摘 要：按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)觀點(diǎn)，征稅必然會(huì)產(chǎn)生社會(huì)福利損失。立足于一般均衡理論，通過(guò)規(guī)范分析認(rèn)為，高昂的征稅成本最終會(huì)轉(zhuǎn)化成實(shí)際稅負(fù)，變相提高稅率。

關(guān)鍵詞：規(guī)范分析；征稅成本；實(shí)際稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0159-02

引言

十八屆三中全會(huì)提出，“改革稅制，完善稅收制度”。2014年兩會(huì)《政府工作報(bào)告》明確提出“抓好財(cái)稅體制改革這個(gè)重頭戲”。論及稅制改革問(wèn)題，無(wú)疑“營(yíng)改增”、消費(fèi)稅改革、房產(chǎn)稅及環(huán)保稅立法以及資源稅改革是今年的熱點(diǎn)話(huà)題，然而在落實(shí)稅收法定原則，積極推進(jìn)相關(guān)稅收實(shí)體法立法的過(guò)程中，卻忽視了中國(guó)稅收制度的另一個(gè)普遍存在的大問(wèn)題——征管的高成本。本文通過(guò)規(guī)范分析認(rèn)為，高昂的征稅成本其實(shí)質(zhì)為變相增加的稅率。

關(guān)于中國(guó)稅收征管的高成本，許多學(xué)者早有論述。學(xué)者們通過(guò)不同方式對(duì)我國(guó)高昂的征稅成本進(jìn)行了論述。張秀蓮（2005）通過(guò)調(diào)查認(rèn)為，中國(guó)征稅成本存在著地區(qū)差異。經(jīng)過(guò)調(diào)查，她得出中國(guó)東部以及沿海地區(qū)征稅成本為4%—5%，西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)為10%左右。李飛、李怡君認(rèn)為，我國(guó)2008年的征稅成本為5%—6%（2012）。姜銘通過(guò)分析認(rèn)為，我國(guó)的征稅成本為5%（2012）。針對(duì)高昂的征稅成本，不同的學(xué)者從多個(gè)角度進(jìn)行了分析。李飛、李怡君（2012）從稅收法律制度、稅收環(huán)境以及稅收征管三個(gè)維度對(duì)我國(guó)高昂的征稅成本做了相應(yīng)的分析。他們認(rèn)為，我國(guó)稅制穩(wěn)定性差、稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜、社會(huì)化稅收監(jiān)督體制不完善、稅收成本意識(shí)淡薄、稅收征管手段以及征稅機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在問(wèn)題，這些因素推高了我國(guó)的稅收征管成本。楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國(guó)稅源分散，稅收征管不規(guī)范也是推高征稅成本的重要因素（2008）。戴海平、陳榮、張志軍、陳剛、謝建設(shè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部與外部環(huán)境兩個(gè)視角解析了我國(guó)高昂的征稅成本（2012）。通過(guò)以上分析，可以明顯感知，我國(guó)當(dāng)前對(duì)征稅成本的闡述，停滯于單純的理論敘述，缺乏規(guī)范分析。本文運(yùn)用拉佛曲線(xiàn)以及一般均衡理論，對(duì)高昂的征稅成本的實(shí)質(zhì)即變相提高的稅率進(jìn)行闡述，以彌補(bǔ)當(dāng)前我國(guó)在征稅成本規(guī)范分析的不足。

一、規(guī)范分析

（一）拉弗曲線(xiàn)再認(rèn)識(shí)

拉弗曲線(xiàn)認(rèn)為，高稅率并不一定帶來(lái)高的稅收收入。在拉弗曲線(xiàn)中一旦突破稅率限制，那么將會(huì)引起稅收收入的減少。以上是對(duì)拉弗曲線(xiàn)原意的敘述，考慮到分析的需要，本文將對(duì)拉弗曲線(xiàn)做相應(yīng)的修正。假設(shè)橫軸為征稅成本，縱軸為稅收收入，那么便可構(gòu)建如下模型（如圖1）。在模型中，當(dāng)征稅成本在OB區(qū)間運(yùn)動(dòng)時(shí)，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)增加稅收收入；而一旦征稅成本超過(guò)OB，那么征稅成本的增加會(huì)引起稅收收入的減少，甚至出現(xiàn)征稅成本大于稅收收入的問(wèn)題。美國(guó)2005年停征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅就是因?yàn)檎鞫惓杀具^(guò)高，出現(xiàn)成本大于收入狀況。以當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家1%的征稅成本為標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)5%的征稅成本明顯已經(jīng)進(jìn)入列入征稅成本“禁區(qū)”，增加的征稅成本必然會(huì)在一定程度上減少我國(guó)的稅收收入。然而，緣何我國(guó)每年的稅收收入連年增加甚至多年超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)？

