李莉

【摘 要】 如何正確認識我國的會計實驗是會計領(lǐng)域的一個重要課題。然而目前對會計實驗的研究相對落后，究其原因，主要是對會計實驗缺乏全面了解。為了解決這方面的缺陷，通過問卷調(diào)查的方式對全國范圍內(nèi)開設(shè)有會計專業(yè)的普通高校和其他院校進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了會計實驗中存在的問題，初步分析了原因，并提出“對癥下藥，表里兼治，重點突破”的改進建議。

【關(guān)鍵詞】 問卷調(diào)查； 會計實驗； 會計實驗教學(xué)； 會計實驗研究

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0100-05

一、引言

如何正確認識我國的會計實驗是目前會計領(lǐng)域的一個重要課題。但就目前對會計實驗的研究而言，不少單位似乎對開展會計實驗教學(xué)活動比較感興趣，而對進行會計實驗研究卻缺乏應(yīng)有的熱情。筆者贊成如下一種意見，即“研究的積極性高、研究成果數(shù)量多，但真正具有理論價值的研究成果較少。”

出現(xiàn)這種情況的原因是對我國的會計實驗還缺乏全面了解。因為從事會計實驗的教師或?qū)嶒炄藛T，一般對本單位的情況比較熟悉，而對其他單位，尤其全國會計實驗的基本情況卻并不了解。如果僅憑自己的經(jīng)驗進行研究，就容易出現(xiàn)教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)、工作總結(jié)性的研究成果。愛因斯坦曾經(jīng)說過：“只有大膽的思辯而不是經(jīng)驗的堆積，才能使我們進步。”如此現(xiàn)象，確實值得我們進一步認真思考。

“千里之行，始于足下?！毖芯繒媽嶒灡仨毷紫热媪私鈺媽嶒?，這是進行會計實驗研究的基礎(chǔ)。為了解目前我國會計實驗的具體情況，以從中發(fā)現(xiàn)目前存在的問題并進行初步分析，筆者通過問卷調(diào)查的形式，對全國范圍內(nèi)開設(shè)有會計專業(yè)的普通高校和其他院校進行了調(diào)查，取得了一系列值得認真思考的數(shù)據(jù)。

關(guān)于此次問卷調(diào)查的時間、數(shù)據(jù)來源、內(nèi)容，簡要說明如下：

（一）調(diào)查時間

此次問卷調(diào)查的時間，從問卷的設(shè)計、發(fā)放與回收，以及后期的分析、研究，從2007年11月開始，至2014年3月底結(jié)束，歷時將近6年半。

（二）數(shù)據(jù)來源

主要有三個渠道：

1.利用專業(yè)研討會發(fā)出問卷并回收。一個是2008年7月15日至7月19日在安徽黃山召開的中國商業(yè)會計學(xué)會第四屆會計教學(xué)理論與實踐研討會。這次會議委托成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院的老師協(xié)助發(fā)出問卷，回收有效問卷43份。其中，來自高職院校42份，中職學(xué)校1份。另一個是2008年10月31日至11月2日在湖南長沙召開的中國商業(yè)會計學(xué)會第八屆本科教學(xué)及會計實驗教學(xué)研討會。此次會議回收有效問卷55份。其中，來自研究型大學(xué)的1份，教學(xué)研究型大學(xué)的54份。

2.有目的的訪談。在作者單位所在地（四川成都）選擇有代表性的教學(xué)研究型大學(xué)、高職院校和中職學(xué)校各一所進行訪談?wù){(diào)查，回收問卷3份。

3.開展網(wǎng)上調(diào)查。將需要調(diào)查的問題掛在網(wǎng)上，按要求回復(fù)的問卷共有7份，其中來自研究型大學(xué)的1份，教學(xué)研究型大學(xué)的2份，中職學(xué)校的2份，其他院校（包括成人院校、電大等）2份。

從調(diào)查對象看，此次回收的問卷表現(xiàn)出兩個顯著特征：

第一，回收的問卷全部來自開設(shè)有會計專業(yè)的教育界。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，來自本科及以上院校的問卷59份（研究型大學(xué)2份，教學(xué)研究型大學(xué)57份），占全部問卷的54%；高職高專43份，占全部問卷的40%；以上兩項占了全部問卷的94%。其他類答卷6份，占全部問卷的6%，其中中職學(xué)校4份，占全部問卷的4%；其他院校（包括成人院校、電大等）2份，占全部問卷的2%。

第二，問卷的答題者全部是從事會計實驗的教師或?qū)嶒炄藛T，可以說他們對會計實驗“最有發(fā)言權(quán)”。從回復(fù)問卷的總體看，答案的質(zhì)量較好，數(shù)據(jù)可靠。

