表的資源消費(fèi)大國(guó)，還是以加拿大、澳大利亞為代表的資源出口型大國(guó)，在資源開(kāi)發(fā)與利用的過(guò)程中，都越來(lái)越注重環(huán)境保護(hù)與資源開(kāi)發(fā)的可持續(xù)發(fā)展。各國(guó)在礦業(yè)稅制改革與不斷調(diào)整中，推出了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策和措施，例如環(huán)境稅、礦業(yè)復(fù)墾基金、耗竭補(bǔ)貼以及保證金制度等。其原因在于：（1）礦產(chǎn)資源是不可再生的可耗竭資源，礦產(chǎn)資源大規(guī)模開(kāi)發(fā)利用在不斷帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與繁榮的同時(shí)，也使作為當(dāng)代人和后代人生存與發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源不斷枯竭。（2）礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用的負(fù)外部性導(dǎo)致日益嚴(yán)重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。因此，按照庇古的外部性理論，應(yīng)該通過(guò)稅收的形式，將影響可持續(xù)發(fā)展的包括環(huán)境外部性與代際外部性所形成的社會(huì)成本內(nèi)部化，以促進(jìn)資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)的可持續(xù)發(fā)展。

3.不同礦產(chǎn)資源的稅率水平和稅制結(jié)構(gòu)存在差異

不同礦產(chǎn)資源，因其戰(zhàn)略地位，是否國(guó)際性或地區(qū)性（僅限國(guó)內(nèi)交易），稀缺性，生產(chǎn)條件與相對(duì)成本等不同，其總體稅率水平，甚至稅制結(jié)構(gòu)也不同。比如美國(guó)在高油價(jià)時(shí)期曾征收過(guò)石油暴利稅，而對(duì)煤炭等其他礦產(chǎn)資源就沒(méi)有征收。但是，這次澳大利亞的礦產(chǎn)資源租金稅改革，對(duì)煤炭和鐵礦就征收了帶有暴利稅成分的資源租金稅。

（二）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的決定因素

1.礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度安排

礦產(chǎn)資源的產(chǎn)權(quán)歸屬對(duì)于礦產(chǎn)資源稅費(fèi)政策的制定以及稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)具有決定性作用。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)設(shè)計(jì)的初衷是體現(xiàn)礦產(chǎn)所有者權(quán)益和對(duì)所有者的補(bǔ)償，因此，明晰產(chǎn)權(quán)所有者是礦產(chǎn)資源稅制設(shè)計(jì)的前提。世界上各礦產(chǎn)資源國(guó)產(chǎn)權(quán)制度安排不同，礦產(chǎn)資源稅制也呈現(xiàn)顯著差異。美國(guó)、加拿大、澳大利亞諸國(guó)，礦產(chǎn)資源歸聯(lián)邦、地方政府和私人共同所有，礦產(chǎn)資源租首先以權(quán)利金的形式實(shí)現(xiàn)，聯(lián)邦、地方政府再通過(guò)礦業(yè)專(zhuān)項(xiàng)稅和通行稅的形式，進(jìn)行再分配調(diào)節(jié)。在礦產(chǎn)資源國(guó)有的產(chǎn)權(quán)制度安排下，政府通過(guò)權(quán)利金、礦業(yè)專(zhuān)項(xiàng)稅和通行稅的形式獲得礦產(chǎn)資源收益。

2.礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位

巴西、俄羅斯與美國(guó)同為世界礦產(chǎn)資源大國(guó)，但前兩國(guó)與美國(guó)的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)存在顯著差異，其原因在于前兩者的國(guó)民經(jīng)濟(jì)為資源型經(jīng)濟(jì)，礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。因此，巴西、俄羅斯等礦產(chǎn)資源大國(guó)在礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)政策制定、礦產(chǎn)資源稅（費(fèi)）率調(diào)節(jié)以及礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上都有不同程度的優(yōu)惠性措施，目的在于鼓勵(lì)礦業(yè)開(kāi)發(fā)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.礦產(chǎn)資源國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度

