占婷

摘 要：中國(guó)已進(jìn)入人口老齡化快速發(fā)展期，作為“第一支柱”的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出逐年增加，國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，養(yǎng)老金空賬問(wèn)題日趨嚴(yán)重。作為“第二支柱”的企業(yè)年金，日益成為中國(guó)養(yǎng)老金計(jì)劃的重要組成部分。依據(jù)中國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并結(jié)合國(guó)外的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，提出了從加強(qiáng)宣傳，建立多元化的投資機(jī)制，健全相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)管四個(gè)方面完善中國(guó)的企業(yè)年金制度，希望能推進(jìn)中國(guó)企業(yè)年金制度的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險(xiǎn)；企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）21-0083-02

20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界各國(guó)的人口均呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的老齡化趨勢(shì)，作為世界上人口最多的國(guó)家，中國(guó)老齡化的速度較之其他國(guó)家更為迅猛。至2013年底，全國(guó)60周歲及以上人口為2.0243億人，占總?cè)丝诘?4.9%，其中65周歲及以上人口為1.3161億人，占總?cè)丝诘?.7%[1]。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，中國(guó)已經(jīng)步入老齡化國(guó)家的行列，為了解決日益加劇的人口老齡化問(wèn)題，中國(guó)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行了改革，已建立了由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)構(gòu)成的多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。近年來(lái)，隨著基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出逐年不斷增加，國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)不斷加重。為了緩解中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的財(cái)政壓力，提高人民的生活水平，政府應(yīng)大力倡導(dǎo)發(fā)展中國(guó)企業(yè)年金制度。

一、中國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

十八屆三中全會(huì)決議明確強(qiáng)調(diào)“制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系”。充分調(diào)動(dòng)市場(chǎng)功能，有效發(fā)揮補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在老年經(jīng)濟(jì)保障中的作用，是深化養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的重要突破口。

（一）中國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展現(xiàn)狀

2009年，企業(yè)參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的免稅額統(tǒng)一至5%，但個(gè)人繳費(fèi)部分仍未松動(dòng)，直至2013年12月26日，財(cái)政部、人社部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)），下文簡(jiǎn)稱103號(hào)文，從2014 年1 月1 日起，開(kāi)始施行企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。參保個(gè)人終可享受4%范圍內(nèi)的延遲納稅優(yōu)惠。至此，國(guó)家在企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策上已分別實(shí)現(xiàn)5%和4%的延稅優(yōu)惠[2]。

根據(jù)中國(guó)人社部的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2013年3月底，中國(guó)參與企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)總共約有5.75萬(wàn)家，所占比例不足1%，參與企業(yè)年金的人數(shù)只有不到兩千萬(wàn)人。未來(lái)中國(guó)財(cái)政支出中養(yǎng)老支出所占比例預(yù)計(jì)要超過(guò)財(cái)政收入的50%以上，而基本養(yǎng)老保險(xiǎn)所能發(fā)揮的作用超不過(guò)40%，因此，未來(lái)要更多地引入企業(yè)年金的形式作為養(yǎng)老補(bǔ)充。

（二）中國(guó)企業(yè)年金制度存在的問(wèn)題

1.企業(yè)年金覆蓋率較低。據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，截至2011年底，全國(guó)僅4.49萬(wàn)家企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工人數(shù)為1 577萬(wàn)人，積累資金3 570億元；至2012年底，全國(guó)建立企業(yè)年金的企業(yè)共計(jì)5.47萬(wàn)家，參加職工人數(shù)為1 847萬(wàn)人，積累資金4 821億元，與上一年相比，增長(zhǎng)率分別達(dá)到21.83%，17.12%，35.04%。盡管企業(yè)年金規(guī)模大幅上升，但其覆蓋率仍然較低，規(guī)模非常小。而市場(chǎng)完善的國(guó)家，超過(guò)60%的企業(yè)都制訂了企業(yè)年金計(jì)劃。

