李愛華, 姜旭艷

(沈陽大學(xué) 工商管理學(xué)院, 遼寧 沈陽 110041)

我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的問題及對(duì)策

李愛華, 姜旭艷

(沈陽大學(xué) 工商管理學(xué)院, 遼寧 沈陽 110041)

在分析我國(guó)慈善組織發(fā)展及財(cái)務(wù)信息披露方面存在的問題的基礎(chǔ)上,提出了完善慈善組織財(cái)務(wù)信息披露的具體對(duì)策。

慈善組織; 會(huì)計(jì); 信息披露

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng),人們生活水平的提高,社會(huì)各界參與慈善事業(yè)的熱情高漲,民間積蓄多年的慈善正能量得到釋放。然而近年來由于我國(guó)疏于對(duì)慈善組織的監(jiān)管,慈善組織也出現(xiàn)了公信力下降、募捐數(shù)額不容樂觀等問題。產(chǎn)生這些問題的根本原因在于慈善組織披露的信息不公開、不透明。《2013年度中國(guó)慈善透明報(bào)告》顯示,我國(guó)慈善組織財(cái)務(wù)信息公開情況仍然相對(duì)較差,財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制成為慈善組織信息披露的瓶頸。因此,完善慈善組織財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制,提高慈善組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量刻不容緩。

一、 我國(guó)慈善組織發(fā)展現(xiàn)狀

1.發(fā)展規(guī)模和接收捐贈(zèng)總額分析

《中國(guó)慈善發(fā)展報(bào)告》顯示,我國(guó)慈善組織的發(fā)展規(guī)模呈上升趨勢(shì)。截至2012年底,全國(guó)共有49.2萬個(gè)社會(huì)組織,比2011年增長(zhǎng)6.5%[1],是2009年以來增長(zhǎng)最快的一年。社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)數(shù)量都有較大幅度增長(zhǎng)。圖1是根據(jù)我國(guó)2003年以來慈善組織發(fā)展的數(shù)據(jù)所做的發(fā)展趨勢(shì)統(tǒng)計(jì)分析圖。

雖然我國(guó)慈善組織的數(shù)量發(fā)展迅速,但慈善組織接收捐贈(zèng)的數(shù)額卻不盡如人意?！吨袊?guó)慈善捐助報(bào)告》顯示,2011年全國(guó)接收社會(huì)各界的捐贈(zèng)總額為485億元,較2010年下降18.12%,2012年接收捐贈(zèng)總量比2011年又下降3.31%,接收捐贈(zèng)總量連續(xù)兩年持續(xù)下降[2]。圖2是根據(jù)我國(guó)2007年發(fā)布《中國(guó)慈善捐助報(bào)告》以來慈善捐贈(zèng)市場(chǎng)接收捐贈(zèng)總額所做的統(tǒng)計(jì)分析圖。

圖1 2003—2012年我國(guó)慈善組織發(fā)展趨勢(shì)圖

圖2 2007—2012年我國(guó)慈善組織接收捐贈(zèng)總額

通過以上分析不難發(fā)現(xiàn),我國(guó)慈善組織規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大并沒有帶來捐贈(zèng)數(shù)額的持續(xù)增長(zhǎng),平均到每個(gè)組織的捐贈(zèng)數(shù)額反而下降了。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因,一個(gè)是自然災(zāi)害發(fā)生時(shí)間的不確定性,另一個(gè)很重要的原因是近幾年我國(guó)慈善組織“問責(zé)風(fēng)暴”的持續(xù)負(fù)面影響。近年來,由于我國(guó)政府對(duì)慈善組織的監(jiān)管力度不夠,慈善組織財(cái)務(wù)信息披露不透明,導(dǎo)致慈善組織的公信力下降,直接影響了公眾的捐贈(zèng)熱情。