澳大利亞和巴西是世界上重要的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國(guó)和主要的鐵礦出口國(guó)，但其礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)也有很大不同。以鐵礦為例，澳大利亞礦產(chǎn)資源租金稅改革后，聯(lián)邦政府在原有基礎(chǔ)上還征收了MRRT，提高了政府來(lái)自鐵礦的礦產(chǎn)資源收益；而巴西的鐵礦開(kāi)采卻比較優(yōu)惠，稅率相對(duì)較低，并且出口免稅。拋開(kāi)巴西與澳大利亞競(jìng)爭(zhēng)鐵礦石出口市場(chǎng)外，巴西與澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)差異的原因在于二者的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同。澳大利亞是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，政府對(duì)于礦業(yè)開(kāi)發(fā)的調(diào)節(jié)在于讓全社會(huì)分享礦產(chǎn)資源發(fā)展紅利，以實(shí)現(xiàn)利益分配的公平與合理。巴西作為發(fā)展中國(guó)家，要盡量利用礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)對(duì)巴西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部經(jīng)濟(jì)性，因此放棄部分狹義礦產(chǎn)資源租，以鼓勵(lì)礦業(yè)開(kāi)發(fā)，從而能從礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的外部經(jīng)濟(jì)性中獲益更多。

4.中央與地方政府關(guān)系

美國(guó)、加拿大、澳大利亞均為地方自治基礎(chǔ)上的聯(lián)邦制國(guó)家，中央與地方政府之間不僅都各自擁有歸屬于自己的礦產(chǎn)資源，而且擁有獨(dú)立的財(cái)權(quán)、事權(quán)和稅權(quán)。中央與地方政府對(duì)自己所屬的礦產(chǎn)資源管理權(quán)限分明，若聯(lián)邦政府想通過(guò)聯(lián)邦稅的形式對(duì)地方政府所屬礦產(chǎn)資源租進(jìn)行再分配調(diào)節(jié)，就會(huì)受到地方政府的抵制。而巴西、俄羅斯等礦產(chǎn)資源國(guó)有，財(cái)權(quán)、事權(quán)和稅權(quán)集中央政府于一身的國(guó)家，則可以適時(shí)調(diào)整稅率，靈活設(shè)置礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)以調(diào)節(jié)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的各種利益關(guān)系。

5.國(guó)家礦業(yè)政策目標(biāo)

俄羅斯、巴西均為世界重要礦產(chǎn)資源出口國(guó)，礦產(chǎn)資源收入在財(cái)政收入中占有重要地位，但其礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)有很大不同，主要原因在于國(guó)家礦業(yè)政策目標(biāo)不同。巴西為振興本國(guó)礦業(yè)，以增強(qiáng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，因此，為吸引國(guó)內(nèi)外投資，良好的礦業(yè)環(huán)境以及優(yōu)惠的稅收措施是礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)中必須要體現(xiàn)的。而俄羅斯要發(fā)展其擁有一定基礎(chǔ)但卻缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的礦業(yè)企業(yè)，因此出口關(guān)稅占有重要地位。

四、結(jié)束語(yǔ)

在資源經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是礦產(chǎn)資源經(jīng)濟(jì)時(shí)代，礦產(chǎn)資源在社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行中發(fā)揮重要作用。作為調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)所涉及的復(fù)雜利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅，應(yīng)該是包括調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源租在內(nèi)的多種稅費(fèi)體系構(gòu)成的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)來(lái)加以規(guī)范和調(diào)節(jié)。本文通過(guò)對(duì)世界主要礦產(chǎn)資源國(guó)礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的對(duì)比，分析出了礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的共同目的在于合理規(guī)范和調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用的各種利益關(guān)系，促進(jìn)礦產(chǎn)資源收益的合理分配，適應(yīng)礦產(chǎn)資源租的市場(chǎng)變動(dòng)，符合可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。目前，我國(guó)已建立起了包括礦產(chǎn)資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)以及調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源行業(yè)暴利的特別收益金（如石油特別收益金）和包括礦業(yè)專(zhuān)門(mén)稅與一般通行稅在內(nèi)的相對(duì)完善的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)變革中仍然暴露出許多問(wèn)題，如稅權(quán)稅理不清、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、稅費(fèi)水平確定與調(diào)整不靈活以及礦產(chǎn)資源稅收入支出分配不合理等問(wèn)題，有待于進(jìn)一步改革。通過(guò)分析世界主要礦產(chǎn)資源國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)別差異的決定因素，可以給我國(guó)正在進(jìn)行的資源稅改革提供十分重要的參考。

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