韓瑩瑩　王建華

摘要：上市公司會計信息披露質(zhì)量是信息披露關(guān)注的焦點，而信息的可比性直接關(guān)系到投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策，是一個重要的會計信息質(zhì)量特征。本文在分析可比性理論的基礎(chǔ)上，分析影響我國上市公司會計信息可比性的因素，并提出提高會計信息可比性的幾點建議，旨在使投資者預(yù)測決策行為更為科學(xué)、合理。

關(guān)鍵詞：上市公司 信息質(zhì)量 可比性

市公司會計信息披露制度是證券市場建立和發(fā)展的基礎(chǔ)，是證券法律制度的核心內(nèi)容，也是證券投資者權(quán)益的有力保障。會計信息披露質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，可比性作為衡量會計信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，可以提高會計信息使用者決策的有用性和相關(guān)性，有利于投資者、債權(quán)人及其他信息使用者對不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來前景做出比較、分析、評價和預(yù)測，從而提高投資決策效率，更好地發(fā)揮證券市場資源配置的有效性。

一、可比性的理論基礎(chǔ)

可比性作為會計信息質(zhì)量特征體系中不可缺少的組成部分，是一個非常重要的會計信息質(zhì)量特征，它是指財務(wù)會計信息在同一主體的不同期間和同一期間的不同主體之間進(jìn)行比較，從而讓使用者能夠比較某兩段交易、事項或某兩個時點的相似之處及其差異的質(zhì)量屬性。

會計信息可比性分為橫向可比和縱向可比。橫向可比是指在同一時期不同主體提供的會計信息可比，其按照比較的空間范圍不同，分為一國內(nèi)部不同會計主體信息可比性和國際會計信息可比性?？v向可比性也稱為一致性，是指同一主體提供的會計信息在不同時期可比。

二、我國上市公司信息可比性的影響因素

會計信息使用者要求上市公司提供具有可比性的信息，而且越詳盡準(zhǔn)確越好。然而無論企業(yè)怎樣努力，結(jié)果總是差強(qiáng)人意。其原因主要包括：

（一）企業(yè)行業(yè)特點的差異對會計信息橫向可比性的影響。不同的企業(yè)組織形式，不同行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)水平，以及所適用的不同產(chǎn)業(yè)政策、不同會計政策，這些客觀差異將導(dǎo)致企業(yè)會計核算難以遵循同樣的模式，并最終導(dǎo)致會計信息橫向不可比。比如制造業(yè)、服務(wù)業(yè)與金融行業(yè)間，這些行業(yè)成本周期、盈利模式等自身固有特點的差異決定了他們之間很難實現(xiàn)信息可比性。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息橫向可比性的影響。對整個資產(chǎn)所有者群體而言，會計信息是董事會制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，推進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步實現(xiàn)資本效益最大化的主要參考信息。在會計信息形成階段，制約信息質(zhì)量的因素有兩個，一是財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)技能，對于我國上市公司和規(guī)模性企業(yè)的財務(wù)人員的勝任能力而言這方面問題不太大；二是因職業(yè)道德和職業(yè)操守等原因造成的舞弊行為，我國上市公司存在操縱會計數(shù)據(jù)及關(guān)聯(lián)交易，或利用會計相關(guān)法規(guī)和政策漏洞進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象，更有甚者惡意篡改交易相關(guān)時間、金額、地點等信息，導(dǎo)致會計信息失真，使前后年度的會計信息不可比，橫向與其他企業(yè)會計信息不可比。由于我國上市公司財務(wù)管理過程中存在各種博弈和誘惑，財務(wù)舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重，涉及的參與者不僅是財務(wù)人員，很多情況下還包括公司高層和管理人員，這也是影響會計信息可比性的重要因素之一。

