楊楊++王立

【摘 要】 稅收收入與稅源應(yīng)符合一致性原則，這是稅收公平的基本要求和體現(xiàn)，對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)意義重大。文章選取貴州省2005—2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計(jì)分析法揭示了貴州省稅收與稅源背離的現(xiàn)狀，并從制度和貴州發(fā)展層面進(jìn)行了原因探析。最后，結(jié)合貴州實(shí)際情況，提出解決貴州省稅收流失的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 稅收移出； 總部經(jīng)濟(jì)； 稅源

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）27-0068-04

一、引言

稅源是指各類稅收收入的最終經(jīng)濟(jì)來(lái)源，其廣度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況密切相關(guān)。從理論上來(lái)講，稅收收入與稅源應(yīng)符合一致性原則，即誰(shuí)提供稅源，誰(shuí)就能按照其實(shí)際提供稅源的多少進(jìn)行稅收分配，這是稅收公平的基本要求和體現(xiàn)。1994年的財(cái)稅體制改革解決了中央和地方縱向的稅收收入分配問(wèn)題，而對(duì)于各地方政府之間的稅收橫向分配問(wèn)題并沒(méi)有作出明確具體的制度安排，導(dǎo)致我國(guó)稅收與稅源背離的矛盾逐漸凸顯。從總體上來(lái)看，這種背離現(xiàn)象表現(xiàn)為稅收收入由經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)向發(fā)達(dá)地區(qū)，資源豐富地區(qū)向資源貧乏地區(qū)轉(zhuǎn)移。若長(zhǎng)此以往，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收流失問(wèn)題將變得十分嚴(yán)峻。

貴州作為西部大開(kāi)發(fā)的重要地理支點(diǎn)，在承接成渝經(jīng)濟(jì)區(qū)、泛珠三角區(qū)和東盟自由貿(mào)易區(qū)時(shí)具有極其重要的區(qū)域戰(zhàn)略地位。測(cè)算貴州稅收與稅源關(guān)系的真實(shí)情況，找出稅收收入轉(zhuǎn)移的深層次原因，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)貴州稅收收益的最大化。這對(duì)加快貴州脫貧致富步伐，推動(dòng)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展具有重大意義。

二、貴州省稅收與稅源關(guān)系的基本情況

稅源的形成和發(fā)展通常需要耗費(fèi)當(dāng)?shù)鼐薮蟮墓操Y源，而稅收收入的移出會(huì)導(dǎo)致當(dāng)?shù)卣疅o(wú)法獲取本地稅源產(chǎn)生的稅收，對(duì)稅收移出地政府的財(cái)政支付能力產(chǎn)生削弱作用，降低政府的工作積極性，最終阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。如何獲取稅收轉(zhuǎn)移這塊蛋糕，是各級(jí)地方政府都努力博弈和追求的財(cái)政目標(biāo)之一。貴州省稅收與稅源的關(guān)系究竟如何，本文將按以下公式進(jìn)行測(cè)算：

背離程度=區(qū)域稅收收入/全國(guó)稅收收入-區(qū)域GDP/全國(guó)GDP

如果差額為負(fù)，則表明該區(qū)域的稅收收入移出；如果差額為正，則該區(qū)域存在稅收移入；如果差額為零，該區(qū)域的稅收與稅源則不存在背離情況。

筆者選取2005—2012年的相關(guān)稅收和GDP數(shù)據(jù)（本文所指的稅收收入包括中央和地方兩級(jí)收入），對(duì)貴州省及全國(guó)其他省市自治區(qū)稅收與稅源的關(guān)系進(jìn)行了測(cè)算，測(cè)算結(jié)果如表1所示。

從數(shù)據(jù)中可以看出，近八年來(lái)貴州省的稅收收入都處于移出的狀態(tài)，雖然其移出的幅度相對(duì)于其他省份比較平緩，但最近幾年開(kāi)始呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢(shì)。