（三）調(diào)查內(nèi)容

這次問卷調(diào)查共設(shè)置了5個大類28個問題。5個大類包括：“會計實驗基本情況”、“會計實驗教學(xué)情況”、“會計實驗研究情況”、“實驗室建設(shè)”和“會計實驗的其他問題”。

下面將調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題、原因與改進建議作一分析。

二、會計實驗的現(xiàn)狀與主要問題

（一）會計實驗的現(xiàn)狀

1.會計實驗已普遍開展起來，在會計教育界基本形成全國性發(fā)展規(guī)模

據(jù)筆者對截至2008年11月初的問卷調(diào)查，全國已開展會計實驗或建立實驗室的共有96份，占全部問卷（108份）的89%；說明會計實驗作為一種獨立的新會計實踐活動已在全國普遍開展起來，并在會計教育界形成了全國性發(fā)展規(guī)模。

2.目前各校開展的會計實驗主要是會計教學(xué)實驗

會計實驗是一個大概念。從目前開展會計實驗的實際情況看，會計實驗可以細分為會計實驗教學(xué)和會計實驗研究兩類。目前，各校開展的會計實驗主要是會計教學(xué)實驗。前述所說全國已開展會計實驗的比例達89%，其實主要指的就是會計教學(xué)實驗。此外，筆者再從另一角度進行說明。在回答“13.貴校是否使用實驗方法開展會計實驗研究”和“15.貴校是否使用實驗方法對資本市場、物價變動等進行研究”的問題時，前者肯定的答案為2%，后者為0。由此可以看出，目前開展的會計實驗主要是會計教學(xué)實驗，而會計實驗研究則較薄弱。

需說明的是，由于此次調(diào)查時樣本選擇范圍的限制，關(guān)于會計實驗研究的比例很低，但并不代表我國目前還沒有開展會計實驗研究。事實上，可以從《會計研究》、《會計之友》等文獻上可以查到會計實驗研究方面的內(nèi)容。當然，與會計實驗教學(xué)比較，目前會計實驗研究的比例仍然較低。

（二）目前會計實驗存在的主要問題

1.會計實驗發(fā)展失衡

（1）“實踐熱、理論冷”現(xiàn)象明顯?！皩嵺`熱”指會計實驗活動的開展比較普遍，前已說明開展會計實驗的院校已占89%；“理論冷”指對會計實驗的研究比較冷清。調(diào)查顯示，在回答“14.貴校的實驗研究論文在（ ）發(fā)表或交流”時，在“權(quán)威核心期刊”的答案為零，其余在“核心期刊”、“一般期刊”、“內(nèi)刊或?qū)W會交流”的答案分別為2%、10%、30%，以上合計42%，說明對會計實驗的理論研究確實“冷清”，與會計實驗活動的“熱烈”形成鮮明對照。endprint

（2）各校之間的差距很大。此次調(diào)查一個很深的印象，就是各校之間的差距很大。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，會計實驗?zāi)軌驖M足“主要專業(yè)課程和畢業(yè)實習(xí)”需要和既能滿足會計專業(yè)又能滿足“其他專業(yè)教學(xué)和實習(xí)”需要的，分別為17%和3%；其余，能夠滿足“某一課程教學(xué)”需要的為45%，能滿足“畢業(yè)實習(xí)”需要的為31%。此外，有5份未回答這一問題，估計是還未開展實驗或正準備開展實驗（詳見表1）。

2.關(guān)于會計實驗的發(fā)展目標，分歧意見很大

會計實驗的發(fā)展目標，關(guān)系會計實驗的發(fā)展方向。關(guān)于這個問題，筆者設(shè)置了問題“26.您認為會計實驗發(fā)展的方向是（ ）”，有三個答案，即：“成為一門新的會計學(xué)分支學(xué)科”、“成為會計教學(xué)實驗基地”、“很多人反對，遲早會消失”。前面兩個答案的比例分別為39%和51%；第三個答案為0。但有11份未回答此問題，估計對這一問題缺乏思考而不愿意回答。以上說明對這一問題的分歧意見很大。一般來說，主張第二種意見的老師是從教學(xué)需要的角度考慮問題，這也是很多學(xué)校的官方意見。但這種意見考慮眼前利益多，考慮會計實驗的長遠發(fā)展少。第一種意見所占比例較少（39%），不是主流意見。但要“成為一門新的會計學(xué)分支學(xué)科”，則必須理性思維，要考慮長遠發(fā)展。關(guān)于這一問題的分歧意見，對目前的會計實驗影響很大，應(yīng)當進一步認真討論。

