馮少敏

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱會(huì)造成嚴(yán)重影響。對(duì)于農(nóng)發(fā)行基層行來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在各方面都有著一定的必要性，目前內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在多方面的問題，需要各級(jí)行協(xié)力通過多種對(duì)策來解決，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，確保各項(xiàng)工作健康有序進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能；基層行；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。但是，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，許多經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生也常常與會(huì)計(jì)監(jiān)督力量薄弱有關(guān)。從某種意義上說，會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱會(huì)造成會(huì)計(jì)工作秩序的混亂以及會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。因此，弱化經(jīng)濟(jì)生活中的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，會(huì)對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

銀行會(huì)計(jì)設(shè)立和實(shí)施內(nèi)控制度，具有十分重要的意義。首先，理論方面有利于豐富內(nèi)部控制理論，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展。其次，在實(shí)務(wù)方面，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義：一方面有利于銀行管理層制定和執(zhí)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)完整和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，從而促進(jìn)銀行自身的生存與發(fā)展。二是有利于銀行資產(chǎn)安全運(yùn)營(yíng)。三是有利于銀行內(nèi)部強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高管理水平。

一、基層行加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》及各項(xiàng)規(guī)章制度的內(nèi)在要求。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，全面提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，國(guó)家重新修訂了《會(huì)計(jì)法》，人民銀行制定了《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》、《反洗錢法》等，農(nóng)發(fā)行總行制定出了一系列會(huì)計(jì)出納等方面的配套制度和操作辦法，各級(jí)管理行參照總行的制度要求，結(jié)合實(shí)際，也制定了各項(xiàng)專項(xiàng)業(yè)務(wù)管理辦法、實(shí)施細(xì)則和操作規(guī)程?；鶎有幸氡ＷC在貫徹執(zhí)行國(guó)家級(jí)上級(jí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度上做到不走樣，就必須加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分而有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和杜絕差錯(cuò)上的職能作用。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是切實(shí)提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化管理水平

的有力保證。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化管理是綜合反映一個(gè)行會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作程序、崗位職責(zé)、核算手段、檔案管理、人員配置乃至?xí)?jì)人員的各個(gè)方面，講究工作細(xì)、質(zhì)量高。為此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格遵守制度規(guī)定，嚴(yán)格履行手續(xù)，嚴(yán)格按程序辦事，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的真正落實(shí)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保以信貸資產(chǎn)為中心的各類資金、財(cái)產(chǎn)安全的重要舉措。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)十分重要的綜合性管理工作，一旦失去監(jiān)督，或監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)違規(guī)操作、會(huì)計(jì)差錯(cuò)就會(huì)時(shí)有發(fā)生，也就會(huì)給經(jīng)濟(jì)犯罪留下較大的操作空間。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證崗位職責(zé)認(rèn)真履行的需要。目

前，農(nóng)發(fā)行已制定出了同意、細(xì)致的會(huì)計(jì)出納人員綜合業(yè)務(wù)具體崗位職責(zé)和操作規(guī)程。基層行由于人員少，崗位多，一人多崗的狀況時(shí)有發(fā)生，要想保證這些崗位職責(zé)真正落到實(shí)處和發(fā)揮實(shí)效，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，使每一個(gè)會(huì)出崗位互相牽制，使每一個(gè)會(huì)出崗位人員明確各自的任務(wù)和要求，自覺履行職責(zé)，保證每一個(gè)會(huì)計(jì)崗位和環(huán)節(jié)達(dá)到規(guī)范操作的要求。

二、基層行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題

（一）認(rèn)識(shí)不足，輕視管理。目前，有些行的領(lǐng)導(dǎo)存在一種偏見，他們過多關(guān)注的是業(yè)務(wù)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)的完成和報(bào)表的質(zhì)量等，忽略了對(duì)會(huì)計(jì)工作的檢查監(jiān)督，認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督控制與實(shí)際工作的關(guān)系不大，只要日常核算工作做得差不得，便不需要內(nèi)部監(jiān)督檢查，給各種問題的暴露留下了隱患，制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（二）管理體制存在缺陷?，F(xiàn)行管理體制下，會(huì)計(jì)人員屬于單位的職工，其業(yè)務(wù)工作的開展受本行領(lǐng)導(dǎo)的智慧，加薪提升要由行領(lǐng)導(dǎo)來決定，沒有真正意義上的獨(dú)立性，致使銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)人員在某些情況下仍不得不面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，一些?huì)計(jì)只能唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，完全按照管理部門的意志行事。