（三）宏觀經(jīng)濟(jì)狀況對會計信息縱向可比性的影響。我國宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的波動會導(dǎo)致上市公司會計信息不可比，由于同一行業(yè)在一定時間范圍內(nèi)，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和周期都相同，即使采用的國家法規(guī)與執(zhí)行政策的程度有差異，但宏觀經(jīng)濟(jì)的變化導(dǎo)致會計信息可比性減弱會更多地表現(xiàn)為縱向不可比。比如通貨膨脹會導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比，即使我們可以用物價指數(shù)對通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整，但在無通貨膨脹的情況下，企業(yè)的投資決策和經(jīng)營活動是另外一種情形，因而僅通過會計方法的調(diào)整是無法實現(xiàn)信息可比的。

（四）會計準(zhǔn)則的修改變化對會計信息縱向可比性的影響。在所披露的會計信息具備完整性的前提下，不同時期在進(jìn)行會計計量、核算時使用的會計準(zhǔn)則是否改變或改變程度都會影響縱向可比性，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或政治環(huán)境的變化，會計準(zhǔn)則就要與時俱進(jìn)，進(jìn)行修改。國際會計準(zhǔn)則發(fā)布后，已修改很多次，我國的會計準(zhǔn)則近些年也在不斷地進(jìn)行修改和完善，如2014年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》。會計準(zhǔn)則的修訂使得會計指標(biāo)口徑前后不一致，或?qū)е缕髽I(yè)核算方法的變更，即使會計準(zhǔn)則規(guī)定采用追溯調(diào)整法和未來適用法進(jìn)行調(diào)整，也不可能做到前后完全一致，加之公司治理結(jié)構(gòu)、審計、經(jīng)理人市場沒有為準(zhǔn)則的有效執(zhí)行提供好的支撐環(huán)境，這些準(zhǔn)則和制度的修改變化或未充分有效執(zhí)行就導(dǎo)致了各年度之間的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性。

（五）會計信息的固有特征對會計信息可比性的影響。企業(yè)財務(wù)會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務(wù)報表直至今天涉及企業(yè)財務(wù)、管理、運(yùn)營風(fēng)險、盈利預(yù)測、發(fā)展前景等各方面的廣義財務(wù)報告，信息量不斷增加。同時，財務(wù)報告既有定性信息也有定量信息，不但包括確認(rèn)的信息還包括預(yù)計的信息，其中定量信息可以進(jìn)行比較，而定性信息則難以進(jìn)行比較，其可比性難以衡量。另外，會計數(shù)據(jù)只是企業(yè)經(jīng)營狀況某些時點的數(shù)據(jù)，不能反映資金運(yùn)動的全過程，而且財務(wù)報表也只能披露公司經(jīng)營狀況的部分?jǐn)?shù)據(jù)，還有很多重要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)會計不能反映，如企業(yè)的人力資源數(shù)據(jù)、核心競爭力、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)等。受到我國證券市場內(nèi)部微觀層面因素的影響，如ST管制、投資者保護(hù)制度、審計監(jiān)管及管理層報告動機(jī)等，上市公司為了達(dá)到提高股價和公司發(fā)展的目的，不得不美化財務(wù)報告，同樣也導(dǎo)致信息可比性減弱，這樣投資者就難以識別不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的異同點，也達(dá)不到提高股票定價及提高資源配置效率的效果。

三、提高上市公司會計信息可比性的途徑

綜合以上分析，我國上市公司所處宏觀環(huán)境，會計準(zhǔn)則、會計制度的修改變化、企業(yè)行業(yè)特點，會計信息本身的局限性都會影響信息的可比性。另外，公司的債務(wù)比率、財務(wù)杠桿、審計師類型等也會影響會計方法的選擇，從而間接影響會計信息質(zhì)量。為提高我國上市公司信息可比性，我們應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行努力。endprint