2.財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀分析

2011年8月民政部公布的《公益慈善捐助信息披露指引(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)對(duì)慈善組織信息披露的內(nèi)容作了具體規(guī)定。機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息是其所披露信息的重要組成部分,包括年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告?！吨敢穼?duì)披露時(shí)間也有具體要求。登記管理機(jī)關(guān)有明確要求的,應(yīng)在其規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)外披露,其他組織在次年5月1日之前對(duì)外披露年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。然而,《指引》只是征求意見稿,尚未實(shí)施,并且作為“指引”本身不具備法律上的約束力,只起到引導(dǎo)作用。我國(guó)還沒有專門的法律對(duì)慈善組織的信息披露進(jìn)行規(guī)范和約束。

目前,許多小型慈善組織尚未披露財(cái)務(wù)信息,即使制度較完善的慈善組織所披露的財(cái)務(wù)信息也僅限于會(huì)計(jì)報(bào)表和摘要。公眾所期望了解的信息沒有被披露,導(dǎo)致公眾對(duì)慈善組織財(cái)務(wù)信息的認(rèn)可度不高,這是慈善組織公信力下降的主要原因。由此可見,我國(guó)慈善組織財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀不容樂觀。

二、 財(cái)務(wù)信息披露存在的問題

1.政府的監(jiān)管力度不夠

政府監(jiān)管力度不夠是導(dǎo)致慈善組織財(cái)務(wù)信息披露不樂觀的重要原因。①我國(guó)慈善組織實(shí)行登記機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門雙重監(jiān)管制度,法律監(jiān)管主體混亂。雙重監(jiān)管模式引起職能交叉,工作效率低下,并且由于監(jiān)管主體不明確,主體之間相互推諉的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生[3]。②政府對(duì)慈善組織監(jiān)管意識(shí)不夠。盡管《指引》的公布顯示了政府相關(guān)部門對(duì)慈善組織監(jiān)管意識(shí)的加強(qiáng),但《指引》從2011年發(fā)布至今,仍處于征求意見稿階段,政府對(duì)出臺(tái)相關(guān)政策的“慢節(jié)奏”顯示了其對(duì)慈善組織監(jiān)管重視度仍然不夠。③法律規(guī)范不明確。我國(guó)對(duì)慈善組織財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)定散見于《稅法》《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》《捐贈(zèng)法》等相關(guān)法律中,沒有一套專門的法律制度規(guī)范和約束慈善組織的財(cái)務(wù)信息披露。

2.專業(yè)會(huì)計(jì)人員配置不足

我國(guó)慈善組織工作人員老齡化嚴(yán)重,會(huì)計(jì)人員更是奇缺。長(zhǎng)期以來,慈善組織往往被認(rèn)為是無足輕重的“養(yǎng)老院”,不少慈善組織的工作人員都是退休人員,缺乏一支年輕有為、綜合素質(zhì)高的充滿活力的年輕隊(duì)伍。慈善組織會(huì)計(jì)人員不僅數(shù)量上得不到滿足,質(zhì)量上也缺乏專業(yè)性。機(jī)構(gòu)中專職人員擔(dān)任會(huì)計(jì)的比例很低,會(huì)計(jì)人員基本上是“兼職”或“半路改行”,大部分會(huì)計(jì)人員為志愿者、外聘兼職人員。再加上缺乏有效的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育,缺乏基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平達(dá)不到專業(yè)要求。慈善組織的會(huì)計(jì)工作也往往只是簡(jiǎn)單記賬,披露的信息多是收入和支出的流水賬。

3.信息披露意識(shí)和公眾權(quán)利意識(shí)不強(qiáng)

會(huì)計(jì)信息一直被認(rèn)為是慈善組織的內(nèi)部秘密,不需對(duì)外公開披露。一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為慈善組織內(nèi)部有一套嚴(yán)格的操作規(guī)范就可以了,沒有必要詳細(xì)披露資金的使用情況,披露過細(xì)還會(huì)因涉及捐贈(zèng)者和受贈(zèng)者的隱私而帶來不必要的麻煩。他們對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的意識(shí)比較淡薄,沒有認(rèn)識(shí)到通過公開財(cái)務(wù)信息可以提升自身公信力和聲譽(yù)。

