亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        企業(yè)購買理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生收益的涉稅事項(xiàng)探討

        2014-09-09 02:38:08
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2014年13期
        關(guān)鍵詞:利息收入保本國家稅務(wù)總局

        (中國光大銀行股份有限公司廈門分行福建廈門361000)

        目前,理財(cái)市場上理財(cái)產(chǎn)品多種多樣,紛繁復(fù)雜,諸如購買國債,投資銀行的理財(cái)產(chǎn)品,投資股票,投資基金等。這些理財(cái)產(chǎn)品收益根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,有的可能涉及營業(yè)稅,也有的可能涉及企業(yè)所得稅等,本文對(duì)此進(jìn)行分析。

        一、取得國債利息收入

        (一)營業(yè)稅涉稅事項(xiàng)。從營業(yè)稅角度來看,企業(yè)購買國債有兩種情況:一是購買一級(jí)市場上的國債并持有至到期,在這種情況下,根據(jù)《國庫券條例》第十二條規(guī)定,國庫券的利息收入享受免稅待遇,即國債利息收入免征營業(yè)稅。另一種情況是在二級(jí)市場上投資買賣國債,這種情況下應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第(四)款規(guī)定:外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

        (二)企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條第一款規(guī)定:國債利息收入為免稅收入。國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)《關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》進(jìn)一步規(guī)定:企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國債利息收入,全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債,根據(jù)國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù),計(jì)算國債利息收入,免征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款,減除其購買國債成本,并扣除其持有期間按照公式計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額,為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債,應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的,其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法,可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。

        二、投資銀行理財(cái)產(chǎn)品收益

        銀行的理財(cái)產(chǎn)品品種多樣,一般包括保本且收益固定、保本但收益不確定、不保本且收益不確定等,需要結(jié)合具體情況進(jìn)行分析。

        (一)營業(yè)稅涉稅事項(xiàng)。

        1.投資保本產(chǎn)品收取固定利息的理財(cái)模式。在此類理財(cái)模式中,企業(yè)不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),只收取固定利潤,這一模式應(yīng)繳納營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2002]9號(hào))第五條規(guī)定:以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為,也屬于所稱的貸款業(yè)務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋 (試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號(hào))第三條規(guī)定,貸款行為屬于金融保險(xiǎn)業(yè)范圍,對(duì)收取的固定利潤應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營業(yè)稅。據(jù)此,保本付息的理財(cái)模式應(yīng)納營業(yè)稅。

        2.不保本或者保本浮動(dòng)收益的理財(cái)模式。這是兩種形式的理財(cái)模式,一是不保本,浮動(dòng)收益;二是保本,但收益不固定。這兩種理財(cái)模式是否涉及營業(yè)稅呢?對(duì)于這種理財(cái)模式,由于政策文件規(guī)定不明確,執(zhí)行中存在著很大分歧。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋 (試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號(hào))第八項(xiàng)第六款規(guī)定:以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅。投資不保本或保本浮動(dòng)收益的理財(cái)產(chǎn)品,是否可以理解成共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,視為投資收益,不繳納營業(yè)稅。關(guān)于這個(gè)觀點(diǎn),還有待政策的進(jìn)一步明確。

        (二)企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,此類收益為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,屬于企業(yè)所得稅范圍。只有一種情況例外,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,這里指的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

        三、投資股票收益

        (一)營業(yè)稅涉稅事項(xiàng)。投資股票收益同樣屬于營業(yè)稅范圍,根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第(四)款規(guī)定:外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額;另外根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條進(jìn)一步說明條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。根據(jù)規(guī)定,股票屬于金融商品,應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營業(yè)稅,稅率5%,營業(yè)額為賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額。

        《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三條第九款還規(guī)定:買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品,下同),可在同一會(huì)計(jì)年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅,如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅,但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

        (二)企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)。在企業(yè)所得稅方面,屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,需要合并計(jì)算企業(yè)所得稅。

        對(duì)于基金投資,許多財(cái)會(huì)人員都理解成不涉及任何稅費(fèi)。實(shí)際上在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅[2009]61號(hào))中已經(jīng)明確將財(cái)稅[2002]128號(hào)中的“金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))申購和贖回基金單位的差價(jià)收入征收營業(yè)稅;個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅”的規(guī)定予以廢止?;鹜顿Y收益同樣適用《營業(yè)稅暫行條例》第五條第四項(xiàng)規(guī)定,納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額,計(jì)算繳納營業(yè)稅。因此,企業(yè)買賣基金取得的價(jià)差收入應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅。

        企業(yè)所得稅方面,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅[2002]128號(hào))第二條第二款規(guī)定:對(duì)個(gè)人投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入,在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前,暫不征收個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅。該文件的第二條第三款規(guī)定:對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入,債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入,由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅;對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入,暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

        《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))第二條第(二)款明確規(guī)定:對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

        綜上,對(duì)于企業(yè)投資基金,申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅;如果是屬于從基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。

        猜你喜歡
        利息收入保本國家稅務(wù)總局
        國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)
        慶祝中國共產(chǎn)黨成立100周年
        中國商業(yè)銀行非利息收入現(xiàn)狀及發(fā)展建議
        中國國家稅務(wù)總局局長:堅(jiān)決不收"過頭稅"
        伙伴(2018年2期)2018-05-14 10:49:15
        “保本”承諾漸行漸遠(yuǎn),你準(zhǔn)備好了嗎
        海峽姐妹(2017年3期)2017-04-16 03:06:34
        國內(nèi)外銀行非利息收入業(yè)務(wù)發(fā)展的比較分析
        國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布第二批取消進(jìn)戶執(zhí)法項(xiàng)目清單的公告
        非利息收入對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營績效影響的實(shí)證研究
        非利息收入對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營績效影響的實(shí)證研究——基于中國16家上市商業(yè)銀行2005—2012年的數(shù)據(jù)分析
        非保本理財(cái)產(chǎn)品
        五月婷婷开心五月激情| 国产香蕉97碰碰视频va碰碰看| 国产免费破外女真实出血视频| 伊人狠狠色j香婷婷综合| 肉丝高跟国产精品啪啪| 女同av一区二区三区| 亚洲av无码专区国产乱码4se| 亚洲情精品中文字幕99在线| 99久久久国产精品丝袜| 亚洲中文字幕诱惑第一页| 色婷婷一区二区三区四| 国产成人高清视频在线观看免费 | 欧美高h视频| 中文字幕亚洲永久精品| 一区二区三区极品少妇| 不卡视频在线观看网站| 伊人久久大香线蕉午夜av| 人妻少妇精品无码专区| 亚洲精品久久久久久久久av无码| 国产成人免费一区二区三区| 456亚洲人成在线播放网站| 两个人免费视频大全毛片| 亚洲一区域二区域三区域四| 亚洲天堂成人av在线观看| 一本色道久久88精品综合| 亚洲精品无码av中文字幕| 亚洲aⅴ无码成人网站国产app| 人妻有码中文字幕在线不卡| 亚洲国产精品嫩草影院久久av| 精品亚洲国产成人av色哟哟| 亚洲中文字幕无码中文字在线 | 亚洲精品中文字幕视频色| 香蕉免费一区二区三区| 亚洲人成人77777网站| 国产精品一区二区午夜久久 | 两人前一后地插着她丰满| 亚洲日韩av一区二区三区中文| 精品久久久无码中字| 中文字幕亚洲欧美日韩2019| 国产精品美女黄色av| 精品国产一区二区av麻豆不卡|