趙健+趙新萍

摘 要：企業(yè)建立全面預(yù)算體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制，以便更有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)資源有效配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。針對(duì)軍工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，結(jié)合軍工企業(yè)自身的特點(diǎn)，對(duì)全面預(yù)算管理在軍工企業(yè)的運(yùn)用方法進(jìn)行研究和探討，并提出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的建立和積累、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲制度等五方面加強(qiáng)軍工企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；全面預(yù)算；應(yīng)用；預(yù)算控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）21-0133-03

自全面預(yù)算在美國(guó)用于企業(yè)管理之后，到21世紀(jì)，全面預(yù)算被大部分的企業(yè)所接受。企業(yè)建立全面預(yù)算體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制，以便更有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)資源有效配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，軍工企業(yè)致力于改革創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，強(qiáng)化了市場(chǎng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和成本意識(shí)。但是中國(guó)大部分軍工企業(yè)在管理上仍存在著成本控制薄弱，資源未能有效利用等問(wèn)題。各軍工企業(yè)雖然也在陸續(xù)和逐步推行全面預(yù)算體系，但是依然帶有很濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，沒(méi)有將全面預(yù)算納入企業(yè)管理的范疇。

一、軍工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

從實(shí)踐來(lái)看，軍工企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

1.缺乏完整的定額資料。軍工企業(yè)特別是研制軍用復(fù)雜產(chǎn)品的軍工企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量少，生產(chǎn)周期不穩(wěn)定，研制過(guò)程復(fù)雜，缺乏完整的工時(shí)定額、材料定額、能源定額數(shù)據(jù)和資料。軍工產(chǎn)品的研發(fā)成本高且具有不確定性，更加大了預(yù)算編制的難度。各類數(shù)據(jù)的收集統(tǒng)計(jì)和分析工作需要長(zhǎng)時(shí)間的積累。

2.預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度有待進(jìn)一步提高。由于預(yù)算項(xiàng)目的不確定性較大，再加上物價(jià)、進(jìn)度、質(zhì)量、設(shè)計(jì)更改、管理水平等因素對(duì)軍工產(chǎn)品的影響，使得軍工企業(yè)編制的預(yù)算數(shù)據(jù)更加缺乏可靠性。

3.預(yù)算的分析工作待進(jìn)一步提高。目前大多數(shù)軍工企業(yè)及其科研院所，對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況的分析僅僅停留在數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單對(duì)比上，沒(méi)有從數(shù)據(jù)差異更深入的分析到數(shù)據(jù)差異背后的流程或具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，沒(méi)有分析差異出現(xiàn)的原因、出現(xiàn)的后果，更沒(méi)有提出各類預(yù)防措施。

4.對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程缺乏有效的控制機(jī)制與手段。由于軍工企業(yè)一直按照國(guó)家事業(yè)單位管理，雖然近幾年實(shí)施了不少改革措施，但是就全面預(yù)算實(shí)行嚴(yán)厲考核的制度還沒(méi)有形成，無(wú)法對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)起到真正指導(dǎo)和控制作用，使得預(yù)算流于形式。

二、軍工企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的構(gòu)想

由于軍工產(chǎn)品的復(fù)雜性和高技術(shù)性，建立和完善軍工企業(yè)全面預(yù)算管理體系并不能一蹴而就，而應(yīng)針對(duì)軍工企業(yè)特點(diǎn)，穩(wěn)步實(shí)施和推進(jìn)。

