李全中

摘 要：社會責任會計是要求企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也要兼顧社會效益，企業(yè)相關(guān)利益方為了解企業(yè)是否以及在多大程度上體現(xiàn)了承擔的社會責任，就必須要求企業(yè)進行有關(guān)社會責任會計信息的披露。通過分析中國企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀，認識到其必要性和重要性，并和國外先進理論進行對比，發(fā)現(xiàn)中國企業(yè)社會責任會計信息披露的不足之處，從而有針對性地提出相關(guān)建議和改進措施，使中國企業(yè)的社會效益進一步提高。

關(guān)鍵詞：社會責任；會計信息；披露模式

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0121-02

一、中國企業(yè)社會責任會計信息披露的模式

1.中小型企業(yè)采用敘述性的披露。由于中小型企業(yè)的會計信息不太完整，導(dǎo)致對社會責任信息披露的時候采用文字或者非會計的專業(yè)語言來說明其經(jīng)營活動對社會履行責任情況。這也是企業(yè)向外報告自己經(jīng)濟活動的最簡單方法。雖然這種方法采用定性說明，但是也可以向信息使用者提供有關(guān)社會責任方面的信息。

2.大中型企業(yè)采用表內(nèi)或附注披露。由于大中型企業(yè)的會計資料比較齊全，可以在現(xiàn)有三大財務(wù)報表的基礎(chǔ)上一些項目進行補充說明社會責任的履行情況或者在附注中進行披露。例如可以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目列示環(huán)境控制的設(shè)施，負債中列示處理污染的費用，在利潤表中列示環(huán)境治理等費用，如果有的內(nèi)容在傳統(tǒng)報表中無法反映，那么也可以在報表附注中反映。比如說可以提供有關(guān)人力資源環(huán)境問題的資料。

3.對于上市公司采用獨立的社會責任報告。對于反映中國國家經(jīng)濟晴雨表的上市公司，披露其的社會責任是非常重要的。因此，必須針對上市公司編制更為詳細的報表，比如要編制社會責任資產(chǎn)負債表、社會責任利潤表以及社會責任現(xiàn)金流量表分別反映上市公司社會責任中存在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。除了這些傳統(tǒng)的三大報表以外，還可以編制“社會影響報告”、“增值表”和“比率分析報表”等輔助報表，對于這些輔助報表企業(yè)可以結(jié)合自身的特點和報表結(jié)構(gòu)進行設(shè)計。

二、中國企業(yè)社會責任會計信息披露中存在的問題及原因分析

1.社會責任會計信息披露的形式比較單一，而且不充分。在這些案例公司中，就社會責任信息披露的形式而言，文字敘述的披露形式居多，也就是用文字描述企業(yè)承擔和履行的社會責任情況，一般不涉及一些定量的描述，更沒有比較性的文字描述，只是對企業(yè)履行社會責任的情況泛泛而談，沒有實質(zhì)性的有價值的信息，披露形式比較單一。

披露的內(nèi)容不充分，各個企業(yè)對外披露的社會責任會計信息沒有統(tǒng)一的標準，往往企業(yè)只披露那些對于提升企業(yè)公共形象有利的信息，比如公益性捐贈、社區(qū)貢獻、員工福利等信息。幾乎沒有一家公司全面披露與自己有關(guān)的社會責任會計信息。目前中國社會責任信息披露還停留在信息披露的形式上，使得這些信息無法為個利益相關(guān)者服務(wù)。

2.沒有形成獨立的社會責任會計科目。由于社會責任會計是隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展而興起的，傳統(tǒng)的會計科目無法反映社會責任會計的核算內(nèi)容。這樣不僅影響傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息披露的真實性，而且也不利于社會責任會計的發(fā)展和相關(guān)的會計信息的披露。主要表現(xiàn)在如果因為社會責任問題交納的罰款或者對社會的公益性的捐贈，均通過營業(yè)外支出核算；對于因為承擔社會責任而得到的各種獎勵或者收益計入營業(yè)外收入；排污費就直接計入管理費用；這些財務(wù)報告的形式導(dǎo)致的直接結(jié)果是雖然企業(yè)承擔了相應(yīng)的社會責任，但是相關(guān)的會計信息卻沒有在會計報告中反映出來。這是目前中國企業(yè)核算中存在的一種普遍現(xiàn)象。