特別是在一些偏遠(yuǎn)地區(qū),由于受教育背景和環(huán)境因素的影響,公眾的權(quán)利意識(shí)比較淡薄。一份對(duì)公眾的隨機(jī)調(diào)查顯示,僅有36%的人表示很關(guān)心慈善組織披露的財(cái)務(wù)信息,48%的被調(diào)查者明確表示不關(guān)心或不太關(guān)心。捐贈(zèng)人作為投資者,享有知情權(quán),他們有權(quán)獲知善款的去向。然而由于慈善組織的特殊性,捐贈(zèng)人的目的并不是為了尋求經(jīng)濟(jì)利益的回報(bào),他們往往不會(huì)像企業(yè)的投資者那樣關(guān)心其財(cái)務(wù)狀況,更沒有強(qiáng)烈的行使監(jiān)督權(quán)利的意識(shí)。

4.會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一,會(huì)計(jì)規(guī)范不完善

我國(guó)慈善組織沒有一套統(tǒng)一的、專門的會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)行的做法是:公立慈善組織執(zhí)行2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,民間慈善組織執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》[4]。例如,業(yè)務(wù)類型相同的福利院,僅僅因?yàn)楣泻退接兄罹蛨?zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。兩種會(huì)計(jì)制度在核算基礎(chǔ)、規(guī)范內(nèi)容等方面都有很大差距,這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

同時(shí),我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)制度也有待進(jìn)一步改進(jìn)。比如,會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定慈善組織的勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn)。然而,由于慈善組織的公益性,很多慈善組織都有勞務(wù)捐贈(zèng)收入,尤其是一些專業(yè)性很強(qiáng)的勞務(wù)捐贈(zèng)。如果慈善組織選擇出資購(gòu)買,將是一筆較大的費(fèi)用開支,因此有必要將接受的勞務(wù)捐贈(zèng)予以確認(rèn)。

5.披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容不全面

目前我國(guó)慈善組織公開財(cái)務(wù)報(bào)告的很少, 即使公開也只公布財(cái)務(wù)報(bào)表,報(bào)表附注未得到重視。 而且, 慈善組織在披露財(cái)務(wù)信息的過程中存在“報(bào)喜不報(bào)憂”現(xiàn)象, 披露的信息往往僅限于對(duì)組織有利的部分。 網(wǎng)上查閱各地區(qū)慈善總會(huì)的財(cái)務(wù)信息公示情況發(fā)現(xiàn), 能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行持續(xù)公示的慈善總會(huì)很少。 持續(xù)公示的富陽市慈善總會(huì), 其披露的內(nèi)容也僅限于一張財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)于公眾最為關(guān)心的資金數(shù)量、 善款去向、 善款的使用效率和高級(jí)管理人員的薪酬等信息都很少披露。

6.審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

由于我國(guó)慈善組織起步較晚,慈善組織的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制尚不健全。我國(guó)慈善組織政府審計(jì)往往流于形式,“只審不計(jì)”的現(xiàn)象普遍存在。作為發(fā)現(xiàn)慈善組織自身不足的內(nèi)部審計(jì)更是不盡如人意。很多規(guī)模較小的慈善組織由于能力限制或是缺乏需求動(dòng)機(jī)而沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。社會(huì)審計(jì)能夠以獨(dú)立第三方的角度評(píng)估披露的財(cái)務(wù)信息,并公允地發(fā)表審計(jì)意見。然而,在實(shí)際工作中,只有少數(shù)規(guī)模較大的慈善組織或基金會(huì)向公眾公布由權(quán)威會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,其他大多數(shù)慈善組織受認(rèn)識(shí)不足、審計(jì)成本等因素的影響都未能做到這一點(diǎn)。

