□文/劉 杰

（廣東海洋大學寸金學院 廣東·湛江）

一、公允價值在會計實務中面臨的問題

（一）公允價值的獲取和使用存在的難度。由于采用公允價值的價值變動是通過損益表反映的，它直接影響到企業(yè)財務的各項指標和財務信息的正確性，因次公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。因為有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。公允價值本身是合理的，我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在會計實務中的運用，解決這一問題的關鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件，優(yōu)化其存在的基礎，便于我們更有信心地使用公允價值。

（二）公允價值的可靠性和可操作性問題

1、公允價值的可靠性問題。會計信息的相關性和可靠性，一直以來都難以同時得到滿足。有些經(jīng)濟學者提出反對采用公允價值計量，原因是他們認為公允計量是一種以犧牲可靠性為代價來滿足相關性的計量手段。就目前市場可觀察到的現(xiàn)行價值狀況而言，相關資產(chǎn)市場的存在是其必備條件之一。從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權交易市場、生產(chǎn)資料市場等建設都還不成熟，價格并不能確實的反映價值量，絕大多數(shù)市場資產(chǎn)的公允市價難以獲得。雖然在不存在相關資產(chǎn)的活躍市場，也可以運用其他技術來估計公允價值，但是就我國經(jīng)濟信息水平狀況而言這幾乎是不可能的?，F(xiàn)階段我國市場對未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都還很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。因此說一種計量方式即使是很有價值，但也決不能以犧牲其可靠性為代價。

2、公允價值的可操作性問題。公允價值的運用較歷史成本而言在技術和人才等方面提出了更為苛刻的要求，并且大大地增加了企業(yè)的管理成本。現(xiàn)值技術的應用需要有高超專業(yè)技術、誠實守信的評估師隊伍，而且公允價值的計量與核算也變得越來越復雜了，同時需要更高素質(zhì)的會計人才進行會計處理才能完成。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務素質(zhì)與專業(yè)技能都是不理想的，客觀的說目前我國的大多數(shù)從業(yè)人員對于公允價值這一業(yè)務運用尚難以適應。

（三）缺乏成熟的市場環(huán)境。我國目前市場化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對絕大多數(shù)資產(chǎn)和負責而言，很難找到可以觀察到的市場價格。同時缺乏公平價格的形成機構(gòu)。作為行使中介職能的中介機構(gòu)尚難以做到真正獨立、客觀、公正，還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學性還存在較大欠缺。

（四）成為操縱利潤的工具。新準則規(guī)定了在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值進行計量。許多人認為，公允價值的采用會加劇公司人控制現(xiàn)象，為管理人員操縱利潤提供了方便。但是，我們必須認識到，導致利潤被操縱并非政策制定本身有問題，而在于其使用者人為操縱造成的。財政部在本次準則的制定中慎之又慎，盡量避免了濫用準則的情況出現(xiàn)。如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確采用公允價值模式計量的，除該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得這一條件外，還應當同時滿足下列兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關信息?？梢姴⒉皇撬型顿Y性房地產(chǎn)都可以采用公允價值的，需要有嚴格的要求限制。這一點與國際會計準則相比是完全不同的，也是符合我國實際國情的。從這些例子我們可以看出，公允價值的應用是有嚴格的條件限制的。

二、解決公允價值在運用中面臨問題的對策

（一）完善公允價值理論，構(gòu)建具有可操作性的公允價值應用框架。我國財政部會計準則委員會和會計理論界在充分考慮我國國情的前提下，盡早推出一個具有操作性的公允價值計量的理論及應用框架。這個指導框架應對公允價值的細節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會計人員進行實務操作。同時將健全的理論在我國全面推廣，才能促進解決運用中出現(xiàn)的難題?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，也可以進行創(chuàng)造性的工作。

（二）加快市場經(jīng)濟發(fā)展，建立成熟的市場環(huán)境

1、完善市場經(jīng)濟體制，進一步提高證券市場的有效性。我國市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步確立，為公允價值的運用奠定了環(huán)境基礎。保證有一個公開、公平、有效的市場經(jīng)濟大環(huán)境。我國應加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。而我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在提高資本運作透明度，清理違規(guī)違紀行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系等各方面都有了很大的進步。財政部也不斷的加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督和檢查；廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效鑒別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。可見，如今的經(jīng)濟環(huán)境與以前是不可同日而語的，所以現(xiàn)在的市場經(jīng)濟環(huán)境初步奠定了公允價值運用的環(huán)境基礎。

2、不斷完善相關理論體系，建立公允價值計量準則。公允價值計量的有效實施首先需要有一個完善的公允價值理論體系作為支持。盡管我國新會計準則已經(jīng)全面引入了公允價值，但是，基本準則中并沒有對公允價值的應用進行詳細的規(guī)定，而且沒有單獨一項具體準則專門規(guī)范公允價值計量應用的細節(jié)問題，這將極大地阻礙公允價值的應用與發(fā)展。我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了紛繁復雜的現(xiàn)值技術和公允價值會計理論方法精髓還遠不夠。對理論研究的缺失，特別是對公允價值及其外延研究的缺失，導致對公允價值確認計量的要求及方法遠不能滿足現(xiàn)有復雜的資本結(jié)構(gòu)體系。我國應根據(jù)國情，盡早的制定一個具有可操作性的公允價值計量的具體準則或應用指南，應具體詳細的說明現(xiàn)值技術的操作，詳細地說明現(xiàn)值的確認、計量問題，折現(xiàn)率和資產(chǎn)報酬率選擇的問題，對于公允價值定性和定量給予一個標準，使得操作上能夠規(guī)范，減少主觀的臆斷，以利于實物操作。在目前的準則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際接軌，加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準則已經(jīng)成為當務之急。

（三）加強監(jiān)管

1、強化相關管理、審計機構(gòu)等監(jiān)督力度，建立互動機制。界定清楚財政、審計、會計等監(jiān)管職能和作用，合理分工、明確責任，做到各司其職、嚴加監(jiān)管。而且相關管理機構(gòu)之間要建立互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，人員必須加強專業(yè)技能培訓，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。

2、提高會計、審計人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平。公允價值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，這對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。一方面加強對會計人員有關公允價值的教育和培訓，提高我國會計人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面必須加強會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機。此外，應該加強對審計師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對公允價值的運用起到監(jiān)督控制的作用。

［1］田淑英，李慧思.淺談公允價值在財務會計中的應用［J］.會計之友（下旬刊），2007.5.

［2］謝繼躍.淺論公允價值在會計實務中的應用［J］.經(jīng)營管理者，2009.14.

［3］顧久煒.公允價值在會計實務中的應用［J］.會計之友（下旬刊），2006.4.