韓翔

摘 要：巨額財產(chǎn)來源不明罪是我國貪污腐敗犯罪形勢進一步惡化的情況下設(shè)立的罪名，對于打擊犯罪和預(yù)防腐敗起到了一定的成效。但是相關(guān)權(quán)威部門并未出臺針對此類案件的司法會計鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。本文結(jié)合一起具體案例，試著討論該罪的數(shù)額在司法會計鑒定工作中如何認(rèn)定，并提出較為合理的考量和計算方法。筆者在結(jié)尾對司法會計鑒定人工作進行了梳理總結(jié)。

關(guān)鍵詞：巨額財產(chǎn)來源不明；司法會計；鑒定

巨額財產(chǎn)來源不明案件中可能會涉及到司法會計鑒定，如確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值、確認(rèn)當(dāng)事人各種投資損益、確認(rèn)當(dāng)事人相關(guān)的經(jīng)營損益等，以便為查明案件涉及的收入來源、特定支出金額等事實提供特殊證據(jù)。由于尚無權(quán)威的鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則可供借鑒，筆者通過具體案例，對此類案件中涉及的財務(wù)會計專門性問題如何鑒定進行歸納總結(jié)。

1 案情簡介

2012年6月，審計署對外公布了2011年度財政支出情況，報告稱：鐵道部在未按規(guī)定公開招標(biāo)的情況下，投資千萬制作宣傳片，且未達到預(yù)期效果。隨后這部宣傳片的導(dǎo)演被媒體曝出是一位張姓名導(dǎo)，于是這段在2010年便拍攝完成的5分鐘短片開始被網(wǎng)友翻炒并質(zhì)疑。導(dǎo)演方對此事進行了簡單說明，認(rèn)為只是對樣片提過意見，并未參與拍攝，且導(dǎo)演本人是被署名。隨后，宣傳片的負責(zé)人原鐵道部宣傳處處長陳某進入檢方視線。調(diào)查人員在將其帶走進行調(diào)查的同時在其家中搜出超過千萬的現(xiàn)金和多套房產(chǎn)證。因其職務(wù)級別較低，純粹一人受賄的可能性不大，調(diào)查人員隨即將調(diào)查方向指向級別更高的劉某，即陳某丈夫。同日，調(diào)查人員在劉某辦公室發(fā)現(xiàn)大量存折和購物卡，劉某因此東窗事發(fā)。[1]

2 受案原因

偵查部門在對劉某涉嫌受賄犯罪的偵查過程中，發(fā)現(xiàn)其家庭財產(chǎn)高達千萬元，除去家庭合法收入及有證據(jù)證實其受賄的金額外，仍有部分款項明顯超出其本人及其家庭合法收入，且不能說明來源，涉嫌巨額財產(chǎn)來源不明犯罪。偵查部門為查明劉某的家庭資產(chǎn)情況，委托司法鑒定中心對劉某家庭賬戶的資金情況進行鑒定，從而認(rèn)定其來源不明的財產(chǎn)數(shù)額。

3 主要做法

3.1 數(shù)據(jù)的收集與整理

經(jīng)過初步檢驗，了解案件的性質(zhì)后，鑒定人認(rèn)為委托要求屬于資產(chǎn)應(yīng)結(jié)存額及盈虧方面的檢驗鑒定，屬于司法會計檢驗鑒定的范圍。同時，鑒定人認(rèn)為根據(jù)委托要求和提供的檢材包括資金流水和資產(chǎn)清單等，只需進行簡單求和，不需要復(fù)雜的專業(yè)推斷，所以出具司法會計檢驗報告更為科學(xué)。

委托人前期提供的檢材雜亂無章，鑒定人經(jīng)過抽絲剝繭，對100余張銀行卡及銀行對賬單及資產(chǎn)清單進行了初步檢驗，將檢驗項目按照家庭成員姓名劃分為大類，又在每一類下按照銀行名稱劃分若干小類，包括銀行存款賬戶、理財賬戶、基金賬戶、國庫券賬戶、保險賬戶、美元賬戶、港幣賬戶等。鑒定人多次指導(dǎo)送檢人補充缺少的銀行卡及存折以及銀行對賬單等資金流水和資產(chǎn)清單等檢材。并在此基礎(chǔ)上進行認(rèn)真梳理，對將要出具的檢驗報告進行系統(tǒng)的歸納，并制定各種工作表格和檢驗記錄，以便清晰明確檢材的內(nèi)容。