圖1

（二）一般均衡視角下的高征稅成本與變相提高的稅率

在未引入稅收的情況下，不考慮其他因素，在簡(jiǎn)單的供求模型中，供給曲線(xiàn)S與需求曲線(xiàn)D相交于E，此時(shí)均衡價(jià)格為P1均衡數(shù)量為Q1（如圖2）?，F(xiàn)假設(shè)對(duì)商品課以稅率為t的從價(jià)稅，則均衡價(jià)格變?yōu)镻*（1+t），均衡數(shù)量減少為Q2，圖中P2ABP3（如圖3）為政府得到的稅收收入，而ABE則是政府征稅所導(dǎo)致的福利損失。分析至此，僅闡述了稅收對(duì)社會(huì)福利的影響，卻并未提及征稅成本問(wèn)題，但是果真與征稅成本無(wú)關(guān)么？表面上看二者并不存在十分明顯的關(guān)系，但是請(qǐng)注意，我國(guó)5%的征稅成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界1%的征稅水平的，為了彌補(bǔ)4%的差額，政府唯一的辦法便是增加納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，即將這4%的超額稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給納稅人，這4%便是變相提高的稅率。而事實(shí)上我國(guó)變相提高的不止4%，考慮到我國(guó)連年的稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的事實(shí)，那么實(shí)際增加的隱蔽稅率絕不僅僅是4%?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，邊際效應(yīng)遞減規(guī)律普遍存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，對(duì)于當(dāng)前我國(guó)高昂的征稅成本客觀存在的情況下，政府不僅要保證稅收收入的穩(wěn)定，還要保證稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在邊際效用遞減規(guī)律的作用下，政府同樣為得到1元錢(qián)所要支付的成本必然不同，換句話(huà)講，其變相提高的稅率必須高于4%。

圖2

圖3

二、降低征稅成本的途徑

自分稅制以來(lái)，征稅成本的畸高一直是我國(guó)稅收征管工作無(wú)法逾越的一道“坎”。本文欲從4個(gè)方面對(duì)我國(guó)高昂的稅收成本的治理提出建議。

1.加快信息化建設(shè)，分等級(jí)進(jìn)行稅務(wù)人員培訓(xùn)

隨著我國(guó)“金稅”工程的建設(shè)，我國(guó)稅收征管系統(tǒng)基本實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化、信息化，提高了征管的質(zhì)效，降低了征管成本。盡管如此，目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在人員結(jié)構(gòu)上依然存在十分嚴(yán)重的問(wèn)題。以云南省XX市國(guó)稅局為例，截至2012年底，該市國(guó)稅系統(tǒng)共有公務(wù)員356人，其中，30歲以下43人，占2.1%；31—40歲61人，占17.1%；41—50歲194人，占54.4%；50歲以上58人，占16.3%。40歲以上人員占總?cè)藬?shù)的70.7%，人員年齡結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，對(duì)此實(shí)際情況實(shí)施完全一致的信息化培訓(xùn)是不現(xiàn)實(shí)，也是不可能的。因此，在稅務(wù)人員培訓(xùn)上就需要進(jìn)行分級(jí)別、分等級(jí)的培訓(xùn)。具體而言，對(duì)于接受能力強(qiáng)、計(jì)算機(jī)水平比較好的稅務(wù)人員，要不斷加強(qiáng)對(duì)他們的信息化培訓(xùn)，使得他們能夠熟練掌握稅收信息化軟件的操作，而對(duì)于年紀(jì)較大、學(xué)習(xí)能力、接受能力較弱的稅務(wù)人員，需要對(duì)其基本稅收理論進(jìn)行培訓(xùn)與更新，大可不必對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)信息化的大規(guī)模、深層次培訓(xùn)，因?yàn)閷?duì)該部分稅務(wù)人員而言，即使培訓(xùn)，對(duì)他們的業(yè)務(wù)能力、信息化水平的提高也是微不足道的，同時(shí)還浪費(fèi)了大量的資源，此外稅務(wù)部門(mén)要加快人才培養(yǎng)與引進(jìn)，由上面云南某市國(guó)稅人員年齡結(jié)構(gòu)可以看出，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在人員斷代的風(fēng)險(xiǎn)。endprint