為了進(jìn)一步說(shuō)明這種移出態(tài)勢(shì)，本文根據(jù)貴州省第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重較大的省情（一度達(dá)到了49%左右），特選取營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種來(lái)測(cè)算貴州省營(yíng)業(yè)稅收收入的背離情況。由于營(yíng)業(yè)稅主要來(lái)自于第三產(chǎn)業(yè)，所以其測(cè)算公式為：營(yíng)業(yè)稅背離程度=營(yíng)業(yè)稅占比-第三產(chǎn)業(yè)增加值占比。測(cè)算結(jié)果如表2所示。

可以看出，貴州省的營(yíng)業(yè)稅收入在8年里有5年是處于移出狀態(tài)，移出趨勢(shì)比較明顯。

三、貴州省稅收與稅源背離的原因分析

（一）總部經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收移出

總部經(jīng)濟(jì)是由總部產(chǎn)業(yè)和總部基地構(gòu)成的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。由總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致稅收移出的渠道有兩條：一是總公司和分公司之間通過(guò)制定內(nèi)部?jī)r(jià)格，在原材料和生產(chǎn)基地表現(xiàn)出低的所得額與增值額，而將所得額與增值額的大頭部分轉(zhuǎn)移到銷售總部，致使所得稅和增值稅收入的大量外轉(zhuǎn)。二是由于我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果總公司對(duì)各分公司在財(cái)務(wù)上是統(tǒng)一核算的，那么分公司的企業(yè)所得稅必須匯總到總公司注冊(cè)登記地納稅。由于匯總繳納允許各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵之后再繳納所得稅，所以企業(yè)集團(tuán)或設(shè)有分公司的企業(yè)更愿采取這種納稅方式，造成企業(yè)所得稅從經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)地流向總公司機(jī)構(gòu)所在地或注冊(cè)地。近年來(lái)，貴州的總部經(jīng)濟(jì)有所發(fā)展，但其發(fā)展速度相對(duì)緩慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于上海、北京等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，甚至同四川、云南等西部鄰省也有較大差距。北京社科院中國(guó)總部經(jīng)濟(jì)研究中心發(fā)布的“2012年全國(guó)35個(gè)主要城市總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力評(píng)估報(bào)告”顯示，這35個(gè)主要城市的總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力被劃分為4個(gè)等級(jí)，貴州省只有貴陽(yáng)一個(gè)城市上榜，居于第4等級(jí)的倒數(shù)第5名，全國(guó)排名第31位。2013年中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)中有超過(guò)兩成企業(yè)的總部基地是設(shè)在北京、上海這兩大直轄市。其中北京有77家，名列第一，上海有42家。西南部省份中，四川有8家，云南有7家，而貴州只有2家。

近年來(lái)，貴州省以貴陽(yáng)市和貴安新區(qū)為發(fā)展核心，積極“引銀入筑”和大力發(fā)展大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)。四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行工、農(nóng)、中、建和中信、光大、興業(yè)、民生等十幾家股份制商業(yè)銀行均在貴陽(yáng)開(kāi)設(shè)分行；三大通訊運(yùn)營(yíng)商電信、聯(lián)通、移動(dòng)也均已紛紛落戶貴安，但是由于這些超大型企業(yè)的總部都沒(méi)有設(shè)立在貴州，而其企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅也大都屬于匯總繳納，所以并不會(huì)對(duì)貴州的稅收收入帶來(lái)較大的實(shí)質(zhì)性利益。

