張波

摘 要：分析在審計(jì)公告制度的進(jìn)行中有哪些難以實(shí)行的原因和具體對(duì)策，對(duì)審計(jì)公告制度進(jìn)行中的困難和問題進(jìn)行總結(jié)、分析，并針對(duì)不同的原因提出應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)審計(jì)公告制度施行中的主要原因進(jìn)行分析和處理，是推進(jìn)審計(jì)公告制度有序進(jìn)行的重要因素。

關(guān)鍵詞：審計(jì)公告制度；實(shí)行困難；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0239-02

所謂審計(jì)公告制度，就是審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果通過(guò)大眾媒體向社會(huì)公開，利用社會(huì)輿論監(jiān)督這一工具促使審計(jì)查出的問題得到糾正和落實(shí)的一項(xiàng)制度。這一透明的做法可以讓民眾看到政府依法行政的決心和態(tài)度。施行審計(jì)結(jié)果制度不但對(duì)于推進(jìn)政治文明，交換公民應(yīng)享的知情權(quán)、管理政府事務(wù)的參與權(quán)、對(duì)政府工作的民主監(jiān)督權(quán)、信息資源共享權(quán)等公民基本權(quán)利，以及排遣民怨，做疏導(dǎo)民意的“減壓閥”具有極大的政治意義。

一、實(shí)行審計(jì)公告制度是國(guó)際慣例

審計(jì)公告是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要將一定時(shí)期的審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果向國(guó)家有關(guān)部門和社會(huì)各界進(jìn)行公告。作為增強(qiáng)審計(jì)工作透明度的一個(gè)舉措和慣例，世界上許多國(guó)家的國(guó)家審計(jì)都紛紛實(shí)行了審計(jì)公告制度，在一定范圍內(nèi)和層次上公開審計(jì)報(bào)告。如美國(guó)會(huì)計(jì)總署（又稱審計(jì)總署），由于沒有對(duì)被審計(jì)單位直接進(jìn)行處理的職權(quán)，審計(jì)報(bào)告通過(guò)國(guó)會(huì)對(duì)外公開。法國(guó)審計(jì)法院每年都要向社會(huì)公開發(fā)表年度審計(jì)公共報(bào)告和財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)報(bào)告。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院通過(guò)召開新聞發(fā)布會(huì)的形式，將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布。由此可見，通過(guò)審計(jì)報(bào)告向有關(guān)方而公布，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提高透明度的重要形式，也是各國(guó)審計(jì)組織比較普遍的做法。我國(guó)l995年實(shí)施的《審計(jì)法》第36條規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”的內(nèi)容。為了推動(dòng)這項(xiàng)工作的開展，2001年8月1日，審計(jì)署以3號(hào)令發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》。因此，無(wú)論是從與國(guó)際慣例接軌出發(fā)，還是適應(yīng)我國(guó)建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)該對(duì)建立審計(jì)結(jié)果公告制度引起高度重視。

二、當(dāng)前審計(jì)公告制度難以實(shí)行的主要原因

盡管實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度有了法律法規(guī)依據(jù)，也有了國(guó)外可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但依筆者之觀察，目前真正實(shí)行審計(jì)結(jié)果對(duì)外進(jìn)行審計(jì)公告的審計(jì)機(jī)關(guān)少之又少，究其原因，大致有以下幾個(gè)方面：

1.外需不足

一方面，由于審計(jì)結(jié)果大多數(shù)屬于負(fù)面性質(zhì)的，政府部門考慮到社會(huì)穩(wěn)定等因素，不愿意審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果，以免引起不必要的麻煩；另一方面，作為擁有對(duì)政府活動(dòng)知情權(quán)的老百姓，對(duì)審計(jì)工作一般不夠了解，再加上審計(jì)結(jié)果一般只涉及單位和部門利益，很少涉及個(gè)人利益，因此，也就缺少了了解審計(jì)結(jié)果的動(dòng)力和參與公共事務(wù)管理的自覺性，對(duì)審計(jì)結(jié)果公告不公告抱著無(wú)所謂的態(tài)度。

2.內(nèi)需不夠迫切

對(duì)于審計(jì)結(jié)果實(shí)行審計(jì)公告，審計(jì)機(jī)關(guān)的態(tài)度也不夠積極。目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠做到的是，按照有關(guān)規(guī)定定期向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況，除此之外，很少再向社會(huì)公告其他信息。造成這種情況的原因，一方面是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)沒有這方面的要求；另一方面是一些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告心存顧慮，怕搞得不好會(huì)引起不必要的麻煩，甚至還會(huì)造成被審計(jì)單位的糾纏。因此，在上級(jí)沒有要求的情況下，誰(shuí)也不會(huì)主動(dòng)去進(jìn)行審計(jì)公告，即使新聞媒體向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)了解審計(jì)結(jié)果信息，也多遭拒絕。

3.認(rèn)識(shí)上存在一定片面性

認(rèn)為審計(jì)公告的內(nèi)容只能是一些負(fù)面的信息，因而致使許多審計(jì)機(jī)關(guān)沒有積極利用這一渠道宣傳審計(jì)監(jiān)督中一些需要社會(huì)各界了解的正面信息。

以上情況表明，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的困難和障礙還很多，需要采取有效措施才能將這一制度逐步推廣開來(lái)。

三、積極實(shí)行審計(jì)公告制度的對(duì)策

1.充分認(rèn)識(shí)實(shí)行審計(jì)公告制度的意義

筆者認(rèn)為，實(shí)行審計(jì)公告制度，無(wú)論是對(duì)發(fā)揮審計(jì)臨督作用、增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，還是對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量都具有十分重要的意義。我國(guó)國(guó)家審計(jì)建立近20年，審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，審計(jì)監(jiān)督的威懾力明顯增強(qiáng)。在看到成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)該清醒認(rèn)識(shí)到存在的問題。正如某國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志指出的那樣，從揭露出來(lái)的問題和案件看，違法違紀(jì)問題數(shù)額越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)犯罪性質(zhì)越來(lái)越嚴(yán)重。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，固然與新舊體制轉(zhuǎn)換、一些法律法規(guī)滯后以及執(zhí)法不嚴(yán)有關(guān)，但也與審計(jì)結(jié)果不公開有很大關(guān)系。審計(jì)實(shí)踐說(shuō)明，一些單位和部門被查出違法違紀(jì)問題后，不怕審計(jì)機(jī)關(guān)依法處理，就怕公開曝光。因此，著眼于加強(qiáng)審計(jì)威懾力的需要，建立審計(jì)結(jié)果公告制度勢(shì)在必行。審計(jì)公告制度的建立，意味著審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布成為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，從一定意義上來(lái)講，這也是審計(jì)工作質(zhì)量和水平“亮相”于社會(huì)并接受社會(huì)檢驗(yàn)的一個(gè)機(jī)會(huì)。審計(jì)結(jié)果包含著審計(jì)情況、審計(jì)意見、審計(jì)決定、審計(jì)建議等內(nèi)容，社會(huì)各界從中可以比較全面地了解某一審計(jì)機(jī)關(guān)的工作質(zhì)量和水平，包括審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)問題的定性是否準(zhǔn)確、處理處罰尺度是否得當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)程序是否合法等。因此，審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布，給各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作水平和質(zhì)量提出了更高的要求。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以審計(jì)公告制度的建立為契機(jī)，采取有力措施，嚴(yán)格把關(guān)，向社會(huì)各界交上一份合格的答卷。

四、實(shí)行審計(jì)公告制度應(yīng)把握好四項(xiàng)原則

1.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則

建立審計(jì)公告制度是各級(jí)審汁機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作，必須在審計(jì)署和各級(jí)政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。由于我國(guó)縣以上各級(jí)政府大都設(shè)立了審計(jì)機(jī)關(guān)，每年都對(duì)各自管轄范圍內(nèi)的被審計(jì)單位開展專向?qū)徲?jì)、審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)，不管審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問題，按照《審計(jì)法》的規(guī)定，都要編寫審計(jì)報(bào)告，這樣一來(lái)，會(huì)形成大量的審計(jì)結(jié)果信息。如果各地審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布上缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，各自為戰(zhàn)，搞得不好還會(huì)適得其反，甚至產(chǎn)生不穩(wěn)定因素。因此，作為國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)署對(duì)于建立審計(jì)公告制度應(yīng)作出統(tǒng)一部署，確保這項(xiàng)制度的建立能夠起到促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的作用。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該制定相關(guān)制度，明確責(zé)任，在審計(jì)署和本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，健康有序地實(shí)行好審計(jì)公告制度。endprint

2.重要性和穩(wěn)定性原則

建立審計(jì)公告制度，公布審計(jì)結(jié)果，是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作。由于審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果中大量的是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)違規(guī)等負(fù)面性質(zhì)的問題，這些問題產(chǎn)生的原因往往比較復(fù)雜，因此，哪一類審計(jì)結(jié)果可以公布，哪一類審計(jì)結(jié)果不可以公布，都應(yīng)該遵循重要性和穩(wěn)定性原則，慎重考慮審計(jì)結(jié)果發(fā)布后產(chǎn)生的社會(huì)影響。對(duì)于那些雖然性質(zhì)比較惡劣，但公布出去容易引起社會(huì)不安定的審計(jì)結(jié)果信息，應(yīng)在慎之又慎的全面衡量之后做出定奪。

3.效果性原則

審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布的初衷之一是，揭露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有規(guī)律性、典型性、普遍性的問題和大案要案，以引起有關(guān)方面的關(guān)注和重視，避免類似問題的重復(fù)發(fā)生。因此，在公布審計(jì)結(jié)果之前必須按照一定的目的進(jìn)行認(rèn)真的選擇，使審計(jì)結(jié)果的公布取得比較好的效果。筆者認(rèn)為，目前這個(gè)時(shí)期，審計(jì)結(jié)果公布的重點(diǎn)，應(yīng)是政府和人民群眾比較關(guān)注的問題以及解決問題的建議。

4.保密性原則

按照《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果“應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密”。遵循保密性原則，是建立審計(jì)公告制度，做好審計(jì)結(jié)果公布工作很重要的一個(gè)方面。在日常審計(jì)中，審計(jì)人員會(huì)接觸大量的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，因此，在審計(jì)結(jié)果公布之前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)保密的規(guī)定，建立保密工作責(zé)任制，做好保密工作，避免泄露國(guó)家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的現(xiàn)象發(fā)生。

五、建立嚴(yán)格的審計(jì)公告審批程序

按照《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》規(guī)定，向社會(huì)有關(guān)方面公布審計(jì)結(jié)果，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，涉及重大事項(xiàng)的應(yīng)報(bào)本級(jí)人民政府同意。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)決按照這個(gè)規(guī)定實(shí)行審計(jì)公告制度，嚴(yán)格審批程序，杜絕擅自公布審計(jì)結(jié)果行為的發(fā)生。

1.加強(qiáng)宣傳，克服片面認(rèn)識(shí)

應(yīng)該說(shuō)，目前對(duì)于審計(jì)公告可以公布哪些內(nèi)容尚沒有法律法規(guī)的規(guī)定。在這種情況下，審計(jì)公告的信息既可以是負(fù)面的也可以是正面的。比如，“非典”時(shí)期對(duì)各界人士捐款捐物專項(xiàng)審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)存在問題，那么審計(jì)結(jié)果就是負(fù)面信息；如果沒有問題出現(xiàn)，那么審計(jì)結(jié)果就是正面信息，將此進(jìn)行審計(jì)公告，可以振奮人們戰(zhàn)勝“非典”的精神，提高人們對(duì)政府機(jī)構(gòu)的信賴度。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用審計(jì)公告這個(gè)形式，全面反映審計(jì)結(jié)果，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)影響。

2.選好審計(jì)公告題目和內(nèi)容

審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的目的在于威懾違法違規(guī)行為，肯定守法守規(guī)行為，向社會(huì)昭示審計(jì)監(jiān)督職責(zé)履行情況。鑒于此，筆者認(rèn)為選好審計(jì)公告題目和內(nèi)容極為必要。首先，可以選擇反映宏觀性、行業(yè)性的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公布；其次，可以選擇一定時(shí)期社會(huì)各界比較關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公布；再次，可以選擇違法違規(guī)數(shù)額大、情節(jié)惡劣的審計(jì)大案要案進(jìn)行公布。只有選好題目，才能使審計(jì)公告制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

六、施行審計(jì)公告制度的意義

審計(jì)公告制度的施行，有利于推動(dòng)政務(wù)公開，促進(jìn)民主與法制建設(shè)；有利于推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)決策科學(xué)化、規(guī)范化，促進(jìn)政府和各國(guó)家機(jī)關(guān)管理水平的提高；有利于加強(qiáng)執(zhí)政黨和各國(guó)家機(jī)關(guān)管理水平的提高；有利于加強(qiáng)執(zhí)政黨和人民群眾的聯(lián)系，促進(jìn)廉政勤政建設(shè)；有利于完善國(guó)家監(jiān)督體制，促進(jìn)干部考評(píng)制度的改革和責(zé)任追究制度的落實(shí)；有利于完善財(cái)政和財(cái)政資金建設(shè)項(xiàng)目管理體制，促進(jìn)財(cái)政管理和項(xiàng)目審批制度改革；有利于推動(dòng)審計(jì)決定的執(zhí)行，促進(jìn)對(duì)違法違紀(jì)行為問題的查處整改；有利于提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]endprint