2.改革稅收管理員制度，成立專(zhuān)業(yè)化稅收管理團(tuán)隊(duì)

當(dāng)前，我國(guó)基層稅收征管實(shí)行的是稅收管理員制度，每個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)管理幾百甚至幾千家納稅人的納稅申報(bào)，通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)稅收管理員管轄下的納稅人涉及的納稅項(xiàng)目不止一項(xiàng)，很可能既涉及流轉(zhuǎn)稅也涉及所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅、其他稅類(lèi)的納稅申報(bào)，在該種情況下，使得每一個(gè)管理員的征管效率既低，工作又累。廢除現(xiàn)存的稅收管理員制度，成立針對(duì)某一行業(yè)或某一稅種的專(zhuān)業(yè)化稅收管理團(tuán)隊(duì)，每個(gè)稅務(wù)人員專(zhuān)攻某一行業(yè)或某一稅種，這樣既可以節(jié)約稅收征管的人力成本，同時(shí)還可以大幅度提高征管的質(zhì)效。

3.引入計(jì)件工資制度，增強(qiáng)稅務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)

計(jì)件工資制度是最有效率的工資制度，將計(jì)件工資制度引入稅收征管之中，會(huì)最大限度的調(diào)動(dòng)征管人員的積極性，降低征稅成本。目前，稅局內(nèi)部工作懶散，混日子的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，實(shí)行計(jì)件工資加基本保底工資的薪酬管理制度，使得稅務(wù)人員在獲得基本報(bào)酬的情況下，根據(jù)其計(jì)件數(shù)量發(fā)放工資這無(wú)疑會(huì)加劇稅務(wù)人員的競(jìng)爭(zhēng)，提高其工作的熱情，并且會(huì)促使稅務(wù)人員針對(duì)某一行業(yè)、某一稅種進(jìn)行深入研究，不斷優(yōu)化征管流程、提高征管水平。

4.改革、調(diào)整稅收征管機(jī)構(gòu)，適當(dāng)時(shí)候合并國(guó)地稅

我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制改革以來(lái)，在稅收征管機(jī)構(gòu)上分設(shè)了國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局。稅收征管機(jī)構(gòu)的分設(shè)，盡管迎合了分稅制的需要，但是其分設(shè)所帶來(lái)的征稅成本的上揚(yáng)也是毋庸置疑的。此外，當(dāng)前推行的“營(yíng)改增”，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，盡管當(dāng)前的權(quán)宜之計(jì)是原屬營(yíng)業(yè)稅的稅收收入依舊歸還地方，但是相信此辦法斷然不會(huì)長(zhǎng)久。營(yíng)業(yè)稅這一地方主體稅種被移至國(guó)家稅務(wù)局征管的條件下，地方稅務(wù)局存在的意義與價(jià)值勢(shì)必大打折扣。雖然當(dāng)前改革消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅立法的呼聲很高，但是消費(fèi)稅一直以來(lái)都是中央稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，那么即使改革也只是改變分成比例，將原來(lái)的中央稅變?yōu)楣蚕矶悾桥c征管機(jī)構(gòu)的關(guān)系似乎不大。另外就房產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，有學(xué)者主張將房產(chǎn)稅作為地方的主體稅種，但是從重慶市、上海市房產(chǎn)稅的試點(diǎn)可以清晰看出，房產(chǎn)稅在短期內(nèi)實(shí)難承擔(dān)地方主體稅種的大任。因此，從客觀實(shí)際以及現(xiàn)實(shí)需要角度出發(fā)，探討對(duì)我國(guó)國(guó)、地稅的整合與合并，不僅是降低征稅成本的必然選擇，同時(shí)也是進(jìn)行稅制調(diào)整的最佳選擇。