（二）跨區(qū)經(jīng)營(yíng)引起的稅收移出

1994年的分稅制改革厘清了中央和地方的縱向稅收收入分配關(guān)系，但對(duì)于管道、鐵路運(yùn)輸和水電站建設(shè)等這類廣泛存在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)行業(yè)，在地方的稅收橫向分配問(wèn)題并未作出清楚有效的制度安排，基本上是中央政府“一案一裁”，或是由地方政府間進(jìn)行多邊談判和磋商，嚴(yán)重影響了稅收分配的統(tǒng)一性、科學(xué)性和公平性。這一問(wèn)題在貴州表現(xiàn)得最為突出的就是天生橋水電站。天生橋水電站是天生橋一級(jí)和二級(jí)水電站的總稱，電站壩區(qū)工程橫跨貴州、廣西兩個(gè)省份，兩個(gè)水電站的總管理機(jī)構(gòu)歸屬?gòu)V東省轄區(qū)，分管理機(jī)構(gòu)位于貴州省轄區(qū)，致使水電站在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收無(wú)法全部歸電站所在地貴州省所有。雖然國(guó)家已經(jīng)明確具有一般納稅人核算條件的天生橋水電站應(yīng)按增值稅應(yīng)納稅額在當(dāng)?shù)乩U納入庫(kù)，讓稅收收益盡可能留在發(fā)電地區(qū)。但在實(shí)際執(zhí)行中因?yàn)樯婕暗礁鱾€(gè)省份的既得利益，所以給協(xié)調(diào)解決問(wèn)題帶來(lái)了一定難度。此外，由貴州向東部省份輸送電力的過(guò)程中，電網(wǎng)公司建立了很多換流、變電設(shè)施，由此發(fā)生的人工投入及設(shè)備成本費(fèi)用共同構(gòu)成過(guò)網(wǎng)費(fèi)的價(jià)格。而這類過(guò)網(wǎng)費(fèi)用的收入往往被注冊(cè)在貴州省以外的電網(wǎng)公司給收取了，并向當(dāng)?shù)乩U納稅收，使得稅收與稅源再一次發(fā)生背離。據(jù)有關(guān)學(xué)者測(cè)算，貴州每年至少有4 000多萬(wàn)元的企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移到省外。endprint

貴州作為“西電東輸”中的電力輸出大省，理應(yīng)在電力生產(chǎn)、加工和銷售過(guò)程中獲取較大利益來(lái)補(bǔ)償當(dāng)?shù)卣腿嗣裨谝泼癜仓?、土地征用中的各種損失和犧牲。但由于上述問(wèn)題的存在，不管是在增值稅還是所得稅方面，都出現(xiàn)了稅收與稅源相背離的問(wèn)題，而無(wú)法從GDP增長(zhǎng)中得到稅收上的實(shí)惠。

（三）農(nóng)產(chǎn)品加工不夠?qū)е碌亩愂找瞥?/p>

國(guó)家為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)民權(quán)益和更好地支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。但從稅收收入的角度來(lái)看，這減少了像貴州這類“農(nóng)業(yè)弱省、農(nóng)民大省”的稅收總收入量，使得價(jià)格低廉的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品在銷往其他以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工省份中，出現(xiàn)隱性的稅收轉(zhuǎn)移。因此，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)達(dá)程度是一個(gè)地方參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要抓手之一。近年來(lái)，貴州省的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有所發(fā)展，但受地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的制約，農(nóng)產(chǎn)品加工程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平。2011年，貴州省的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值為655.3億元，全國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總平均值為1 312.15億元，比值為1：2。同年，貴州實(shí)現(xiàn)的農(nóng)副產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)值僅為146.66億元，全國(guó)的平均產(chǎn)值為1 352.27億元，但比值卻拉大到了1：9.3。這充分說(shuō)明貴州的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式粗放，農(nóng)產(chǎn)品的附加值低，加工產(chǎn)業(yè)鏈短，隱性的稅收移出比較多。表3為貴州省近5年來(lái)農(nóng)業(yè)總值、農(nóng)副產(chǎn)品加工值同全國(guó)平均值的占比。

四、解決貴州省稅收與稅源背離的對(duì)策建議

（一）利用總部?jī)?nèi)遷機(jī)遇，壯大貴州總部經(jīng)濟(jì)

目前有很多內(nèi)外資企業(yè)都存在向內(nèi)陸遷徙的態(tài)勢(shì)。隨著2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，外商投資企業(yè)所享受的各種優(yōu)惠政策將逐步取消。沿海發(fā)達(dá)地區(qū)通過(guò)優(yōu)惠政策吸引外商投資的優(yōu)勢(shì)將逐漸消失。目前，浙江、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)集團(tuán)總部出現(xiàn)的遷徙，充分反映了這個(gè)趨勢(shì)。