三、 完善財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)策

1.加大政府對(duì)慈善組織的監(jiān)管力度

(1) 取消“雙重許可制度”,明確監(jiān)管主體。為提高政府部門的工作效率,應(yīng)設(shè)置專門的行政部門負(fù)責(zé)慈善組織的登記注冊(cè)和監(jiān)管工作。簡(jiǎn)捷的登記準(zhǔn)入制度,便于慈善組織順利地進(jìn)入規(guī)范統(tǒng)一的政府監(jiān)管系統(tǒng)。負(fù)責(zé)慈善組織監(jiān)管的行政部門內(nèi)部應(yīng)建立專門的財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng),及時(shí)向公眾披露慈善組織的財(cái)務(wù)信息。

(2) 為使慈善組織更好地發(fā)揮補(bǔ)充政府福利職能的作用,政府應(yīng)該重視慈善組織的發(fā)展,增強(qiáng)監(jiān)管意識(shí)。政府應(yīng)關(guān)注慈善組織財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀,并不斷完善相關(guān)法律。政府作為國(guó)家審計(jì)的主體,應(yīng)認(rèn)真履行職能,監(jiān)督慈善組織的財(cái)務(wù)信息披露,保證財(cái)務(wù)信息的公開透明。

(3) 完善慈善組織財(cái)務(wù)信息披露的法律法規(guī)。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),我國(guó)應(yīng)強(qiáng)制規(guī)定慈善組織財(cái)務(wù)信息披露的具體內(nèi)容。不僅要求慈善組織披露善款募集總數(shù)和捐贈(zèng)總支出,更要以賬簿形式詳細(xì)披露資金使用情況等信息。對(duì)慈善組織違反信息披露義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,也應(yīng)用法律形式明確予以規(guī)定。

2.加強(qiáng)慈善組織會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

在慈善組織披露的信息中,財(cái)務(wù)信息作為反映組織資金狀況的一面“鏡子”,尤其引起人們的關(guān)注。因此,要想提高信息特別是財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量,配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員顯得尤為重要。為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代慈善組織發(fā)展的需要,應(yīng)建設(shè)一支精力旺盛的年輕隊(duì)伍,使慈善組織“煥發(fā)青春”。為了引進(jìn)適合組織發(fā)展的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才,慈善組織可以適當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員的工資待遇。長(zhǎng)期以來,公眾對(duì)慈善組織的薪酬有很強(qiáng)的道德約束,甚至沒有意識(shí)到慈善工作也是有成本的。為避免優(yōu)秀的專業(yè)人員流失,政府及社會(huì)公眾應(yīng)該理解慈善組織的苦衷,各部門共同努力使慈善組織不斷壯大。

3.提高慈善組織的財(cái)務(wù)信息披露意識(shí)

慈善組織缺乏公開披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)和動(dòng)力是制約我國(guó)慈善組織財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的一個(gè)重要因素。財(cái)務(wù)信息作為慈善組織向社會(huì)提供的一種公共產(chǎn)品,其披露的意義在于提高慈善組織的公信力。慈善組織只有提高公開披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí),確保財(cái)務(wù)信息公開透明,才能使慈善組織更好地發(fā)揮“第三次分配”的作用。

4.增強(qiáng)公眾對(duì)慈善信息的關(guān)注度

社會(huì)公眾可以通過多種方式參與慈善組織,包括查詢財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息、對(duì)善款去向提出質(zhì)疑及監(jiān)督組織運(yùn)作等。社會(huì)公眾在參與過程中享有知情、監(jiān)督等權(quán)利,公眾應(yīng)該增強(qiáng)自身的權(quán)利意識(shí),很好地行使自己的權(quán)利。另外,在信息化的大環(huán)境下,媒體應(yīng)增強(qiáng)輿論監(jiān)督意識(shí),肩負(fù)起對(duì)慈善組織的監(jiān)督責(zé)任,利用優(yōu)勢(shì),充分發(fā)揮對(duì)慈善組織建設(shè)的監(jiān)督和導(dǎo)向作用[5]。