3.披露工具的缺乏導(dǎo)致會計信息可比性不強，并且缺乏獨立報告意識。披露工具的缺乏導(dǎo)致企業(yè)進行企業(yè)社會責任披露的時候缺乏可比性，從上述上市公司來看，無論是橫向的對比還是縱向的對比都是比較少，這樣披露的信息相應(yīng)的比較少，就直接降低了企業(yè)在披露會計信息時的可理解性。

披露工具的缺乏還導(dǎo)致中國企業(yè)沒有編制社會責任報告的獨立意識。由于獨立的社會責任報告比傳統(tǒng)的會計信息需求需求更廣泛，并且外部信息需求者對企業(yè)的社會責任會計信息的需求量增大，就要求社會責任報告的會計信息越來越精煉，對社會責任報告的獨立性要求越高。

三、中國企業(yè)社會責任會計信息披露存在問題的原因分析

1.信息使用及提供者的社會責任意識淡薄，中國社會責任相關(guān)法律制度不健全。傳統(tǒng)的會計目標旨在讓企業(yè)追求最大的經(jīng)濟利益，對于企業(yè)是否承擔了相應(yīng)的社會責任卻熟視無睹，導(dǎo)致企業(yè)自身的社會責任意識淡漠。經(jīng)濟發(fā)展到今天，企業(yè)外部的利益相關(guān)者對企業(yè)的行為及其影響導(dǎo)致社會責任會計作為一個新興的領(lǐng)域被關(guān)注，并且看重的程度也越來越大。因此，在中國更要讓企業(yè)內(nèi)部管理者以及外部利益相關(guān)人充分意識到披露社會責任會計的必要性和緊迫性，增強其社會責任意識。

社會責任意識是一個軟約束條件，因為研究表明，無論是社會責任意識強的國家或者地區(qū)，還是社會責任意識薄弱的國家和地區(qū)，通過法律約束最能保障公民和組織履行其義務(wù)。在中國企業(yè)社會責任意識淡薄的階段，通過制定相關(guān)法律增強企業(yè)社會責任意識顯得尤其重要。在中國雖然已經(jīng)制定了《反不正當競爭法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費者權(quán)益保護法》等法律法規(guī)，但是還沒有規(guī)定企業(yè)必須履行的社會責任的內(nèi)容，導(dǎo)致在實際實施社會責任會計時沒有法律依據(jù)，給具體的實施造成很大的障礙。

2.企業(yè)披露社會責任會計信息成本過高，挫傷其提供的積極性。與傳統(tǒng)的會計核算相比較，社會責任會計要求核算的內(nèi)容更加的廣泛和復(fù)雜。這些核算內(nèi)容包括企業(yè)收益的社會貢獻、對生態(tài)環(huán)境、社會公益和人力資源的責任等。由于會計內(nèi)容是對經(jīng)濟活動的再體現(xiàn)，這就決定會計核算內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性。但是實際操作中還有很多經(jīng)濟活動沒有納入會計的核算范疇但是卻必須在社會責任會計中反映，這就注定會加大企業(yè)提供信息的成本，例如，按照社會責任會計的要求對于企業(yè)排放“三廢”造成的環(huán)境損失需要進行披露，傳統(tǒng)的會計是無法披露的，需要借助于專家的咨詢或者相關(guān)的資料進行評估，這就增加了企業(yè)披露信息的成本；還有最常見的企業(yè)履行社會責任的行為就是社會捐贈，如何衡量企業(yè)捐贈的社會效應(yīng)同樣需要企業(yè)自身做相應(yīng)的社會調(diào)查才可以合理衡量，這樣同樣會造成企業(yè)花費大量的人力和物力去提供社會責任會計信息。這樣會導(dǎo)致企業(yè)提供的會計信息成本過高，尤其是對于一些中小企業(yè)，其花費的成本有時會遠遠超出其信息的產(chǎn)出，這就在很大程度上影響企業(yè)建立社會責任會計信息披露的積極性。endprint