近年來(lái)，珠三角、長(zhǎng)三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域間歇性出現(xiàn)用工荒，勞動(dòng)力成本驟升，空置土地和能源的有效供應(yīng)愈發(fā)吃緊。越來(lái)越多的大企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，降低人工和原材料成本，紛紛將投資和加工重心移入內(nèi)地省份。

對(duì)于貴州來(lái)說(shuō)，在利用勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)、土地成本優(yōu)勢(shì)吸引大企業(yè)到貴州投資建廠的同時(shí)，還要力爭(zhēng)讓這些大企業(yè)集團(tuán)將總部遷徙到貴州。利用西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡可能地制定財(cái)稅優(yōu)惠政策，例如對(duì)于把總部設(shè)立在貴州的企業(yè)，可以按其注冊(cè)資本或?qū)Ρ镜貐^(qū)財(cái)政稅收貢獻(xiàn)額度，給予一定返還。此外，還要進(jìn)一步規(guī)范租賃和勞工市場(chǎng)，削減政府的行政審批事項(xiàng)，讓市場(chǎng)發(fā)力，優(yōu)化投資環(huán)境，引金入黔。

（二）爭(zhēng)取跨區(qū)經(jīng)營(yíng)工程的合理稅收收益

天生橋水電站存在巨大的稅收收入移出，應(yīng)該引起足夠的重視。由于水電等資源開(kāi)發(fā)具有占地面積廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大、見(jiàn)效慢等特點(diǎn)，通常需要轄區(qū)政府間的合作開(kāi)發(fā)、共同投資和共享稅收。在橫向稅收分配制度缺位的情況下，稅收與稅源出現(xiàn)背離是不可避免的，解決這個(gè)問(wèn)題可以從兩方面入手。一是由同級(jí)政府之間協(xié)商談判，建立規(guī)范化、制度化的稅收收入歸屬機(jī)制。根據(jù)電力公司跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所繳納的增值稅，確定科學(xué)的分配比例，形成透明規(guī)范的稅收收入分配方式，在區(qū)域間進(jìn)行合理劃分，保證貴州獲取合理匹配的稅收權(quán)益。二是嚴(yán)格按照《電力產(chǎn)品增值稅管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行管理。雖然資源轄區(qū)在經(jīng)濟(jì)與政治實(shí)力上與總機(jī)構(gòu)轄區(qū)存在巨大差距，在談判協(xié)商中經(jīng)常處于弱勢(shì)地位，但國(guó)家已經(jīng)明確要盡可能把稅收利益留在發(fā)電地區(qū)，補(bǔ)償資源轄區(qū)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)格按照以上管理辦法，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)具有一般納稅人資格非獨(dú)立核算的電站就地全額征收，改變貴州有稅源無(wú)稅收的尷尬現(xiàn)狀。

（三）發(fā)展貴州特色農(nóng)業(yè)，延伸農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)鏈

積極發(fā)展貴州特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)業(yè)，用提高附加值、延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈的辦法，構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合的高效農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系。這樣不僅能實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互結(jié)合、相互促進(jìn)，還能扭轉(zhuǎn)貴州稅收收入的隱性流失，為稅收收入的增加作貢獻(xiàn)。