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的建立和積累

軍工企業(yè)建立完善的全面預(yù)算體系，需要時(shí)間的積累，不僅需要數(shù)據(jù)方面的積累，也需要管理人員預(yù)算經(jīng)驗(yàn)的積累。數(shù)據(jù)有了很好的收集和統(tǒng)計(jì)，從這些收集的數(shù)據(jù)中，加以分析，才能看到數(shù)據(jù)深層次的聯(lián)系，也有助于企業(yè)了解軍工項(xiàng)目的流程，了解關(guān)鍵的作業(yè)環(huán)節(jié)，能讓資源得到最有效的利用。軍工企業(yè)的產(chǎn)品涉及保密性、產(chǎn)品品種差異性，可能造成產(chǎn)品的成本等數(shù)據(jù)或預(yù)算經(jīng)驗(yàn)可比性較差，產(chǎn)品數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享，但是盡早加強(qiáng)數(shù)據(jù)積累，完善成本等數(shù)據(jù)庫(kù)，都能使全面預(yù)算以及成本等管理工作得到持續(xù)、快速的發(fā)展和改進(jìn)。數(shù)據(jù)積累中最重要的基礎(chǔ)工作就是定額和標(biāo)準(zhǔn)化。定額按內(nèi)容分類可以分為以下幾類：與勞動(dòng)有關(guān)的定額，例如工時(shí)消耗定額、工時(shí)產(chǎn)量定額、停工率、缺勤率等；與消耗有關(guān)的費(fèi)用定額，例如原材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗定額，生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用率等等。定額的制定和實(shí)施，有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行，有利于成本的核算和管理，軍工企業(yè)特別是生產(chǎn)軍用復(fù)雜產(chǎn)品的軍工企業(yè)，項(xiàng)目復(fù)雜、標(biāo)準(zhǔn)化的建立有利于工藝方法和過(guò)程能得到更好的控制。標(biāo)準(zhǔn)化也有助于技術(shù)的兼容性、可重復(fù)性，保證安全和質(zhì)量。標(biāo)準(zhǔn)化還能降低零部件的使用種類和信息化的建立，有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行，有利于成本的控制。研制階段，制定出充分反映標(biāo)準(zhǔn)化綜合要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；在生產(chǎn)檢驗(yàn)階段，進(jìn)行工藝、工裝標(biāo)準(zhǔn)化及原材料和外購(gòu)件標(biāo)準(zhǔn)化等等。

（二）預(yù)算編制

由于軍工企業(yè)的產(chǎn)品特別是軍用復(fù)雜產(chǎn)品研發(fā)成本高，研制周期長(zhǎng)，研制的風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，軍工產(chǎn)品往往都是一個(gè)科研項(xiàng)目組完成的。項(xiàng)目可以是某一軍工產(chǎn)品的研制的全過(guò)程，也可以是本企業(yè)所負(fù)責(zé)的某一部分或某一階段。筆者認(rèn)為軍工企業(yè)更適合以項(xiàng)目來(lái)編制預(yù)算。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)從設(shè)計(jì)開(kāi)始，到工藝、生產(chǎn)整個(gè)研制的過(guò)程中，信息是從一個(gè)部門(mén)向另一個(gè)部門(mén)以較大批量進(jìn)行傳遞的。在信息傳遞過(guò)程中，每一階段都可能有新的信息輸入，這就使得信息傳遞速度慢、準(zhǔn)確性低，也造成各部門(mén)之間的信息壁壘，扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，從而大大降低了產(chǎn)品開(kāi)發(fā)速度。也使各個(gè)部門(mén)都只著眼于自己的工作過(guò)程，特別強(qiáng)調(diào)本部門(mén)的作用和利益。預(yù)算以部門(mén)為編制，不利于項(xiàng)目的控制和管理。所以軍工企業(yè)應(yīng)以項(xiàng)目編制預(yù)算。編制程序采用“二上二下”方式：先由各基層項(xiàng)目組及其他輔助部門(mén)根據(jù)自身情況結(jié)合預(yù)期，制定本項(xiàng)目組的“一上預(yù)算”方案并呈報(bào)全面預(yù)算管理部門(mén)，全面預(yù)算管理部門(mén)根據(jù)各下屬單位的“一上預(yù)算”方案，將預(yù)算數(shù)據(jù)匯總后確定企業(yè)的預(yù)算總體數(shù)據(jù)，并呈報(bào)全面預(yù)算管理委員會(huì)。全面預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)匯總的“一上預(yù)算”方案，結(jié)合本企業(yè)的戰(zhàn)略總體目標(biāo)規(guī)劃對(duì)“一上預(yù)算”進(jìn)行調(diào)整，確定“一下預(yù)算”目標(biāo)，并且按下級(jí)單位或各項(xiàng)目組及其他輔助部門(mén)的具體情況對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，將分解后的“一下預(yù)算”目標(biāo)下發(fā)給下級(jí)單位或各項(xiàng)目組及其他輔助部門(mén)。下級(jí)單位或各項(xiàng)目組及其他輔助部門(mén)收到“一下預(yù)算”目標(biāo)后，積極與上級(jí)單位進(jìn)行溝通，制訂本單位或項(xiàng)目組的“二上預(yù)算”方案，并上報(bào)預(yù)算管理部門(mén)。全面預(yù)算管理部門(mén)將下級(jí)單位或各項(xiàng)目組及其他輔助部門(mén)“二上預(yù)算”方案再次進(jìn)行匯總，重新編制企業(yè)總體預(yù)算方案，報(bào)給全面預(yù)算管理委員會(huì)審批。全面預(yù)算管理部門(mén)將審批后的預(yù)算分解并下發(fā)給下級(jí)單位或各項(xiàng)目組及其他輔助部門(mén)。經(jīng)過(guò)自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終的預(yù)算。endprint