結(jié)語(yǔ)

一般均衡視角下，畸高的征稅成本最終會(huì)轉(zhuǎn)化成為實(shí)際的稅率，加之邊際效用遞減規(guī)律的作用，為了保證稅收收入的高增長(zhǎng)會(huì)使得征稅成本如“滾雪球”一般，越滾越大。有鑒于此，政府應(yīng)該從多方面、多層次著手，不遺余力地降低征稅成本，減輕納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴海平，陳榮，張志軍，陳剛，謝建設(shè).走出稅收征管誤區(qū)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

[2] 哈爾 R 范里安.微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)：現(xiàn)代觀點(diǎn)（第八版）[M].費(fèi)方域，譯.上海：格致出版社，2012.

[3] 李飛，李怡君.我國(guó)稅收征管成本分析[J].稅務(wù)研究，2008，（6）：70-71.

[4] 張秀蓮.對(duì)控制我國(guó)稅收成本的研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005，（2）：13-16.

[5] 閆勝利.淺析我國(guó)國(guó)、地稅分立的弊端[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（11）：112-113.

[6] 《我國(guó)稅收管理體制的改革研究》課題組.我國(guó)稅收管理體制的改革研究[J].財(cái)政研究，2009，（11）：34-42.

[7] 楊衛(wèi)華.降低稅收成本提高稅收效率[J].稅務(wù)研究，2005，（3）：70-73.

[8] 姜銘.中國(guó)稅收征管效率研究[D].秦皇島：燕山大學(xué)，2012.

[責(zé)任編輯 安 琪]endprint

2.改革稅收管理員制度，成立專(zhuān)業(yè)化稅收管理團(tuán)隊(duì)

當(dāng)前，我國(guó)基層稅收征管實(shí)行的是稅收管理員制度，每個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)管理幾百甚至幾千家納稅人的納稅申報(bào)，通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)稅收管理員管轄下的納稅人涉及的納稅項(xiàng)目不止一項(xiàng)，很可能既涉及流轉(zhuǎn)稅也涉及所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅、其他稅類(lèi)的納稅申報(bào)，在該種情況下，使得每一個(gè)管理員的征管效率既低，工作又累。廢除現(xiàn)存的稅收管理員制度，成立針對(duì)某一行業(yè)或某一稅種的專(zhuān)業(yè)化稅收管理團(tuán)隊(duì)，每個(gè)稅務(wù)人員專(zhuān)攻某一行業(yè)或某一稅種，這樣既可以節(jié)約稅收征管的人力成本，同時(shí)還可以大幅度提高征管的質(zhì)效。

3.引入計(jì)件工資制度，增強(qiáng)稅務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)

計(jì)件工資制度是最有效率的工資制度，將計(jì)件工資制度引入稅收征管之中，會(huì)最大限度的調(diào)動(dòng)征管人員的積極性，降低征稅成本。目前，稅局內(nèi)部工作懶散，混日子的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，實(shí)行計(jì)件工資加基本保底工資的薪酬管理制度，使得稅務(wù)人員在獲得基本報(bào)酬的情況下，根據(jù)其計(jì)件數(shù)量發(fā)放工資這無(wú)疑會(huì)加劇稅務(wù)人員的競(jìng)爭(zhēng)，提高其工作的熱情，并且會(huì)促使稅務(wù)人員針對(duì)某一行業(yè)、某一稅種進(jìn)行深入研究，不斷優(yōu)化征管流程、提高征管水平。