3.會計實驗“既缺錢，更缺人才”

會計實驗“既缺錢，更缺人才”，這是在調(diào)查過程中，某學(xué)校負責(zé)人對我們說的原話，也是大實話。因為目前高校普遍高負債，各方面都要壓縮開支，會計實驗必然深受其影響。關(guān)于“更缺人才”問題，設(shè)置的是開放式回答，可多選答案，即“12.您認為目前在會計實驗教學(xué)過程中，遇到的最大障礙是（ ）”，排第一位的答案是“教師技能與實際脫節(jié)”96份；其次是“實驗內(nèi)容設(shè)計不合理”69份和“實驗教材內(nèi)容陳舊”28份。顯然，缺乏合格的專業(yè)教師是首選。

關(guān)于會計實驗的現(xiàn)狀與存在問題，問卷統(tǒng)計列表（見表1）。為了便于與原調(diào)查表核對，在“調(diào)查問題”欄保留了原表中對問題的編號。

三、會計實驗存在問題的主要原因

造成會計實驗?zāi)壳斑@種狀況的原因是多方面的。開展問卷調(diào)查的一個重要任務(wù)就是要分析、查找出其中影響會計實驗發(fā)展的主要原因。根據(jù)前面存在的問題，并結(jié)合調(diào)查得來的情況，發(fā)現(xiàn)影響會計實驗發(fā)展的主要原因有以下幾方面：

（一）對會計實驗的認識問題存在偏差

從事會計實驗必須遵循其內(nèi)在規(guī)律性。任何事物的發(fā)展都有其規(guī)律性，如果符合其規(guī)律性，該事物就可能健康發(fā)展；反之，就可能出現(xiàn)曲折和反復(fù)。但是，事物的規(guī)律性是內(nèi)在的，不是外顯的，即人們常說的“看不見、摸不著”。這就需要我們一方面認真進行會計實驗。而另一方面，必須認真總結(jié)經(jīng)驗，努力探索其規(guī)律性，并力爭將實踐經(jīng)驗上升為理性認識。目前，在會計實驗中出現(xiàn)了一種只重視教學(xué)需要而忽視研究的現(xiàn)象。重視教學(xué)需要并沒有錯，但忽視對會計實驗的研究，就會出現(xiàn)知其一不知其二的現(xiàn)象，也很難發(fā)現(xiàn)會計實驗的規(guī)律性，從而影響會計實驗的發(fā)展。因此，如果對會計實驗的認識出現(xiàn)偏差，就容易出現(xiàn)將會計實驗簡單化的傾向，也容易忽略其作為一門獨立學(xué)科的規(guī)律性。

（二）人才是制約會計實驗發(fā)展的重要原因

影響會計實驗發(fā)展的另一個因素是人才問題。前已說明，在回答“您認為目前在會計實驗教學(xué)過程中，遇到的最大障礙”的問題時，排第一位的答案是“教師技能與實際脫節(jié)”。這就說明，實質(zhì)上是人才問題制約會計實驗的發(fā)展。

人才問題細分為三個方面：第一，教師的知識結(jié)構(gòu)，包括知識面和專業(yè)能力水平；第二，興趣與好奇心，即教師對會計實驗是否感興趣？對實驗中出現(xiàn)的新現(xiàn)象是否有好奇心？第三，單位對會計教師的培養(yǎng)。一般來說，作為合格的教師，第一個問題是不成問題的。但對于剛畢業(yè)的大學(xué)生，當然就應(yīng)注意培養(yǎng)自己的專業(yè)能力。第二個問題需要在實踐過程中培養(yǎng)。第三個問題需要單位提供機會。筆者在調(diào)查中感到困惑的是：有的學(xué)校一方面反映缺乏人才，另一方面卻又不愿意創(chuàng)造條件去培養(yǎng)。據(jù)問卷調(diào)查，在回答“23.你所在學(xué)校是否按期派送會計老師到企業(yè)掛職鍛煉”問題時，肯定的答案只占8%，否定的答案則高達83%（見表2）。說明有的學(xué)校也像有的企業(yè)一樣，并不重視對人才的培養(yǎng)。其實，中國有將近14億人，可以說從來不缺人才，缺的是合理的政策和人才管理體制。因此，人才問題本質(zhì)上是政策問題。如果政策不改變，人才問題制約會計實驗發(fā)展的問題就得不到根本性轉(zhuǎn)變。