3.中國社會責任會計理論體系尚未建立，影響會計信息的準確性。中國研究社會責任會計起步較晚，相關(guān)研究也很少，在許多相關(guān)領(lǐng)域都還是空白。這一方面由于中國企業(yè)對社會責任會計的認識淡漠，缺乏相關(guān)的認識。另外一方面就是社會責任會計的新生性，出現(xiàn)了很多傳統(tǒng)會計所不能解決的問題，比如說社會責任會計內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性以及計量的多樣性和不確定性，導(dǎo)致想編制統(tǒng)一的社會責任報告的難度相當大，這樣就會嚴重影響信息使用者的決策和社會責任會計的作用。最后，由于社會責任會計學(xué)和其他學(xué)科的發(fā)展密切聯(lián)系，但是在中國的理論界，這些交叉學(xué)科和邊緣學(xué)科方面的理論研究還很欠缺，這也會影響披露的會計信息的準確性。

四、完善中國企業(yè)社會責任會計信息披露的建議

1.積極推進企業(yè)社會責任的量化研究。社會責任的量化研究不僅在一定程度上可以彌補定性研究的缺陷，而且更為直觀地反映企業(yè)履行社會責任報告的狀況。隨著中國社會責任會計理論和實務(wù)的雙重發(fā)展，更多的核算內(nèi)容要以會計數(shù)據(jù)來反映，這樣讓社會責任的外部使用者掌握更為直觀的會計信息，當更多的信息合理量化時，企業(yè)社會責任會計才能不斷地完善和發(fā)展。

2.設(shè)置單獨的社會責任會計科目。由于社會責任會計核算的特殊性就決定在會計核算的時候要有自己獨有的會計科目，同時避免和傳統(tǒng)的會計科目重復(fù)，設(shè)置會計科目的時候盡量和現(xiàn)有的會計科目相對應(yīng)，或者在現(xiàn)有的會計科目基礎(chǔ)上開設(shè)下一級的明細科目，比如相對于傳統(tǒng)會計的會計科目有“固定資產(chǎn)”科目，在社會責任會計中可以設(shè)置“社會責任會計固定資產(chǎn)”的一級科目，根據(jù)企業(yè)的需要可以再設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”等二級科目，這樣社會責任會計不僅從傳統(tǒng)的會計信息中分離出來，而且也能夠滿足會計信息使用者的需要，同時也可以實現(xiàn)社會責任會計目標的實現(xiàn)。

3.提倡企業(yè)編制獨立的社會責任會計報告。由于企業(yè)社會責任報告的特殊性，這就決定其披露的信息區(qū)別于財務(wù)會計報告。與財務(wù)報告披露企業(yè)財務(wù)信息不同的是，社會責任報告所提供的會計信息主要是反映企業(yè)履行社會責任情況，主要從企業(yè)和社會可持續(xù)發(fā)展角度來看待這一問題的，這就要求企業(yè)的社會責任報告必須從財務(wù)報告中抽取出來單獨來反映。

4.社會責任的審計報告要符合國際相關(guān)的認證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度，報告機構(gòu)從最開始的內(nèi)部消息審核機制轉(zhuǎn)向了獨立第三方的審核認證機制。當前國際上兩個比較重要的第三方的審計認證指南工具，是國際會計師聯(lián)合會的ISAE3000擔保約定國際標準和社會與道德責任研究所的AA1000保證標準，制定這些國際的目的是保證環(huán)境和社會業(yè)績的指標能像財務(wù)報告中的指標那樣具有可核實性、可驗證性。

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[5] 曾向紅，汪艷芳.談完善或有事項的會計核算[J].財會月刊，2010，（9）. [責任編輯 陳鳳雪]endprint