任廣燕

現(xiàn)在醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越強(qiáng)，醫(yī)院要想有穩(wěn)固的地位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的管理，其中現(xiàn)金流量管理這一課題的研究的現(xiàn)實(shí)意義有很多，可以準(zhǔn)確得出醫(yī)院業(yè)務(wù)收支情況，降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供可靠、相關(guān)的管理決策信息促進(jìn)醫(yī)院擁有強(qiáng)大的危機(jī)預(yù)警能力，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。因此我們有必要對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金流量管理基本理論做一些了解。

一、現(xiàn)金流量的含義與內(nèi)容

現(xiàn)金流量是指在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入、流出的數(shù)量，這個(gè)概念是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)中。這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金。合理的現(xiàn)金流入和流出的變動(dòng)維護(hù)了一定的經(jīng)濟(jì)組織的正常運(yùn)行，這樣不僅實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的價(jià)值，也有助于提高經(jīng)濟(jì)組織的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

從資金來(lái)源上，公共事業(yè)單位與現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)金流中所說(shuō)的資金界定并不是完全相同，醫(yī)院現(xiàn)金流量表中的資金包括政府補(bǔ)助給予的現(xiàn)金、醫(yī)院自營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金、其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金等。分析現(xiàn)金流量既包括現(xiàn)金的來(lái)源，也包括現(xiàn)金的流去，還要分析現(xiàn)金的凈流量。

現(xiàn)金流量管理是將三大主要活動(dòng)納入一個(gè)嚴(yán)密邏輯的管理系統(tǒng)之內(nèi)。它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心所在，它的功能貫穿在整個(gè)活動(dòng)中：預(yù)測(cè)與規(guī)劃，執(zhí)行和控制，信息傳遞和報(bào)告，分析，評(píng)價(jià)。我們依靠現(xiàn)金流管理的高效來(lái)獲得企業(yè)價(jià)值，我們?cè)谶M(jìn)行現(xiàn)金流量管理時(shí)運(yùn)用預(yù)算、預(yù)測(cè)、決策、控制及分析這些管理手段來(lái)統(tǒng)籌安排企業(yè)的三大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的環(huán)境

對(duì)于任何一個(gè)概念的全面理解，離不開環(huán)境分析。現(xiàn)金流量管理實(shí)質(zhì)是一種管理實(shí)踐活動(dòng)，它的存在與發(fā)展戰(zhàn)略都依賴于特定的環(huán)境。所以我們說(shuō)，環(huán)境是現(xiàn)金流量管理的起始?；谘芯楷F(xiàn)金流量周圍的環(huán)境，我們了解現(xiàn)金流量管理活動(dòng)的內(nèi)外部環(huán)境的特點(diǎn)，這有助于發(fā)揮現(xiàn)金流量管理活動(dòng)對(duì)醫(yī)院的作用。宏觀環(huán)境是指一定會(huì)計(jì)期間大部分企業(yè)外部共同的環(huán)境，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科技環(huán)境，等。微觀環(huán)境是指存在與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，仔細(xì)分析微觀環(huán)境可以深入地了解現(xiàn)金流量管理的內(nèi)涵。

（一） 現(xiàn)金流量管理的宏觀環(huán)境

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要指大環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)體制。像所有制形式、組織結(jié)構(gòu)形式都屬于體制范疇。還包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平包括企業(yè)的投入產(chǎn)出水平。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在變動(dòng)，這可能動(dòng)搖現(xiàn)金流量管理的重要性，從而影響到從事現(xiàn)金管理的工作人員的素質(zhì)，迫使我們?nèi)男逻x擇現(xiàn)金流量管理方法等方面。最后，財(cái)政政策。財(cái)政政策是調(diào)節(jié)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，相應(yīng)地對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量管理的影響也是較大的。

（2）法律環(huán)境。與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相關(guān)的法律包括經(jīng)濟(jì)法，公司法，稅法等，法制建設(shè)既為現(xiàn)金流量管理的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境，同時(shí)又對(duì)強(qiáng)企業(yè)提出嚴(yán)格的要求。