2.企業(yè)年金基金投資渠道不暢，投資效益不佳，管理不規(guī)范。2011年，人社部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)公布《企業(yè)年金基金管理辦法》，規(guī)定“企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)限于境內(nèi)投資，投資范圍包括銀行存款、國(guó)債……短期融資券和中期票據(jù)等金融產(chǎn)品?！薄巴顿Y股票等權(quán)益類產(chǎn)品……不得高于投資組合企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)凈值的30%?！睆倪@些規(guī)定可以看出，國(guó)家整體上對(duì)企業(yè)年金基金投資的限制過(guò)多，投資渠道還是以銀行存款和購(gòu)買國(guó)債為主，以致投資收益率較低，企業(yè)年金吸引力不夠。最后，由于中國(guó)企業(yè)年金監(jiān)管制度不規(guī)范，使得企業(yè)年金管理者不敢將企業(yè)年金貿(mào)然投入資本市場(chǎng)，導(dǎo)致企業(yè)年金無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)年金相關(guān)的法律法規(guī)缺位。中國(guó)目前還沒(méi)有一部關(guān)于企業(yè)年金的法律，與企業(yè)年金稅收政策相關(guān)的規(guī)定，僅停留在部門規(guī)章、地方性法規(guī)中，法律層次很低，約束力不強(qiáng)，相關(guān)的企業(yè)年金法律法規(guī)嚴(yán)重缺位。目前，中國(guó)大多數(shù)情況下，是以政府的《通知》、《決定》、《試點(diǎn)方案》、《試行辦法》等政策性文件發(fā)布企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有針對(duì)企業(yè)年金的相關(guān)稅收政策制定專門的法規(guī)。而在美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，法典中有明確的關(guān)于稅收優(yōu)惠政策方面的法律規(guī)定。此外，在享受稅收優(yōu)惠政策的條件及稅收監(jiān)管方面，中國(guó)也沒(méi)有制定相關(guān)的法律法規(guī)。

二、國(guó)外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策比較

在運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)年金通常面臨三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)：繳費(fèi)環(huán)節(jié)、企業(yè)年金基金投資收益環(huán)節(jié)和養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)。用字母T代表征稅，E代表免稅，可以形成八種稅收優(yōu)惠模式，即TTE、TET、TEE、EET、ETE、ETT、TTT、EEE模式。目前普遍推行的是EET模式，本文選取具有典型代表性的美國(guó)401（K）計(jì)劃和日本企業(yè)年金制度加以比較。

美國(guó)401（K）計(jì)劃是根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦政府1978年頒布的《國(guó)內(nèi)稅收法》中第 401 條第K項(xiàng)條款，建立起來(lái)的一種職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃。401（K） 計(jì)劃已成為美國(guó)許多雇主和雇員社會(huì)保障計(jì)劃的首選，其快速發(fā)展得益于稅收優(yōu)惠政策。日本已經(jīng)建立了多支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，即國(guó)民養(yǎng)老保險(xiǎn)、厚生養(yǎng)老年金（即企業(yè)年金）和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。日本的企業(yè)年金制度至今約有五十多年的歷史，已經(jīng)日趨成熟。

1.稅收優(yōu)惠模式。美國(guó)和日本采取的都是EET模式。

2.繳費(fèi)階段的稅收政策。美國(guó)401（K） 計(jì)劃規(guī)定雇員可以用稅前工資繳費(fèi)，每位參加者年稅前繳費(fèi)額不能超過(guò)一定數(shù)額。此數(shù)額需要考慮通貨膨脹因素定期調(diào)整[3]。日本企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定企業(yè)一般在信托公司等設(shè)置退職金基金，定期向基金繳款，所繳款作為企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用處理，可加入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本稅前扣除，并且不計(jì)算為職工所得。而員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分可以在年終時(shí)有限度地扣除[4]。endprint

3.投資階段的稅收政策。美國(guó)401（K） 計(jì)劃提供多種投資渠道以供雇員選擇，對(duì)企業(yè)年金的投資收益免稅。日本企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定企業(yè)年金的投資收益免稅，但是，針對(duì)企業(yè)獲得的投資收益高于國(guó)家規(guī)定金額的部分要征收1%的特殊法人稅或者企業(yè)特別所得稅。

4.領(lǐng)取階段的稅收政策。美國(guó)401（K） 計(jì)劃和日本企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅。