（三）會計實驗缺乏經(jīng)費保證

前已說明，會計實驗“缺錢”，這是公開的“秘密”。在問卷中，回答“您所在學(xué)校對實驗室設(shè)施設(shè)備的投入大約是（ ）”時，5萬元以下的占31%，5—10萬元的占27%，10—50萬元的占23%，50萬元以上的占7%，另有13份未回答此問題。這一答案反映出投入少的占比大，投入多的占比小，使答案呈倒置“金字塔”形狀，說明會計實驗的經(jīng)費比較緊張。當然在經(jīng)費緊張的情況下如何使用經(jīng)費還是有很大區(qū)別的。一般來說，如果學(xué)校當局支持會計實驗、建立了實驗室，會計教學(xué)實驗部分的經(jīng)費基本上還是能保證使用；而對于需要進行會計實驗研究的，如果不能另行申請課題經(jīng)費，則無法保證使用。可見，會計實驗缺乏經(jīng)費保證，主要指進行會計實驗研究缺乏經(jīng)費保證。這也是導(dǎo)致會計實驗出現(xiàn)前述“實踐熱、理論冷”現(xiàn)象的一個重要原因。

（四）“會計實驗創(chuàng)新環(huán)境”問題是影響會計實驗發(fā)展的主要原因

在影響會計實驗發(fā)展的若干因素中，肯定存在一些主要原因。為了解老師們的真實意見，筆者采用開放式自由回答的形式，即提出“28.您認為會計實驗還存在的主要問題或原因”，讓答卷者自由回答。主要答案中，“會計實驗創(chuàng)新環(huán)境不好”97份，名列第一位；其余依次為“領(lǐng)導(dǎo)不重視”76份，“缺乏經(jīng)費”58份，“缺師資”32份，“理論研究不足”31份，“認識問題”27份等。其中有11份未回答問題。顯然，“會計實驗創(chuàng)新環(huán)境不好”是大部分答卷者的看法，這基本上已形成共識。endprint

關(guān)于會計實驗存在問題的主要原因，問卷統(tǒng)計列表（見表2）。

綜上所述，關(guān)于會計實驗存在問題的主要原因，無非是“外因”和“內(nèi)因”兩方面?！皟?nèi)因”是指會計實驗自身存在的原因，主要包括對會計實驗的認識誤差、會計實驗的人才制約等?！巴庖颉眲t指影響會計實驗發(fā)展的外部原因，主要包括“經(jīng)費問題”和“外部環(huán)境”等。內(nèi)外因作用的結(jié)果，使會計實驗的發(fā)展似乎陷入了一種“怪圈”或稱為“惡性循環(huán)”：由于創(chuàng)新環(huán)境不佳，會計實驗得不到有力資助，缺乏研究經(jīng)費而無法對一些基礎(chǔ)問題進行深入研究，其學(xué)術(shù)成果必然偏少，學(xué)術(shù)影響力自然就低，也無法引起學(xué)術(shù)界的重視和資助，從而又進一步影響對這一學(xué)科的研究。

會計實驗應(yīng)如何打破“怪圈”或“惡性循環(huán)”而向前發(fā)展？需要進一步認真思考。

四、改進與完善會計實驗的建議

會計實驗應(yīng)如何進一步發(fā)展？首先看一看老師們對這個問題的看法。在回答問題“27.您認為目前要發(fā)展會計實驗，最緊迫的工作是（ ）”時，主張“編寫更多會計實驗習(xí)題”的答案有11份，占全部答卷的10%；主張“開展會計專業(yè)和其他專業(yè)的綜合實驗”的64份，占全部答卷的59%；主張“全面總結(jié)已有的會計實驗的經(jīng)驗，使其上升為理性認識”的33份，占全部答卷的31%（詳見表3）。

顯然，前面兩個答案合計為69%，是大多數(shù)老師的主張；而第三個答案僅有31%，是少數(shù)人的意見。這個調(diào)查結(jié)果與前面“26.您認為會計實驗發(fā)展的方向是（ ）”的答案比較，兩者的實質(zhì)基本相同。即多數(shù)老師是從教學(xué)需要的角度考慮問題，這很正常。但這種意見考慮眼前利益多，考慮會計實驗的長遠發(fā)展少。按這種意見辦事，就無法突破目前會計實驗所面臨的“怪圈”。因此，我們贊成第三個答案的意見，即全面總結(jié)已有的會計實驗的經(jīng)驗，使其上升為理性認識。