（3）社會(huì)文化與教育環(huán)境。文化這種因素是滲透在每一個(gè)企業(yè)中的人當(dāng)中的，首先影響從業(yè)人員的環(huán)境及個(gè)人素質(zhì)，職業(yè)修養(yǎng)。

（4）金融環(huán)境。金融環(huán)境這一因素應(yīng)該說(shuō)是影響財(cái)務(wù)管理最重要的，包括金融機(jī)構(gòu)、利率等因素。由于這些因素的影響，我們會(huì)考慮該不該投資，什么時(shí)候投資，以何種方式來(lái)籌集資金。

（5）技術(shù)環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷革新對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)治理的影響是巨大的。企業(yè)可以使用會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)電算化軟件或者ERP系統(tǒng)等，將日常的業(yè)務(wù)輸入，系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)整分錄不需要手動(dòng)填寫，減少賬務(wù)處理時(shí)間，提高效率，而且避免犯一些低級(jí)錯(cuò)誤。

（二）現(xiàn)金流量的微觀環(huán)境分析

（1）醫(yī)院的體制因素?，F(xiàn)金流管理權(quán)利和管理領(lǐng)域的寬度是由醫(yī)院管理體制決定的，所以管理體制決定了企業(yè)環(huán)境的現(xiàn)金流量管理是好或是壞的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度越來(lái)越完善，企業(yè)理財(cái)自主權(quán)也變大，現(xiàn)金流量管理成為企業(yè)自我主動(dòng)的行為。對(duì)醫(yī)院也是同樣的影響。

（2）醫(yī)院內(nèi)部管理水平。雖說(shuō)公立醫(yī)院是事業(yè)單位，但它也是一個(gè)組織，對(duì)組織來(lái)講，管理水平的高低必然影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平及能力。如果醫(yī)院有一套完備嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度，而且所有員工都可以嚴(yán)格遵守，這樣醫(yī)院的管理水平肯定高，管理水平高醫(yī)院的效率就會(huì)變高，這樣效益必然會(huì)好。

（3）經(jīng)營(yíng)范圍的大小。不同的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模也會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量管理工作提出不同的要求。醫(yī)院作為非盈利組織，為病人提供醫(yī)療服務(wù)，還向健康人提供檢查服務(wù)，不只是為盈利，還有社會(huì)公益性質(zhì)。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也較為簡(jiǎn)單，僅是提供醫(yī)療健康服務(wù)。

三、 醫(yī)院現(xiàn)金流量管理目標(biāo)

醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的目標(biāo)最終要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為要實(shí)現(xiàn)自由現(xiàn)金流量最大化。20世紀(jì)80年西方學(xué)者提出自由現(xiàn)金流量觀點(diǎn)，他們認(rèn)為自由現(xiàn)金流量不僅在企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)體系中占有重要位置，對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的衡量，自由現(xiàn)金流更優(yōu)于凈利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量減去必要資本支出外剩余的即為自由現(xiàn)金流。企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去一定要有充裕的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為現(xiàn)金流量管理的目標(biāo)是獲得整體現(xiàn)金流量最大化。如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的管理重點(diǎn)是“現(xiàn)金為王”，那么企業(yè)現(xiàn)金管理總目標(biāo)不只是單純地最求最大化利潤(rùn)。他們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)整體現(xiàn)金流最大化才是企業(yè)重視現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。第三種觀點(diǎn)是要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量效率最大化。我們要糾正認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，這種觀點(diǎn)并不是指現(xiàn)金凈流量越大越好，我們留有過(guò)量的閑置資金會(huì)導(dǎo)致浪費(fèi)。最大限度地利用現(xiàn)金流是我們現(xiàn)金流量管理的目標(biāo)。

我們合理利用多余的閑置資金，比如醫(yī)院進(jìn)行投資活動(dòng)，要想投資賺錢，一定要選擇對(duì)外投資回報(bào)大于投資成本的項(xiàng)目，這樣才有利可圖。但是投資的前提是一定要保證醫(yī)院現(xiàn)金的安全性，否則，醫(yī)院自由現(xiàn)金流量不足時(shí)，醫(yī)院要進(jìn)行籌資活動(dòng)，借款來(lái)維持醫(yī)院正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）