5.企業(yè)年金的稅收監(jiān)管。美國(guó)401（K） 計(jì)劃制定《雇員退休收入保障法》、《國(guó)內(nèi)稅收法》等多項(xiàng)法律對(duì)企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)是國(guó)內(nèi)稅務(wù)局。日本企業(yè)年金計(jì)劃制定《勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)法》、《公司稅收法》等多項(xiàng)法律對(duì)企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要有厚生勞動(dòng)省、財(cái)政部等。

三、完善中國(guó)企業(yè)年金制度的建議

103號(hào)文的發(fā)布，完善了中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)的頂層架構(gòu)設(shè)計(jì)，有利于推進(jìn)中國(guó)社保體系改革，完善“第二支柱”建設(shè)，有利于養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。為了推進(jìn)中國(guó)企業(yè)年金制度更進(jìn)一步的發(fā)展，本文提出以下建議。

（一）加大宣傳，鼓勵(lì)企業(yè)舉辦企業(yè)年金計(jì)劃

中國(guó)的企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，不同于日本具有強(qiáng)制性的厚生養(yǎng)老年金，而是遵循自愿性原則。中國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展，呈現(xiàn)出沿海城市優(yōu)于內(nèi)陸城市，國(guó)有企業(yè)優(yōu)于其他企業(yè)。沿海城市經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，企業(yè)年金的建立相對(duì)較早、發(fā)展較快，而有些內(nèi)陸城市大部分企業(yè)還沒(méi)有建立企業(yè)年金。今后，應(yīng)重點(diǎn)發(fā)展內(nèi)陸城市和民營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、外資企業(yè)等其他經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)。

（二）建立多元化的企業(yè)年金投資機(jī)制，確保企業(yè)年金的保值增值

企業(yè)年金積累了大量資金，實(shí)現(xiàn)資金的保值增值是企業(yè)年金制度生存和發(fā)展的前提條件。中國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，在企業(yè)年金安全性得到保證的前提下，允許企業(yè)年金進(jìn)入資本市場(chǎng)，以獲取高額投資收益。美國(guó)401（K）計(jì)劃中，企業(yè)年金投資于高風(fēng)險(xiǎn)的股票市場(chǎng)所占比重過(guò)大，損失嚴(yán)重。中國(guó)應(yīng)當(dāng)從中吸取教訓(xùn)，企業(yè)年金投資于股票的比例應(yīng)適當(dāng)控制，使企業(yè)年金投資實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展。這樣不但可以分散風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)投資工具組合提出了更高的要求，促進(jìn)了金融市場(chǎng)的產(chǎn)品創(chuàng)新。

（三）建立健全關(guān)于企業(yè)年金的法律法規(guī)

中國(guó)尚無(wú)一部專門的關(guān)于企業(yè)年金的法律法規(guī)。鑒于中國(guó)企業(yè)年金剛起步，政府可以以法律條文的形式，明確規(guī)定建立企業(yè)年金的資格和條件、企業(yè)年金的投資方式、企業(yè)年金的管理機(jī)構(gòu)和管理方式等。國(guó)家應(yīng)盡快制定有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠待遇及處理辦法的法律條款，或者可以直接制定一部專門的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，為了避免人們利用企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策逃稅或避稅，國(guó)家應(yīng)制定一些懲罰條款，并嚴(yán)格執(zhí)行。這樣可以提高企業(yè)年金稅收政策的法律層次和法律約束力，保證中國(guó)企業(yè)年金制度順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)企業(yè)年金稅收的監(jiān)管

稅收政策的順利實(shí)施，并達(dá)到預(yù)期的效果，不僅要完善稅收制度，還需規(guī)范的監(jiān)督和管理制度。企業(yè)年金的監(jiān)管主要是針對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠對(duì)象的一系列審查和限制。一方面，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)信息披露制度；另一方面，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳水平和監(jiān)管能力，定期培訓(xùn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員，強(qiáng)化與規(guī)范稅務(wù)監(jiān)管工作。這樣既能打擊非法偷稅漏稅等行為，維持良好的稅收秩序，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，提高征管水平，促進(jìn)企業(yè)年金的可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint