谷蘊華

摘要：面對競爭激烈的國際市場，我國企業(yè)的經營戰(zhàn)略和管理機制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國際接軌。內部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”的轉變是時代發(fā)展的必然趨勢。本文對內部審計的服務功能的主要表現(xiàn)和實現(xiàn)途徑進行了探討。

關鍵詞：內部審計；服務功能；管理審計

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0170-01

內部審計是基于企業(yè)科學管理的需要而產生的，是企業(yè)內部多層次經營管理分權制度的產物。內部審計對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內部審計必須立足于企業(yè)內部管理，強化服務職能，確保企業(yè)經營戰(zhàn)略、目標的貫徹實施。目前，各級管理層對內部審計工作的期望值都很高，國家審計和外部審計師也更加關注內部審計的工作質量和效果；內部審計涉及經濟活動的幾乎所有領域，業(yè)務面十分廣泛，這些都對內部審計如何強化服務職能提出了更高要求。

一、內部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”的轉變是時代發(fā)展的必然趨勢

近年來，面對競爭激烈的國際市場，我國企業(yè)的經營戰(zhàn)略和管理機制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國際接軌。內部審計也隨著西方發(fā)達國家先進的管理理念和國際內部審計實務經驗的引進而發(fā)生根本性的變化。可以說，我國內部審計的功能定位由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”的轉變是一種順應時代發(fā)展的必然趨勢。同樣，為適應這種轉變，內部審計師應當做好組織內部的咨詢師，而不能只是單純的檢查員。

二、內部審計服務功能的主要表現(xiàn)

（一）參謀與助手的功能

內部審計部門通過調查、了解、評價、分析、判斷為企業(yè)領導決策層出謀劃策，促進管理，提高效益。通過經濟責任審計，建議領導者合法經營；通過股權投資審計，建議管理層力求投資回報，考慮企業(yè)長遠利益，維護企業(yè)合法權益。如對工程項目跟蹤審計、對引進項目、合同管理、物資采購所進行的專項調查等，為公司領導決策提供了依據，充分發(fā)揮了參謀與助手的作用。

（二）保證服務功能

保證服務是為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據的行為。企業(yè)各種不確定風險因素也將日益增多，內部審計應當考慮組織所面臨的潛在風險，判斷組織是否采取了適當?shù)念A防和控制措施，并對其進行評價，然后提出相應的改進建議，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。

（三）咨詢服務功能

提供建議以及相關的客戶服務活動，包括顧問服務、建議、協(xié)調、程序設計及培訓等。由此可見內部審計在多方面發(fā)揮著重要作用，內審人員能夠為企業(yè)增加價值服務。內審不是一項費用，而是一項投資，應該為企業(yè)帶來投資回報。

三、如何更好地實現(xiàn)服務功能

（一）從監(jiān)督到服務的職能角色轉變

長期以來，內部審計被定位于“監(jiān)督者”或“內部警察”的角色，在組織內部發(fā)揮著監(jiān)督和評價的作用，對被審計部門的業(yè)務與管理進行評價并提出建議，被審計部門處于接受審計并予以配合的被動地位；而以服務為主導的內部審計要求審計人員盡量使被審計人認識到他們的目標是共同的，使管理者認識到內審是來幫助他們發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為增加組織價值和改進組織的經營，幫助組織實現(xiàn)其目標而服務的。尤其對復雜的經營活動進行深入、全面的審計時，將被審計人員的技術專長與內部審計人員的業(yè)務專長相結合是一種有效的方法。

（二）從財務收支審計向管理審計轉變

如果說財務審計以審查基本財務信息為己任，管理審計的中心任務則是審查管理信息。管理審計在企業(yè)中主要發(fā)揮建設性的職能，能夠及時發(fā)現(xiàn)組織中存在的各種低效、浪費、舞弊等重大問題，研究有效地糾正措施與管理方案，幫助組織最佳地利用資源、完善內部溝通與交流、降低生產經營成本、提高獲利能力。

（三）以內部控制制度評審作為切入點

如何更好地發(fā)揮內部審計的服務功能，企業(yè)的各項內部控制制度對內審來說起到了提綱挈領的作用，內部審計可以通過對內部控制制度的設計、執(zhí)行等方面進行測試和評價，對組織機構的職責分工、授權審批、會計控制、實物控制程序等環(huán)節(jié)進行檢查，尋找失控點和漏洞，并以此作為切入點開展專項審計，進而揭露組織潛在的風險，提出弊端和癥結所在，幫助企業(yè)改進管理，為企業(yè)提高經濟效益服務。

（四）事前、事中、事后審計相結合

隨著企業(yè)經營活動的多元化和管理水平的提高，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經營活動作出全面地評價。內部審計應將事前預防、事中控制與事后監(jiān)督結合起來，貫穿于企業(yè)經營管理的全過程。

（五）拓展內部審計服務領域

直至現(xiàn)階段，我國仍有不少企業(yè)的內部審計局限于企業(yè)財務會計方面的審查，很少觸及經營管理的其他領域。而國外內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入，由于職能的轉變，內審人員可以借鑒國外內審的先進經驗，在領導的支持和各職能部門的協(xié)助下勇于探索，開創(chuàng)新的內部審計領域，嘗試開展各種咨詢活動，發(fā)揮參謀助手作用。

（六）從掌握單純的審計知識到經營管理知識的轉變

內部審計通常認為對組織經營管理具備一些基本了解，并掌握審計工具就已足夠。準則指出內部審計應通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風險管理、控制和治理過程進行評價，并改進其效果。這就要求內部審計人員能夠運用數(shù)學模型、統(tǒng)計學、技術經濟學、行為科學、信息技術等相關知識和技能來提高工作效率和效果，可以開展內部審計軟件的開發(fā)，如投資項目、現(xiàn)金流量的跟蹤審計軟件，內部控制制度、經濟效益分析評估軟件等，以促進內部審計的系統(tǒng)化和規(guī)范化，使內部審計質量達到新的高度。

［責任編輯：劉坤］