根據(jù)上述會計實驗存在的問題和原因分析，需要“對癥下藥，表里兼治，重點突破”。所謂“對癥下藥，表里兼治”，是借用我國傳統(tǒng)中醫(yī)的術(shù)語，這里特指要針對目前會計實驗存在的問題，既要治理“外因”（“表”）又要治理“內(nèi)因”（“里”）。如果不“對癥下藥”，建議就缺乏針對性，容易形成空談；而如果不堅持“表里兼治”，就會“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”，達不到全面治理的目標。所謂“重點突破”，是指要突出重點，抓主要矛盾。唯物辯證法認為，外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)。會計實驗的發(fā)展要突破前述的“怪圈”或“惡性循環(huán)”，其主要矛盾在“內(nèi)因”。因此，要從“內(nèi)因”著手，即針對會計實驗要去研究、創(chuàng)新，把具有說服力的理論展示出來。因為“科學(xué)的本質(zhì)體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)新現(xiàn)象，提出新問題，創(chuàng)造新知識，建立新的理論和方法”。

具體改進建議如下：

（一）加強對會計實驗的研究，尤其是基礎(chǔ)研究

基礎(chǔ)研究是指通過系統(tǒng)性和創(chuàng)造性的研究，以尋求新的科學(xué)知識，如新的理論、規(guī)律、技術(shù)和方法等為目標的研究。基礎(chǔ)研究是科技創(chuàng)新的源泉，只有加強基礎(chǔ)研究，才能做到不僅懂得“是什么”，而且懂得“為什么”?；A(chǔ)研究包括純粹基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究。前者一般不考慮實際應(yīng)用，只反映科學(xué)發(fā)展，提高文化。但有些當時看似沒有用的研究結(jié)果，經(jīng)過一段時間后由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，可能將有重要應(yīng)用。后者在某一范圍內(nèi)有其實際應(yīng)用目的，是在科學(xué)技術(shù)范圍內(nèi)的基礎(chǔ)研究，探究有實際應(yīng)用價值的新科技知識。會計實驗基礎(chǔ)研究屬于后者，即應(yīng)用基礎(chǔ)研究，要努力去發(fā)現(xiàn)會計實驗的本質(zhì)和規(guī)律性。

（二）重視并加強對會計實驗人才的培養(yǎng)

科技創(chuàng)新的關(guān)鍵是人才，而人才的成長靠培養(yǎng)。目前在人才培養(yǎng)問題上有兩個問題值得思考：一是有不少單位一提人才，就喜歡從外引進，尤其喜歡從國外引進，忽略了本單位也有人才；二是只管下達教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)，而不管用什么方法去完成。調(diào)研中有的老師反映如果不上課就只有很少的基本工資，連溫飽都成問題，根本沒有經(jīng)費和時間去研究會計實驗。

這個問題的本質(zhì)在于領(lǐng)導(dǎo)者的人才觀念和利益分配體制問題。筆者建議：一是要“改變觀念，眼睛向內(nèi)”，要善于發(fā)現(xiàn)人才，并培養(yǎng)人才；二是要千方百計創(chuàng)造條件，采用包括改革分配體制在內(nèi)的有效措施，鼓勵老師去了解不斷變化的實際情況，做好會計實驗的教學(xué)與研究工作。

（三）加大對會計實驗的宣傳，努力改善會計實驗的外部環(huán)境

改善會計實驗的外部環(huán)境涉及制度層面，其目的是要形成一個在創(chuàng)新面前人人平等、鼓勵自由思考、鼓勵創(chuàng)新，并有利于人才輩出的制度環(huán)境，從而調(diào)動廣大科研人員和其他人員創(chuàng)新的積極性。這就應(yīng)把創(chuàng)新放在首位，營造鼓勵創(chuàng)新、支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的良好環(huán)境和文化氛圍，努力培育全社會的創(chuàng)新精神。同時，也必須看到，改善會計實驗的外部環(huán)境是一個長期的過程，不能等到外部環(huán)境改善以后才進行會計實驗。作為從事會計實驗的教師，應(yīng)當在研究、創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，適當加大對會計實驗的宣傳，把具有說服力的關(guān)于會計實驗的有關(guān)理論展現(xiàn)出來，從而促進會計實驗外部環(huán)境的改善。

【參考文獻】

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[4] 路甬祥.全面認識科學(xué)技術(shù)的價值及其時代特征[J].科技導(dǎo)報，2005（11）：1.endprint

關(guān)于會計實驗存在問題的主要原因，問卷統(tǒng)計列表（見表2）。

綜上所述，關(guān)于會計實驗存在問題的主要原因，無非是“外因”和“內(nèi)因”兩方面。“內(nèi)因”是指會計實驗自身存在的原因，主要包括對會計實驗的認識誤差、會計實驗的人才制約等?！巴庖颉眲t指影響會計實驗發(fā)展的外部原因，主要包括“經(jīng)費問題”和“外部環(huán)境”等。內(nèi)外因作用的結(jié)果，使會計實驗的發(fā)展似乎陷入了一種“怪圈”或稱為“惡性循環(huán)”：由于創(chuàng)新環(huán)境不佳，會計實驗得不到有力資助，缺乏研究經(jīng)費而無法對一些基礎(chǔ)問題進行深入研究，其學(xué)術(shù)成果必然偏少，學(xué)術(shù)影響力自然就低，也無法引起學(xué)術(shù)界的重視和資助，從而又進一步影響對這一學(xué)科的研究。