5.統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,重視表外信息披露

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有助于規(guī)范慈善組織的會(huì)計(jì)行為,便于加強(qiáng)對(duì)慈善組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督,從而提升慈善組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范的混亂狀態(tài)嚴(yán)重制約著其發(fā)展,打破公有和私有的界限,建立一套統(tǒng)一的慈善組織會(huì)計(jì)制度迫在眉睫。

增加表外信息的披露,不僅有利于使報(bào)表使用者更好地理解報(bào)表信息,而且保證了報(bào)表的完整性。慈善組織應(yīng)該披露受贈(zèng)者、接收捐贈(zèng)、募捐活動(dòng)及捐贈(zèng)款物的使用等信息。通過披露非財(cái)務(wù)信息,便于使用者更好地了解慈善組織的運(yùn)作效率,體現(xiàn)組織的透明度,進(jìn)而提升慈善組織的公信力。

6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露的審計(jì)監(jiān)督

隨著慈善捐款總額的不斷擴(kuò)大,構(gòu)建國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同參與的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制意義重大[6]。國(guó)家審計(jì)具有權(quán)威性,能夠有效提升慈善組織的公信力,改善慈善組織與政府的關(guān)系。慈善組織的內(nèi)部審計(jì)可以深入到組織內(nèi)部,較早察覺慈善組織面臨的風(fēng)險(xiǎn),可以做到從源頭“切斷火源”,從微觀上促進(jìn)慈善組織的發(fā)展。慈善組織可以以管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的主體,對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)管理、公共關(guān)系等方面進(jìn)行審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是以獨(dú)立第三方的角度發(fā)表審計(jì)意見的。規(guī)模較大的慈善機(jī)構(gòu),可獨(dú)立聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)?；鶎哟壬平M織為降低審計(jì)成本,可聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

[1] 楊團(tuán). 中國(guó)慈善發(fā)展報(bào)告[M]. 北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社, 2013:2-3.

[2] 彭建梅,劉佑平. 2012年度中國(guó)慈善捐助報(bào)告[M]. 北京:中國(guó)社會(huì)出版社, 2013:1-3.

[3] 劉琳琳,王剛義,陳雅文. 政府監(jiān)管下的民間慈善組織公信力研究[J]. 文化學(xué)刊, 2011(4):125-129.

[4] 何梅萍. 慈善組織會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)建[J]. 會(huì)計(jì)之友, 2010,20(7:中):121-123.

[5] 沈正洲. 縣域慈善組織信息公開中的問題及對(duì)策研究:以吳江市為例[D]. 蘇州:蘇州大學(xué), 2013:45-46.

[6] 趙珅珺,吳操,黃溶冰. “免疫系統(tǒng)”論下我國(guó)慈善組織的審計(jì)治理與實(shí)踐[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì), 2010(9):27-30.

【責(zé)任編輯劉曉鷗】

IssuesofAccountingInformationDisclosureofCharitableOrganizationsandCountermeasures

LiAihua,JiangXuyan

(School of Business Administration, Shenyang University, Shenyang 110041, China)

On the basis of analysis of existing problems in aspects of development and financial information disclosure of charitable organizations in China, specific suggestions are put forward to improve the disclosure of financial information of charitable organizations.

charitable organization; accounting; information disclosure

2014-01-03

沈陽市科技計(jì)劃項(xiàng)目(F13-315-5-25); 遼寧省“百千萬”人才工程項(xiàng)目(2013921002)。

李愛華(1967-),女,山東魚臺(tái)人,沈陽大學(xué)教授。

2095-5464(2014)05-0592-04

F 234.1; C 913.7

: A