（一）法律方面。提高會計信息可比性首先要提高信息披露質(zhì)量，要采取法律手段有效遏制上市公司違規(guī)披露，特別要對各關(guān)聯(lián)方的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，對披露不實會計信息的上市公司進(jìn)行警告，情節(jié)嚴(yán)重或者多次違規(guī)者，給予懲罰或處分。當(dāng)然，法律有效實施的前提是要有一部完善的相關(guān)法律和敏銳的監(jiān)督機(jī)制，在此基礎(chǔ)上以具體的操作準(zhǔn)則為指導(dǎo)，因而建議在研究制定具體會計準(zhǔn)則時，重點考慮上市公司會計核算的需要，按照輕重緩急逐項發(fā)布實施。

（二）公司治理方面。確保會計信息質(zhì)量實際上是公司治理結(jié)構(gòu)存在的動因之一，完善公司治理機(jī)制，在條件允許的情況下，股東會、董事會、監(jiān)事會、獨立董事、審計委員會等機(jī)構(gòu)均應(yīng)設(shè)置齊全，并且形成與其職位相配合的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行約束，以有效控制乃至杜絕財務(wù)管理過程中財務(wù)舞弊、非正常運(yùn)作或推行盈余管理現(xiàn)象的發(fā)生。在監(jiān)督方面，充分發(fā)揮審計工作的作用，為確保會計信息質(zhì)量水平提供外在保障。在公司治理中，審計監(jiān)督相對較弱，為確保會計信息質(zhì)量，內(nèi)部審計和外部社會審計要雙管齊下，了解會計信息的風(fēng)險分布，推動會計信息風(fēng)險管控，鼓勵中小股東保障對公司財務(wù)信息知情和監(jiān)督的權(quán)利。

（三）會計信息披露方面。會計信息披露質(zhì)量首先應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，保證其合法性及合規(guī)性。其次我們還應(yīng)從信息使用者的角度提高披露質(zhì)量，規(guī)范相同、相近行業(yè)會計指標(biāo)表達(dá)的含義、口徑、時間、確認(rèn)和計量基礎(chǔ)，使其在保證其他會計信息質(zhì)量要求的前提下一致，更多地在財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方及大宗交易信息，使非量化的信息也參照量化信息追求可比性。對會計信息的質(zhì)量精益求精，不僅可以規(guī)范企業(yè)財務(wù)披露行為，更能為信息使用者提供準(zhǔn)確有效的信息，有效促進(jìn)資源優(yōu)化。

（四）方法創(chuàng)新。通過會計程序的處理、方法的創(chuàng)新，不斷提高不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比程度，將其差異限制在一定范圍內(nèi)。提高會計信息可比性，除了轉(zhuǎn)變我國企業(yè)的統(tǒng)一會計規(guī)范及提高可比性傳統(tǒng)觀念的同時，要制定符合認(rèn)識發(fā)展規(guī)律的會計準(zhǔn)則，分析和借鑒他國經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和實際，對目前的會計準(zhǔn)則和政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善，站在全局高度，用國際視野對我國會計政策進(jìn)行宏觀把握與管理，及時修訂會計準(zhǔn)則并落實實施。

四、結(jié)束語

可比性作為會計信息質(zhì)量的一項重要特征，較高程度可比的會計信息能夠有利于投資者、債權(quán)人及其他信息使用者通過比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，分析行業(yè)未來前景提高預(yù)測準(zhǔn)確性，從而提高決策水平，因此提高會計信息的可比性將會對提升會計信息的有用性和決策相關(guān)性起到明顯的促進(jìn)作用。會計信息的使用還要本著實事求是的原則，因此，在使用會計信息時要具體情況具體分析，在追求可比性的同時忽略了其他的會計信息質(zhì)量要求就舍本逐末了。關(guān)于我國上市公司會計信息可比性發(fā)展的特點，影響因素及優(yōu)化途徑，本文作了簡要陳述，但是會計信息質(zhì)量體系龐大，如何有效評價我國上市公司信息披露體系的質(zhì)量，如何對我國上市公司會計信息可比性的影響因素及測度進(jìn)行實證研究仍是未來需要進(jìn)一步深入研究的問題。S

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