會計實驗應(yīng)如何打破“怪圈”或“惡性循環(huán)”而向前發(fā)展？需要進一步認真思考。

四、改進與完善會計實驗的建議

會計實驗應(yīng)如何進一步發(fā)展？首先看一看老師們對這個問題的看法。在回答問題“27.您認為目前要發(fā)展會計實驗，最緊迫的工作是（ ）”時，主張“編寫更多會計實驗習(xí)題”的答案有11份，占全部答卷的10%；主張“開展會計專業(yè)和其他專業(yè)的綜合實驗”的64份，占全部答卷的59%；主張“全面總結(jié)已有的會計實驗的經(jīng)驗，使其上升為理性認識”的33份，占全部答卷的31%（詳見表3）。

顯然，前面兩個答案合計為69%，是大多數(shù)老師的主張；而第三個答案僅有31%，是少數(shù)人的意見。這個調(diào)查結(jié)果與前面“26.您認為會計實驗發(fā)展的方向是（ ）”的答案比較，兩者的實質(zhì)基本相同。即多數(shù)老師是從教學(xué)需要的角度考慮問題，這很正常。但這種意見考慮眼前利益多，考慮會計實驗的長遠發(fā)展少。按這種意見辦事，就無法突破目前會計實驗所面臨的“怪圈”。因此，我們贊成第三個答案的意見，即全面總結(jié)已有的會計實驗的經(jīng)驗，使其上升為理性認識。

根據(jù)上述會計實驗存在的問題和原因分析，需要“對癥下藥，表里兼治，重點突破”。所謂“對癥下藥，表里兼治”，是借用我國傳統(tǒng)中醫(yī)的術(shù)語，這里特指要針對目前會計實驗存在的問題，既要治理“外因”（“表”）又要治理“內(nèi)因”（“里”）。如果不“對癥下藥”，建議就缺乏針對性，容易形成空談；而如果不堅持“表里兼治”，就會“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”，達不到全面治理的目標。所謂“重點突破”，是指要突出重點，抓主要矛盾。唯物辯證法認為，外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)。會計實驗的發(fā)展要突破前述的“怪圈”或“惡性循環(huán)”，其主要矛盾在“內(nèi)因”。因此，要從“內(nèi)因”著手，即針對會計實驗要去研究、創(chuàng)新，把具有說服力的理論展示出來。因為“科學(xué)的本質(zhì)體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)新現(xiàn)象，提出新問題，創(chuàng)造新知識，建立新的理論和方法”。

具體改進建議如下：

（一）加強對會計實驗的研究，尤其是基礎(chǔ)研究

基礎(chǔ)研究是指通過系統(tǒng)性和創(chuàng)造性的研究，以尋求新的科學(xué)知識，如新的理論、規(guī)律、技術(shù)和方法等為目標的研究。基礎(chǔ)研究是科技創(chuàng)新的源泉，只有加強基礎(chǔ)研究，才能做到不僅懂得“是什么”，而且懂得“為什么”?；A(chǔ)研究包括純粹基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究。前者一般不考慮實際應(yīng)用，只反映科學(xué)發(fā)展，提高文化。但有些當時看似沒有用的研究結(jié)果，經(jīng)過一段時間后由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，可能將有重要應(yīng)用。后者在某一范圍內(nèi)有其實際應(yīng)用目的，是在科學(xué)技術(shù)范圍內(nèi)的基礎(chǔ)研究，探究有實際應(yīng)用價值的新科技知識。會計實驗基礎(chǔ)研究屬于后者，即應(yīng)用基礎(chǔ)研究，要努力去發(fā)現(xiàn)會計實驗的本質(zhì)和規(guī)律性。

（二）重視并加強對會計實驗人才的培養(yǎng)

科技創(chuàng)新的關(guān)鍵是人才，而人才的成長靠培養(yǎng)。目前在人才培養(yǎng)問題上有兩個問題值得思考：一是有不少單位一提人才，就喜歡從外引進，尤其喜歡從國外引進，忽略了本單位也有人才；二是只管下達教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)，而不管用什么方法去完成。調(diào)研中有的老師反映如果不上課就只有很少的基本工資，連溫飽都成問題，根本沒有經(jīng)費和時間去研究會計實驗。

這個問題的本質(zhì)在于領(lǐng)導(dǎo)者的人才觀念和利益分配體制問題。筆者建議：一是要“改變觀念，眼睛向內(nèi)”，要善于發(fā)現(xiàn)人才，并培養(yǎng)人才；二是要千方百計創(chuàng)造條件，采用包括改革分配體制在內(nèi)的有效措施，鼓勵老師去了解不斷變化的實際情況，做好會計實驗的教學(xué)與研究工作。

（三）加大對會計實驗的宣傳，努力改善會計實驗的外部環(huán)境

改善會計實驗的外部環(huán)境涉及制度層面，其目的是要形成一個在創(chuàng)新面前人人平等、鼓勵自由思考、鼓勵創(chuàng)新，并有利于人才輩出的制度環(huán)境，從而調(diào)動廣大科研人員和其他人員創(chuàng)新的積極性。這就應(yīng)把創(chuàng)新放在首位，營造鼓勵創(chuàng)新、支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的良好環(huán)境和文化氛圍，努力培育全社會的創(chuàng)新精神。同時，也必須看到，改善會計實驗的外部環(huán)境是一個長期的過程，不能等到外部環(huán)境改善以后才進行會計實驗。作為從事會計實驗的教師，應(yīng)當在研究、創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，適當加大對會計實驗的宣傳，把具有說服力的關(guān)于會計實驗的有關(guān)理論展現(xiàn)出來，從而促進會計實驗外部環(huán)境的改善。

【參考文獻】

[1] 李杰，劉怡，吳永和.交叉學(xué)科視角下的會計實驗本質(zhì)研究[J].會計之友，2011（13）：18-21.

[2] 愛因斯坦.愛因斯坦文集（第3卷）[M].北京：商務(wù)印書館，1979.

[3] 毛澤東.矛盾論（毛澤東選集合訂本）[M].北京：人民出版社，1969.

[4] 路甬祥.全面認識科學(xué)技術(shù)的價值及其時代特征[J].科技導(dǎo)報，2005（11）：1.endprint

關(guān)于會計實驗存在問題的主要原因，問卷統(tǒng)計列表（見表2）。

綜上所述，關(guān)于會計實驗存在問題的主要原因，無非是“外因”和“內(nèi)因”兩方面?！皟?nèi)因”是指會計實驗自身存在的原因，主要包括對會計實驗的認識誤差、會計實驗的人才制約等?！巴庖颉眲t指影響會計實驗發(fā)展的外部原因，主要包括“經(jīng)費問題”和“外部環(huán)境”等。內(nèi)外因作用的結(jié)果，使會計實驗的發(fā)展似乎陷入了一種“怪圈”或稱為“惡性循環(huán)”：由于創(chuàng)新環(huán)境不佳，會計實驗得不到有力資助，缺乏研究經(jīng)費而無法對一些基礎(chǔ)問題進行深入研究，其學(xué)術(shù)成果必然偏少，學(xué)術(shù)影響力自然就低，也無法引起學(xué)術(shù)界的重視和資助，從而又進一步影響對這一學(xué)科的研究。

會計實驗應(yīng)如何打破“怪圈”或“惡性循環(huán)”而向前發(fā)展？需要進一步認真思考。

四、改進與完善會計實驗的建議

會計實驗應(yīng)如何進一步發(fā)展？首先看一看老師們對這個問題的看法。在回答問題“27.您認為目前要發(fā)展會計實驗，最緊迫的工作是（ ）”時，主張“編寫更多會計實驗習(xí)題”的答案有11份，占全部答卷的10%；主張“開展會計專業(yè)和其他專業(yè)的綜合實驗”的64份，占全部答卷的59%；主張“全面總結(jié)已有的會計實驗的經(jīng)驗，使其上升為理性認識”的33份，占全部答卷的31%（詳見表3）。

顯然，前面兩個答案合計為69%，是大多數(shù)老師的主張；而第三個答案僅有31%，是少數(shù)人的意見。這個調(diào)查結(jié)果與前面“26.您認為會計實驗發(fā)展的方向是（ ）”的答案比較，兩者的實質(zhì)基本相同。即多數(shù)老師是從教學(xué)需要的角度考慮問題，這很正常。但這種意見考慮眼前利益多，考慮會計實驗的長遠發(fā)展少。按這種意見辦事，就無法突破目前會計實驗所面臨的“怪圈”。因此，我們贊成第三個答案的意見，即全面總結(jié)已有的會計實驗的經(jīng)驗，使其上升為理性認識。

根據(jù)上述會計實驗存在的問題和原因分析，需要“對癥下藥，表里兼治，重點突破”。所謂“對癥下藥，表里兼治”，是借用我國傳統(tǒng)中醫(yī)的術(shù)語，這里特指要針對目前會計實驗存在的問題，既要治理“外因”（“表”）又要治理“內(nèi)因”（“里”）。如果不“對癥下藥”，建議就缺乏針對性，容易形成空談；而如果不堅持“表里兼治”，就會“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”，達不到全面治理的目標。所謂“重點突破”，是指要突出重點，抓主要矛盾。唯物辯證法認為，外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)。會計實驗的發(fā)展要突破前述的“怪圈”或“惡性循環(huán)”，其主要矛盾在“內(nèi)因”。因此，要從“內(nèi)因”著手，即針對會計實驗要去研究、創(chuàng)新，把具有說服力的理論展示出來。因為“科學(xué)的本質(zhì)體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)新現(xiàn)象，提出新問題，創(chuàng)造新知識，建立新的理論和方法”。

具體改進建議如下：

（一）加強對會計實驗的研究，尤其是基礎(chǔ)研究

基礎(chǔ)研究是指通過系統(tǒng)性和創(chuàng)造性的研究，以尋求新的科學(xué)知識，如新的理論、規(guī)律、技術(shù)和方法等為目標的研究?；A(chǔ)研究是科技創(chuàng)新的源泉，只有加強基礎(chǔ)研究，才能做到不僅懂得“是什么”，而且懂得“為什么”?；A(chǔ)研究包括純粹基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究。前者一般不考慮實際應(yīng)用，只反映科學(xué)發(fā)展，提高文化。但有些當時看似沒有用的研究結(jié)果，經(jīng)過一段時間后由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，可能將有重要應(yīng)用。后者在某一范圍內(nèi)有其實際應(yīng)用目的，是在科學(xué)技術(shù)范圍內(nèi)的基礎(chǔ)研究，探究有實際應(yīng)用價值的新科技知識。會計實驗基礎(chǔ)研究屬于后者，即應(yīng)用基礎(chǔ)研究，要努力去發(fā)現(xiàn)會計實驗的本質(zhì)和規(guī)律性。

（二）重視并加強對會計實驗人才的培養(yǎng)

科技創(chuàng)新的關(guān)鍵是人才，而人才的成長靠培養(yǎng)。目前在人才培養(yǎng)問題上有兩個問題值得思考：一是有不少單位一提人才，就喜歡從外引進，尤其喜歡從國外引進，忽略了本單位也有人才；二是只管下達教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)，而不管用什么方法去完成。調(diào)研中有的老師反映如果不上課就只有很少的基本工資，連溫飽都成問題，根本沒有經(jīng)費和時間去研究會計實驗。

這個問題的本質(zhì)在于領(lǐng)導(dǎo)者的人才觀念和利益分配體制問題。筆者建議：一是要“改變觀念，眼睛向內(nèi)”，要善于發(fā)現(xiàn)人才，并培養(yǎng)人才；二是要千方百計創(chuàng)造條件，采用包括改革分配體制在內(nèi)的有效措施，鼓勵老師去了解不斷變化的實際情況，做好會計實驗的教學(xué)與研究工作。

（三）加大對會計實驗的宣傳，努力改善會計實驗的外部環(huán)境

改善會計實驗的外部環(huán)境涉及制度層面，其目的是要形成一個在創(chuàng)新面前人人平等、鼓勵自由思考、鼓勵創(chuàng)新，并有利于人才輩出的制度環(huán)境，從而調(diào)動廣大科研人員和其他人員創(chuàng)新的積極性。這就應(yīng)把創(chuàng)新放在首位，營造鼓勵創(chuàng)新、支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的良好環(huán)境和文化氛圍，努力培育全社會的創(chuàng)新精神。同時，也必須看到，改善會計實驗的外部環(huán)境是一個長期的過程，不能等到外部環(huán)境改善以后才進行會計實驗。作為從事會計實驗的教師，應(yīng)當在研究、創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，適當加大對會計實驗的宣傳，把具有說服力的關(guān)于會計實驗的有關(guān)理論展現(xiàn)出來，從而促進會計實驗外部環(huán)境的改善。

【參考文獻】

[1] 李杰，劉怡，吳永和.交叉學(xué)科視角下的會計實驗本質(zhì)研究[J].會計之友，2011（13）：18-21.

[2] 愛因斯坦.愛因斯坦文集（第3卷）[M].北京：商務(wù)印書館，1979.

[3] 毛澤東.矛盾論（毛澤東選集合訂本）[M].北京：人民出版社，1969.

[4] 路甬祥.全面認識科學(xué)技術(shù)的價值及其時代特征[J].科技導(dǎo)報，2005（11）：1.endprint