從貴州省的農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢(shì)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的市場(chǎng)前景來(lái)看，都處在潛力巨大、大有作為的時(shí)期。要堅(jiān)持走貴州省特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，著力強(qiáng)化政策、科技、人才和體制支撐，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、土地產(chǎn)出率、資源利用率，穩(wěn)步提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工能力，培育壯大一批產(chǎn)銷一體化的龍頭企業(yè)和專業(yè)加工組織，在全國(guó)形成區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一是著力打造“酒、煙、茶、藥、食品”5張名片，加快特色農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)帶的建設(shè)，優(yōu)化品種、提高品質(zhì)、打造加工農(nóng)產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。二是狠抓項(xiàng)目工程建設(shè)，加快推進(jìn)“5個(gè)100工程”中100個(gè)現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)示范區(qū)的建設(shè)，豐富園區(qū)產(chǎn)業(yè)加工內(nèi)容。三是加大政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的扶持力度，對(duì)于加大農(nóng)業(yè)科技投入、提高農(nóng)產(chǎn)品加工深度、大力發(fā)展以農(nóng)副產(chǎn)品深加工為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在稅收和貸款方面給予適當(dāng)優(yōu)惠，用工業(yè)化的生產(chǎn)方式和加工技術(shù)來(lái)改造傳統(tǒng)的粗放式農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值。

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貴州作為“西電東輸”中的電力輸出大省，理應(yīng)在電力生產(chǎn)、加工和銷售過(guò)程中獲取較大利益來(lái)補(bǔ)償當(dāng)?shù)卣腿嗣裨谝泼癜仓?、土地征用中的各種損失和犧牲。但由于上述問(wèn)題的存在，不管是在增值稅還是所得稅方面，都出現(xiàn)了稅收與稅源相背離的問(wèn)題，而無(wú)法從GDP增長(zhǎng)中得到稅收上的實(shí)惠。

（三）農(nóng)產(chǎn)品加工不夠?qū)е碌亩愂找瞥?/p>

國(guó)家為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)民權(quán)益和更好地支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。但從稅收收入的角度來(lái)看，這減少了像貴州這類“農(nóng)業(yè)弱省、農(nóng)民大省”的稅收總收入量，使得價(jià)格低廉的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品在銷往其他以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工省份中，出現(xiàn)隱性的稅收轉(zhuǎn)移。因此，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)達(dá)程度是一個(gè)地方參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要抓手之一。近年來(lái)，貴州省的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有所發(fā)展，但受地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的制約，農(nóng)產(chǎn)品加工程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平。2011年，貴州省的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值為655.3億元，全國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總平均值為1 312.15億元，比值為1：2。同年，貴州實(shí)現(xiàn)的農(nóng)副產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)值僅為146.66億元，全國(guó)的平均產(chǎn)值為1 352.27億元，但比值卻拉大到了1：9.3。這充分說(shuō)明貴州的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式粗放，農(nóng)產(chǎn)品的附加值低，加工產(chǎn)業(yè)鏈短，隱性的稅收移出比較多。表3為貴州省近5年來(lái)農(nóng)業(yè)總值、農(nóng)副產(chǎn)品加工值同全國(guó)平均值的占比。

四、解決貴州省稅收與稅源背離的對(duì)策建議

（一）利用總部?jī)?nèi)遷機(jī)遇，壯大貴州總部經(jīng)濟(jì)

目前有很多內(nèi)外資企業(yè)都存在向內(nèi)陸遷徙的態(tài)勢(shì)。隨著2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，外商投資企業(yè)所享受的各種優(yōu)惠政策將逐步取消。沿海發(fā)達(dá)地區(qū)通過(guò)優(yōu)惠政策吸引外商投資的優(yōu)勢(shì)將逐漸消失。目前，浙江、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)集團(tuán)總部出現(xiàn)的遷徙，充分反映了這個(gè)趨勢(shì)。

近年來(lái)，珠三角、長(zhǎng)三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域間歇性出現(xiàn)用工荒，勞動(dòng)力成本驟升，空置土地和能源的有效供應(yīng)愈發(fā)吃緊。越來(lái)越多的大企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，降低人工和原材料成本，紛紛將投資和加工重心移入內(nèi)地省份。

對(duì)于貴州來(lái)說(shuō)，在利用勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)、土地成本優(yōu)勢(shì)吸引大企業(yè)到貴州投資建廠的同時(shí)，還要力爭(zhēng)讓這些大企業(yè)集團(tuán)將總部遷徙到貴州。利用西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡可能地制定財(cái)稅優(yōu)惠政策，例如對(duì)于把總部設(shè)立在貴州的企業(yè)，可以按其注冊(cè)資本或?qū)Ρ镜貐^(qū)財(cái)政稅收貢獻(xiàn)額度，給予一定返還。此外，還要進(jìn)一步規(guī)范租賃和勞工市場(chǎng)，削減政府的行政審批事項(xiàng)，讓市場(chǎng)發(fā)力，優(yōu)化投資環(huán)境，引金入黔。

（二）爭(zhēng)取跨區(qū)經(jīng)營(yíng)工程的合理稅收收益

天生橋水電站存在巨大的稅收收入移出，應(yīng)該引起足夠的重視。由于水電等資源開(kāi)發(fā)具有占地面積廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大、見(jiàn)效慢等特點(diǎn)，通常需要轄區(qū)政府間的合作開(kāi)發(fā)、共同投資和共享稅收。在橫向稅收分配制度缺位的情況下，稅收與稅源出現(xiàn)背離是不可避免的，解決這個(gè)問(wèn)題可以從兩方面入手。一是由同級(jí)政府之間協(xié)商談判，建立規(guī)范化、制度化的稅收收入歸屬機(jī)制。根據(jù)電力公司跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所繳納的增值稅，確定科學(xué)的分配比例，形成透明規(guī)范的稅收收入分配方式，在區(qū)域間進(jìn)行合理劃分，保證貴州獲取合理匹配的稅收權(quán)益。二是嚴(yán)格按照《電力產(chǎn)品增值稅管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行管理。雖然資源轄區(qū)在經(jīng)濟(jì)與政治實(shí)力上與總機(jī)構(gòu)轄區(qū)存在巨大差距，在談判協(xié)商中經(jīng)常處于弱勢(shì)地位，但國(guó)家已經(jīng)明確要盡可能把稅收利益留在發(fā)電地區(qū)，補(bǔ)償資源轄區(qū)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)格按照以上管理辦法，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)具有一般納稅人資格非獨(dú)立核算的電站就地全額征收，改變貴州有稅源無(wú)稅收的尷尬現(xiàn)狀。

（三）發(fā)展貴州特色農(nóng)業(yè)，延伸農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)鏈

積極發(fā)展貴州特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)業(yè)，用提高附加值、延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈的辦法，構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合的高效農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系。這樣不僅能實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互結(jié)合、相互促進(jìn)，還能扭轉(zhuǎn)貴州稅收收入的隱性流失，為稅收收入的增加作貢獻(xiàn)。

從貴州省的農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢(shì)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的市場(chǎng)前景來(lái)看，都處在潛力巨大、大有作為的時(shí)期。要堅(jiān)持走貴州省特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，著力強(qiáng)化政策、科技、人才和體制支撐，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、土地產(chǎn)出率、資源利用率，穩(wěn)步提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工能力，培育壯大一批產(chǎn)銷一體化的龍頭企業(yè)和專業(yè)加工組織，在全國(guó)形成區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一是著力打造“酒、煙、茶、藥、食品”5張名片，加快特色農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)帶的建設(shè)，優(yōu)化品種、提高品質(zhì)、打造加工農(nóng)產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。二是狠抓項(xiàng)目工程建設(shè)，加快推進(jìn)“5個(gè)100工程”中100個(gè)現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)示范區(qū)的建設(shè)，豐富園區(qū)產(chǎn)業(yè)加工內(nèi)容。三是加大政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的扶持力度，對(duì)于加大農(nóng)業(yè)科技投入、提高農(nóng)產(chǎn)品加工深度、大力發(fā)展以農(nóng)副產(chǎn)品深加工為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在稅收和貸款方面給予適當(dāng)優(yōu)惠，用工業(yè)化的生產(chǎn)方式和加工技術(shù)來(lái)改造傳統(tǒng)的粗放式農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 靳萬(wàn)軍.關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問(wèn)題的初步思考[J].稅務(wù)研究，2007（1）：26-32.

[2] 施勇.中國(guó)35個(gè)主要城市總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力排行榜揭曉[J].中國(guó)科技產(chǎn)業(yè)，2011（8）：62.

[3] 稅收與稅源課題組.區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移調(diào)查[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：294.

[4] 林穎.稅收競(jìng)爭(zhēng)框架下稅收與稅源背離問(wèn)題研究——以湖北為例[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2011（6）：100-101.endprint

貴州作為“西電東輸”中的電力輸出大省，理應(yīng)在電力生產(chǎn)、加工和銷售過(guò)程中獲取較大利益來(lái)補(bǔ)償當(dāng)?shù)卣腿嗣裨谝泼癜仓?、土地征用中的各種損失和犧牲。但由于上述問(wèn)題的存在，不管是在增值稅還是所得稅方面，都出現(xiàn)了稅收與稅源相背離的問(wèn)題，而無(wú)法從GDP增長(zhǎng)中得到稅收上的實(shí)惠。

（三）農(nóng)產(chǎn)品加工不夠?qū)е碌亩愂找瞥?/p>

國(guó)家為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)民權(quán)益和更好地支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。但從稅收收入的角度來(lái)看，這減少了像貴州這類“農(nóng)業(yè)弱省、農(nóng)民大省”的稅收總收入量，使得價(jià)格低廉的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品在銷往其他以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工省份中，出現(xiàn)隱性的稅收轉(zhuǎn)移。因此，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)達(dá)程度是一個(gè)地方參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要抓手之一。近年來(lái)，貴州省的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有所發(fā)展，但受地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的制約，農(nóng)產(chǎn)品加工程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平。2011年，貴州省的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值為655.3億元，全國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總平均值為1 312.15億元，比值為1：2。同年，貴州實(shí)現(xiàn)的農(nóng)副產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)值僅為146.66億元，全國(guó)的平均產(chǎn)值為1 352.27億元，但比值卻拉大到了1：9.3。這充分說(shuō)明貴州的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式粗放，農(nóng)產(chǎn)品的附加值低，加工產(chǎn)業(yè)鏈短，隱性的稅收移出比較多。表3為貴州省近5年來(lái)農(nóng)業(yè)總值、農(nóng)副產(chǎn)品加工值同全國(guó)平均值的占比。

四、解決貴州省稅收與稅源背離的對(duì)策建議

（一）利用總部?jī)?nèi)遷機(jī)遇，壯大貴州總部經(jīng)濟(jì)

目前有很多內(nèi)外資企業(yè)都存在向內(nèi)陸遷徙的態(tài)勢(shì)。隨著2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，外商投資企業(yè)所享受的各種優(yōu)惠政策將逐步取消。沿海發(fā)達(dá)地區(qū)通過(guò)優(yōu)惠政策吸引外商投資的優(yōu)勢(shì)將逐漸消失。目前，浙江、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)集團(tuán)總部出現(xiàn)的遷徙，充分反映了這個(gè)趨勢(shì)。

近年來(lái)，珠三角、長(zhǎng)三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域間歇性出現(xiàn)用工荒，勞動(dòng)力成本驟升，空置土地和能源的有效供應(yīng)愈發(fā)吃緊。越來(lái)越多的大企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，降低人工和原材料成本，紛紛將投資和加工重心移入內(nèi)地省份。

對(duì)于貴州來(lái)說(shuō)，在利用勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)、土地成本優(yōu)勢(shì)吸引大企業(yè)到貴州投資建廠的同時(shí)，還要力爭(zhēng)讓這些大企業(yè)集團(tuán)將總部遷徙到貴州。利用西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡可能地制定財(cái)稅優(yōu)惠政策，例如對(duì)于把總部設(shè)立在貴州的企業(yè)，可以按其注冊(cè)資本或?qū)Ρ镜貐^(qū)財(cái)政稅收貢獻(xiàn)額度，給予一定返還。此外，還要進(jìn)一步規(guī)范租賃和勞工市場(chǎng)，削減政府的行政審批事項(xiàng)，讓市場(chǎng)發(fā)力，優(yōu)化投資環(huán)境，引金入黔。

（二）爭(zhēng)取跨區(qū)經(jīng)營(yíng)工程的合理稅收收益

天生橋水電站存在巨大的稅收收入移出，應(yīng)該引起足夠的重視。由于水電等資源開(kāi)發(fā)具有占地面積廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大、見(jiàn)效慢等特點(diǎn)，通常需要轄區(qū)政府間的合作開(kāi)發(fā)、共同投資和共享稅收。在橫向稅收分配制度缺位的情況下，稅收與稅源出現(xiàn)背離是不可避免的，解決這個(gè)問(wèn)題可以從兩方面入手。一是由同級(jí)政府之間協(xié)商談判，建立規(guī)范化、制度化的稅收收入歸屬機(jī)制。根據(jù)電力公司跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所繳納的增值稅，確定科學(xué)的分配比例，形成透明規(guī)范的稅收收入分配方式，在區(qū)域間進(jìn)行合理劃分，保證貴州獲取合理匹配的稅收權(quán)益。二是嚴(yán)格按照《電力產(chǎn)品增值稅管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行管理。雖然資源轄區(qū)在經(jīng)濟(jì)與政治實(shí)力上與總機(jī)構(gòu)轄區(qū)存在巨大差距，在談判協(xié)商中經(jīng)常處于弱勢(shì)地位，但國(guó)家已經(jīng)明確要盡可能把稅收利益留在發(fā)電地區(qū)，補(bǔ)償資源轄區(qū)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)格按照以上管理辦法，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)具有一般納稅人資格非獨(dú)立核算的電站就地全額征收，改變貴州有稅源無(wú)稅收的尷尬現(xiàn)狀。

（三）發(fā)展貴州特色農(nóng)業(yè)，延伸農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)鏈

積極發(fā)展貴州特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)業(yè)，用提高附加值、延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈的辦法，構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合的高效農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系。這樣不僅能實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互結(jié)合、相互促進(jìn)，還能扭轉(zhuǎn)貴州稅收收入的隱性流失，為稅收收入的增加作貢獻(xiàn)。

從貴州省的農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢(shì)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的市場(chǎng)前景來(lái)看，都處在潛力巨大、大有作為的時(shí)期。要堅(jiān)持走貴州省特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，著力強(qiáng)化政策、科技、人才和體制支撐，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、土地產(chǎn)出率、資源利用率，穩(wěn)步提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工能力，培育壯大一批產(chǎn)銷一體化的龍頭企業(yè)和專業(yè)加工組織，在全國(guó)形成區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一是著力打造“酒、煙、茶、藥、食品”5張名片，加快特色農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)帶的建設(shè)，優(yōu)化品種、提高品質(zhì)、打造加工農(nóng)產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。二是狠抓項(xiàng)目工程建設(shè)，加快推進(jìn)“5個(gè)100工程”中100個(gè)現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)示范區(qū)的建設(shè)，豐富園區(qū)產(chǎn)業(yè)加工內(nèi)容。三是加大政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的扶持力度，對(duì)于加大農(nóng)業(yè)科技投入、提高農(nóng)產(chǎn)品加工深度、大力發(fā)展以農(nóng)副產(chǎn)品深加工為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在稅收和貸款方面給予適當(dāng)優(yōu)惠，用工業(yè)化的生產(chǎn)方式和加工技術(shù)來(lái)改造傳統(tǒng)的粗放式農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 靳萬(wàn)軍.關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問(wèn)題的初步思考[J].稅務(wù)研究，2007（1）：26-32.

[2] 施勇.中國(guó)35個(gè)主要城市總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力排行榜揭曉[J].中國(guó)科技產(chǎn)業(yè)，2011（8）：62.

[3] 稅收與稅源課題組.區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移調(diào)查[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：294.

[4] 林穎.稅收競(jìng)爭(zhēng)框架下稅收與稅源背離問(wèn)題研究——以湖北為例[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2011（6）：100-101.endprint