（三）重制度建設(shè)，輕制度執(zhí)行。 農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督制度，在很大程度上都沒有落實(shí)到日常的會(huì)計(jì)工作中去，突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實(shí)，重要空白憑證在領(lǐng)發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)、賬實(shí)不符，業(yè)務(wù)處理“一手清”，任意調(diào)整賬目，對(duì)賬不及時(shí)，執(zhí)行制度不堅(jiān)決、不徹底、隨意性強(qiáng)，對(duì)事故隱患麻木不仁等，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，很大程度上成為應(yīng)付上級(jí)例行檢查的一種擺設(shè)。從另一個(gè)角度來看，及時(shí)處理違規(guī)人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度保持良性運(yùn)行的基礎(chǔ)，但實(shí)際情況是出現(xiàn)問題后許多銀行在處罰問題上堅(jiān)持“教育為本，處罰次之”的原則，處罰力度彈性很大，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度處罰的剛性受挫，制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性受到質(zhì)疑，造成有章不循，其結(jié)果比制度不全更為可怕。

（四）會(huì)計(jì)隊(duì)伍力量薄弱?；鶎有械臅?huì)計(jì)人員大部分是從農(nóng)行劃轉(zhuǎn)過來的人員，真正受過會(huì)計(jì)知識(shí)專業(yè)正規(guī)教育的人較少，知識(shí)層次、結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平參差不齊。加之，隨著近來新財(cái)會(huì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)、核算辦法的出臺(tái)，使得一些早些時(shí)候從事會(huì)計(jì)工作的人員知識(shí)老化，跟不上時(shí)代。雖然，在近幾年通過不同形式的培訓(xùn)和吸收“新鮮血液”，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較以往有很大提升，但人員流動(dòng)性較大，綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)操作水平不高的情況依舊存在，從而不可能對(duì)本行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行長(zhǎng)期而有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

三、加強(qiáng)基層行內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)策

（一）提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)?；鶎有幸訌?qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和各種規(guī)章制度宣傳和學(xué)習(xí)，提高全行職工特別是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性認(rèn)識(shí)。同時(shí)，行領(lǐng)導(dǎo)要高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，把加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督作為規(guī)范內(nèi)部管理、防范違規(guī)違紀(jì)問題的重點(diǎn)常抓不懈，切實(shí)支持會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)，經(jīng)常檢查會(huì)計(jì)監(jiān)督的落實(shí)情況，幫助解決遇到的困難和問題。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的一體性。會(huì)計(jì)法規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整負(fù)責(zé)，而要保證會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能否按規(guī)定進(jìn)行。只要會(huì)計(jì)監(jiān)督真正起到把關(guān)守口的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會(huì)得到有效的制止和糾正，單位領(lǐng)導(dǎo)保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的責(zé)任也就得到了很好的履行。從這一意義上講，單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督問題上的目標(biāo)是一致的。因此，各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)要重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，把加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督作為規(guī)范內(nèi)部管理防范違規(guī)違紀(jì)問題的重要措施來抓，切實(shí)支持會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)，經(jīng)常檢查會(huì)計(jì)監(jiān)督的落實(shí)情況，幫助解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中遇到的困難和問題。縣支行要按照崗位制約的要求配備會(huì)計(jì)人員、按照有關(guān)規(guī)定配備會(huì)計(jì)坐班主任并落實(shí)其待遇；省、市行要按照有關(guān)規(guī)定選配好會(huì)計(jì)輔導(dǎo)員，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好環(huán)境，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。

（三）堅(jiān)持以人為本，努力提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和事業(yè)心，培養(yǎng)職工敬業(yè)愛崗、堅(jiān)持原則、遵紀(jì)守法、嚴(yán)于律已的工作作風(fēng)；二是開展“爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)”活動(dòng)，號(hào)召會(huì)計(jì)人員樹立個(gè)人品牌意識(shí)，不斷培養(yǎng)和發(fā)現(xiàn)年輕的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才；三是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟練掌握有關(guān)會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，全面掌握各會(huì)計(jì)崗位技能，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平；四是定期進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位輪換，并實(shí)行會(huì)計(jì)人員等級(jí)制和淘汰制，保持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的生機(jī)。

（四）加大對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)違紀(jì)行為的處罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)違規(guī)行為依法進(jìn)行嚴(yán)格處罰，能達(dá)到懲罰違反者，防止類似事件再度發(fā)生的目的，也是落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督措施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)干擾、阻撓會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)的行為，要依法予以追究，徹底扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的不正?，F(xiàn)象。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)原則性強(qiáng)、執(zhí)行難度大、持續(xù)期曠久的工作，但收效明顯，對(duì)保障農(nóng)發(fā)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)可持續(xù)順利發(fā)展作用重大，我們應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，發(fā)揮好這一職能，確保各項(xiàng)工作健康有序進(jìn)行，農(nóng)發(fā)行可以穩(wěn)步向前邁進(jìn)。