3.2 確定計算時點

面對100多筆銀行賬戶，開戶時間短則幾個月，長則數(shù)十年，銀行存款金額的計算是一個非常重要的問題。鑒定人認(rèn)為由于時間跨度長，存進取出金額小而雜，并不能隨意推斷某一筆款項，只能截取銀行存款賬戶在某一時間點的對應(yīng)余額，將這些余額相加，得出總和。如何劃定這個時點，成為計算劉某家庭存款的關(guān)鍵。結(jié)合案件情況，鑒定人認(rèn)為劉某被雙規(guī)當(dāng)天其名下財產(chǎn)及家庭財產(chǎn)被查封、扣押、凍結(jié)，所以將時間點定為雙規(guī)當(dāng)日為計算截止日。當(dāng)日銀行存款金額的記錄內(nèi)容，反映涉案的財務(wù)事實，揭示了劉某的家庭存款狀況。

3.3 利息是否計算

另一個重要的問題是是否計算利息。前期偵查過程中對于定期存款和理財投入，辦案人員都將未到期的存款利息和理財?shù)狡诤蟮募t利算入劉某的資金投入金額中。從法律上來講不管是利息還是紅利都屬于孳息，是由本金派生出的額外收益，不屬于實際投入，不應(yīng)計算在投入金額內(nèi)。所以在鑒定過程中，鑒定人對于定期存款，只計算存入銀行的本金；對于理財投入，鑒定人根據(jù)銀行對賬單，結(jié)合交易日期、交易明細及摘要內(nèi)容，憑借專業(yè)知識和專業(yè)判斷，利用因素排除法，將本金和利息分列開，刨除法律孳息，將本金投入和本金收回進行扣減計算出凈投入金額，更加準(zhǔn)確反映了劉某的理財投入金額。

3.4 保險問題

在劉某家中偵查員搜查并扣押多份保單，是其妻陳某為自己或子女購買的保險。鑒定人認(rèn)為這也屬于家庭投資，應(yīng)當(dāng)計入家庭資產(chǎn)清單。對于金額核算，鑒定人則根據(jù)扣押清單、銀行對賬單以及從保險公司開具的證明來認(rèn)定購買金額。一部分保單由于后期沒有及時繳費導(dǎo)致保單價值降低或失效，鑒定人只對已實際累積繳納金額進行統(tǒng)計；一部分保單已經(jīng)退保，鑒定人不再進行統(tǒng)計。

鑒定工作前期鑒定意見用語是“保險賬戶購買金額”，但是出具鑒定書前一天經(jīng)過討論，認(rèn)為這樣描述容易引起歧義，會讓鑒定書使用人在購買金額的定性上是屬于保險費用、保單現(xiàn)金價值還是保額的認(rèn)知上產(chǎn)生混亂。所以最終將修正為“購買保險繳納金額”，從外延上明確為投保人向保險人繳納的費用。作為鑒定人一定要在專業(yè)用語上進行精準(zhǔn)的推敲和嚴(yán)格的確認(rèn)，確保鑒定書的客觀準(zhǔn)確。

4 工作總結(jié)

結(jié)合本案，鑒定人認(rèn)為出具司法會計鑒定書或檢驗報告特別要注意的是：委托人提出的鑒定要求不能脫離司法會計檢驗鑒定的范圍，特別是不能涉及與財務(wù)會計有關(guān)的法律定性問題。

其次，鑒定人要善于使用計算機軟件進行數(shù)據(jù)的分析和處理，特別是表格的制作和數(shù)據(jù)的計算，運用計算機更能夠使鑒定事半功倍。針對新刑訴法對鑒定人出庭接受質(zhì)證的規(guī)定，鑒定人更應(yīng)該提高自己的計算機功底，將會計資料制作成多媒體在法庭上展示，達到清晰、直觀的展示效果。

最后，鑒定人要在檢材范圍內(nèi)出具客觀準(zhǔn)確的鑒定意見，將客觀事實與主觀判斷科學(xué)完美的結(jié)合。經(jīng)過法庭質(zhì)證，查證屬實，才能作為定案的依據(jù)。

這是司法會計鑒定人履行法律監(jiān)督職能的客觀需要，不僅為偵查員和公訴人進一步查明事實提供了技術(shù)支持，也為保障司法活動的順利進行提供了科學(xué)依據(jù)。

參考文獻

[1] 部分內(nèi)容摘自：鐵道部天價宣傳片_百度百科

http：//baike.baidu.com/view/9092580.htm？fr=aladdin（引用日期2014-8-26）