4.改革、調(diào)整稅收征管機(jī)構(gòu)，適當(dāng)時(shí)候合并國(guó)地稅

我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制改革以來(lái)，在稅收征管機(jī)構(gòu)上分設(shè)了國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局。稅收征管機(jī)構(gòu)的分設(shè)，盡管迎合了分稅制的需要，但是其分設(shè)所帶來(lái)的征稅成本的上揚(yáng)也是毋庸置疑的。此外，當(dāng)前推行的“營(yíng)改增”，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，盡管當(dāng)前的權(quán)宜之計(jì)是原屬營(yíng)業(yè)稅的稅收收入依舊歸還地方，但是相信此辦法斷然不會(huì)長(zhǎng)久。營(yíng)業(yè)稅這一地方主體稅種被移至國(guó)家稅務(wù)局征管的條件下，地方稅務(wù)局存在的意義與價(jià)值勢(shì)必大打折扣。雖然當(dāng)前改革消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅立法的呼聲很高，但是消費(fèi)稅一直以來(lái)都是中央稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，那么即使改革也只是改變分成比例，將原來(lái)的中央稅變?yōu)楣蚕矶?，但是與征管機(jī)構(gòu)的關(guān)系似乎不大。另外就房產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，有學(xué)者主張將房產(chǎn)稅作為地方的主體稅種，但是從重慶市、上海市房產(chǎn)稅的試點(diǎn)可以清晰看出，房產(chǎn)稅在短期內(nèi)實(shí)難承擔(dān)地方主體稅種的大任。因此，從客觀實(shí)際以及現(xiàn)實(shí)需要角度出發(fā)，探討對(duì)我國(guó)國(guó)、地稅的整合與合并，不僅是降低征稅成本的必然選擇，同時(shí)也是進(jìn)行稅制調(diào)整的最佳選擇。

結(jié)語(yǔ)

一般均衡視角下，畸高的征稅成本最終會(huì)轉(zhuǎn)化成為實(shí)際的稅率，加之邊際效用遞減規(guī)律的作用，為了保證稅收收入的高增長(zhǎng)會(huì)使得征稅成本如“滾雪球”一般，越滾越大。有鑒于此，政府應(yīng)該從多方面、多層次著手，不遺余力地降低征稅成本，減輕納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴海平，陳榮，張志軍，陳剛，謝建設(shè).走出稅收征管誤區(qū)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

[2] 哈爾 R 范里安.微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)：現(xiàn)代觀點(diǎn)（第八版）[M].費(fèi)方域，譯.上海：格致出版社，2012.

[3] 李飛，李怡君.我國(guó)稅收征管成本分析[J].稅務(wù)研究，2008，（6）：70-71.

[4] 張秀蓮.對(duì)控制我國(guó)稅收成本的研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005，（2）：13-16.

[5] 閆勝利.淺析我國(guó)國(guó)、地稅分立的弊端[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（11）：112-113.

[6] 《我國(guó)稅收管理體制的改革研究》課題組.我國(guó)稅收管理體制的改革研究[J].財(cái)政研究，2009，（11）：34-42.

[7] 楊衛(wèi)華.降低稅收成本提高稅收效率[J].稅務(wù)研究，2005，（3）：70-73.

[8] 姜銘.中國(guó)稅收征管效率研究[D].秦皇島：燕山大學(xué)，2012.

[責(zé)任編輯 安 琪]endprint

2.改革稅收管理員制度，成立專(zhuān)業(yè)化稅收管理團(tuán)隊(duì)

當(dāng)前，我國(guó)基層稅收征管實(shí)行的是稅收管理員制度，每個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)管理幾百甚至幾千家納稅人的納稅申報(bào)，通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)稅收管理員管轄下的納稅人涉及的納稅項(xiàng)目不止一項(xiàng)，很可能既涉及流轉(zhuǎn)稅也涉及所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅、其他稅類(lèi)的納稅申報(bào)，在該種情況下，使得每一個(gè)管理員的征管效率既低，工作又累。廢除現(xiàn)存的稅收管理員制度，成立針對(duì)某一行業(yè)或某一稅種的專(zhuān)業(yè)化稅收管理團(tuán)隊(duì)，每個(gè)稅務(wù)人員專(zhuān)攻某一行業(yè)或某一稅種，這樣既可以節(jié)約稅收征管的人力成本，同時(shí)還可以大幅度提高征管的質(zhì)效。

3.引入計(jì)件工資制度，增強(qiáng)稅務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)

計(jì)件工資制度是最有效率的工資制度，將計(jì)件工資制度引入稅收征管之中，會(huì)最大限度的調(diào)動(dòng)征管人員的積極性，降低征稅成本。目前，稅局內(nèi)部工作懶散，混日子的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，實(shí)行計(jì)件工資加基本保底工資的薪酬管理制度，使得稅務(wù)人員在獲得基本報(bào)酬的情況下，根據(jù)其計(jì)件數(shù)量發(fā)放工資這無(wú)疑會(huì)加劇稅務(wù)人員的競(jìng)爭(zhēng)，提高其工作的熱情，并且會(huì)促使稅務(wù)人員針對(duì)某一行業(yè)、某一稅種進(jìn)行深入研究，不斷優(yōu)化征管流程、提高征管水平。

4.改革、調(diào)整稅收征管機(jī)構(gòu)，適當(dāng)時(shí)候合并國(guó)地稅

我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制改革以來(lái)，在稅收征管機(jī)構(gòu)上分設(shè)了國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局。稅收征管機(jī)構(gòu)的分設(shè)，盡管迎合了分稅制的需要，但是其分設(shè)所帶來(lái)的征稅成本的上揚(yáng)也是毋庸置疑的。此外，當(dāng)前推行的“營(yíng)改增”，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，盡管當(dāng)前的權(quán)宜之計(jì)是原屬營(yíng)業(yè)稅的稅收收入依舊歸還地方，但是相信此辦法斷然不會(huì)長(zhǎng)久。營(yíng)業(yè)稅這一地方主體稅種被移至國(guó)家稅務(wù)局征管的條件下，地方稅務(wù)局存在的意義與價(jià)值勢(shì)必大打折扣。雖然當(dāng)前改革消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅立法的呼聲很高，但是消費(fèi)稅一直以來(lái)都是中央稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，那么即使改革也只是改變分成比例，將原來(lái)的中央稅變?yōu)楣蚕矶?，但是與征管機(jī)構(gòu)的關(guān)系似乎不大。另外就房產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，有學(xué)者主張將房產(chǎn)稅作為地方的主體稅種，但是從重慶市、上海市房產(chǎn)稅的試點(diǎn)可以清晰看出，房產(chǎn)稅在短期內(nèi)實(shí)難承擔(dān)地方主體稅種的大任。因此，從客觀實(shí)際以及現(xiàn)實(shí)需要角度出發(fā)，探討對(duì)我國(guó)國(guó)、地稅的整合與合并，不僅是降低征稅成本的必然選擇，同時(shí)也是進(jìn)行稅制調(diào)整的最佳選擇。

結(jié)語(yǔ)

一般均衡視角下，畸高的征稅成本最終會(huì)轉(zhuǎn)化成為實(shí)際的稅率，加之邊際效用遞減規(guī)律的作用，為了保證稅收收入的高增長(zhǎng)會(huì)使得征稅成本如“滾雪球”一般，越滾越大。有鑒于此，政府應(yīng)該從多方面、多層次著手，不遺余力地降低征稅成本，減輕納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴海平，陳榮，張志軍，陳剛，謝建設(shè).走出稅收征管誤區(qū)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

[2] 哈爾 R 范里安.微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)：現(xiàn)代觀點(diǎn)（第八版）[M].費(fèi)方域，譯.上海：格致出版社，2012.

[3] 李飛，李怡君.我國(guó)稅收征管成本分析[J].稅務(wù)研究，2008，（6）：70-71.

[4] 張秀蓮.對(duì)控制我國(guó)稅收成本的研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005，（2）：13-16.

[5] 閆勝利.淺析我國(guó)國(guó)、地稅分立的弊端[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（11）：112-113.

[6] 《我國(guó)稅收管理體制的改革研究》課題組.我國(guó)稅收管理體制的改革研究[J].財(cái)政研究，2009，（11）：34-42.

[7] 楊衛(wèi)華.降低稅收成本提高稅收效率[J].稅務(wù)研究，2005，（3）：70-73.

[8] 姜銘.中國(guó)稅收征管效率研究[D].秦皇島：燕山大學(xué)，2012.

[責(zé)任編輯 安 琪]endprint