（三）預(yù)算控制

預(yù)算控制是預(yù)算管理中的核心步驟，是落實(shí)預(yù)算、保障預(yù)算實(shí)現(xiàn)的有效措施，其實(shí)施效果最終決定著預(yù)算管理所發(fā)揮的作用。預(yù)算編制完成以后，預(yù)算目標(biāo)即成為企業(yè)、項(xiàng)目組及輔助部門(mén)，以及員工的行動(dòng)目標(biāo)，執(zhí)行過(guò)程必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行嚴(yán)格的控制。

1.實(shí)施分期預(yù)算控制：以年度預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的基本依據(jù)，可將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度等時(shí)間進(jìn)度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

2.關(guān)注重大預(yù)算項(xiàng)目和內(nèi)容：對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。

3.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的控制：及時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已納入企業(yè)預(yù)算，但支付手續(xù)不健全、憑證不合規(guī)的貨幣資金支出項(xiàng)目，不得辦理支付。

4.建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度：預(yù)算管理部門(mén)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)完成預(yù)算目標(biāo)。

5.建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制：通過(guò)科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。

6.建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度：要求預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異作出解釋，并采取相應(yīng)措施。

7.允許預(yù)算調(diào)整：在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、國(guó)家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

（四）預(yù)算分析

全面預(yù)算是一個(gè)循環(huán)回路。預(yù)算分析有利于預(yù)算監(jiān)督控制，分析預(yù)算差異形成的原因，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題。預(yù)算分析也是預(yù)算考核的依據(jù)。

預(yù)算分析通常分為四個(gè)步驟：

首先，確定預(yù)算分析的對(duì)象。預(yù)算分析的對(duì)象要具備兩個(gè)特征：對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)和發(fā)展目標(biāo)有重要影響；實(shí)際完成值與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生重大差異。

第二步驟是，確定預(yù)算差異重要性標(biāo)準(zhǔn)，也就是預(yù)算差異在什么范圍內(nèi)需要進(jìn)行重點(diǎn)分析。一般無(wú)特殊情況下，在月度預(yù)算分析時(shí)，一般正向或負(fù)向偏差范圍內(nèi)的項(xiàng)目不作為預(yù)算重點(diǎn)分析對(duì)象。對(duì)于軍工企業(yè)來(lái)說(shuō)，要依據(jù)自己研制的產(chǎn)品的具體上的不同，管理需求的不同，以及項(xiàng)目研發(fā)任務(wù)的輕重緩急的不同，定義不同的指標(biāo)差異重要性標(biāo)準(zhǔn)。

第三步驟是，收集數(shù)據(jù)，計(jì)算差異并對(duì)差異進(jìn)行分解，找出引起差異的相關(guān)因素。分析數(shù)據(jù)的收集包括預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)的收集，歷史數(shù)據(jù)的收集，標(biāo)桿企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)的收集，以及反映企業(yè)外部環(huán)境變化的資料的收集。

第四步驟是，撰寫(xiě)詳細(xì)的分析報(bào)告及報(bào)告的應(yīng)用。包括業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)重要差異的解釋和報(bào)告，預(yù)算管理部門(mén)的匯總和確認(rèn)，預(yù)算分析的結(jié)果用于制定下一步的行動(dòng)計(jì)劃，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，績(jī)效考核。

（五）預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲制度

全面預(yù)算的重要環(huán)節(jié)之一是預(yù)算的考核，只有通過(guò)科學(xué)、合理的考核，并根據(jù)考核進(jìn)行獎(jiǎng)罰分明的獎(jiǎng)懲，才能把預(yù)算管理落到實(shí)處。因此，軍工企業(yè)在建立績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)的時(shí)候，必須要將預(yù)算目標(biāo)的考核納入其中，這樣的預(yù)算才會(huì)更具有約束力和激勵(lì)性。

1.預(yù)算考評(píng)方法。預(yù)算考核制度必須客觀，且具有嚴(yán)肅性和權(quán)威性，不能隨意進(jìn)行更改。預(yù)算考核制度要圍繞預(yù)算目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各項(xiàng)目和輔助部門(mén)在各考核項(xiàng)目例如目標(biāo)成本的落實(shí)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)展情況等等進(jìn)行實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比和分析，根據(jù)考核結(jié)果，要找出預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，看出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施或建議。各項(xiàng)目對(duì)項(xiàng)目里的個(gè)人的各項(xiàng)指標(biāo)和業(yè)務(wù)等履行情況進(jìn)行考核，進(jìn)（下轉(zhuǎn)170頁(yè)）（上接134頁(yè)）行獎(jiǎng)懲?？己说年P(guān)鍵是要采用科學(xué)、合理的方法，考核方法有從對(duì)比分析法、因素分析法、綜合等級(jí)評(píng)價(jià)法等。

2.獎(jiǎng)懲制度。預(yù)算考評(píng)完成后要進(jìn)行的就是獎(jiǎng)懲。獎(jiǎng)罰制度是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制的具體表現(xiàn)。制定獎(jiǎng)罰制度首先必須要確保獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)的公正、公開(kāi)和明確性。各項(xiàng)目組或輔助部門(mén)要對(duì)預(yù)算考評(píng)結(jié)果負(fù)責(zé)，預(yù)算中節(jié)約或超支要受到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，另外也必須做好產(chǎn)生差異的原因的分析工作。獎(jiǎng)懲制度建立后，考核結(jié)果一定要兌現(xiàn)，不能停在口頭或文件表面，要實(shí)際對(duì)沒(méi)有完成預(yù)算目標(biāo)的項(xiàng)目組或個(gè)人進(jìn)行懲罰，維護(hù)獎(jiǎng)懲制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算系統(tǒng)作為制定、落實(shí)內(nèi)部責(zé)任制，進(jìn)行年度績(jī)效考核的重要依據(jù)。單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考評(píng)可能會(huì)有局限性，公司預(yù)算執(zhí)行考核可將將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，利用平衡計(jì)分卡等有效的管理工具，從不同的維度來(lái)評(píng)價(jià)和考核，提高企業(yè)整體的管理水平和經(jīng)營(yíng)水平。將預(yù)算考核結(jié)果與績(jī)效掛鉤，通過(guò)年終績(jī)效獎(jiǎng)的方式兌現(xiàn)考核結(jié)果，將各項(xiàng)目組以及全體員工切身利益與預(yù)算管理直接掛鉤，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況掛鉤，這對(duì)預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行都會(huì)有明顯的推動(dòng)作用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)有很大的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王化成，佟巖，李勇.全面預(yù)算管理[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.

[2] 李開(kāi)軍.企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定方法總結(jié)與探討[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（9）：84-85.

[3] 楊婭莉.全面預(yù)算管理在科研院所的應(yīng)用研究[D].成都：電子科技大學(xué)，2007.

[4] 馮圓.預(yù)算編制方法的改進(jìn)與應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（6）：48-50.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint