梁曉軍

摘 要：改革開放以來，我國民營企業(yè)得到了快速發(fā)展，它成為經(jīng)濟(jì)成分中最具活力的組成部分。但隨著企業(yè)間的競爭越來越激烈，民營企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也變得越來越大。這就要求企業(yè)一方面要做大做強(qiáng)，增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，另一方面要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，尤其是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制管理中的重要作用。本文通過對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題；對策

改革開放以來，我國民營企業(yè)在緩解就業(yè)壓力、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)市場繁榮等方面發(fā)揮了不可替代的作用，已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但多數(shù)民營企業(yè)是家族企業(yè)，其經(jīng)營管理方式落后、企業(yè)管理制度不健全，缺乏有效的內(nèi)控管理體系。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段，對完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競爭力、管理和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。但是，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中存在著諸多問題和不足，需要我們認(rèn)真加以研究。

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.有關(guān)法律制度不完善。近年來，民營企業(yè)快速發(fā)展，無論是數(shù)量、規(guī)模還是競爭力都與國有企業(yè)不相上下，因此，就有必要像國有企業(yè)一樣建立內(nèi)部控制和規(guī)范性運(yùn)作機(jī)制，尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立就顯得緊迫而必要。而與民營企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，目前主要有《審計(jì)法》和2003年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。法律法規(guī)建設(shè)步伐與民營企業(yè)的發(fā)展極不相稱，需要加快制定或完善相關(guān)的法律法規(guī)，對民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度做出明確規(guī)定。

2.民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不到位。民營企業(yè)大多是通過企業(yè)負(fù)責(zé)人多年在市場上努力經(jīng)營獲得成功的，他們普遍有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，但在文化水平、經(jīng)營理念以及管理水平等方面的素質(zhì)是參差不齊、普遍偏低的，加之內(nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展的水平比較低，民營企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性。不知道通過內(nèi)部審計(jì)能夠使企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行增值。多數(shù)民營企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)是私有的，企業(yè)的一切大小事務(wù)都是自己做主，完全沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的必要，有的企業(yè)主甚至不知道內(nèi)部審計(jì)為何物，還有一些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但隨意配備、精簡內(nèi)審人員，內(nèi)部審計(jì)工作沒有保障。

3.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂。盡管民營企業(yè)處于快速發(fā)展階段，但與之相對的內(nèi)部審計(jì)理論的研究卻嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置非?；靵y。機(jī)械地套用、照搬國有企業(yè)、西方企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立方式，而不能結(jié)合自身特點(diǎn)來設(shè)立，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)隨意設(shè)置，非?；靵y。多數(shù)把財(cái)務(wù)部門與內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并為一個(gè)部門，還有僅在財(cái)務(wù)部門配備相關(guān)的審計(jì)人員等等。由此可見，民營企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置非常混亂，工作職責(zé)不清，內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)工作處于無序狀態(tài)。

4.內(nèi)部審計(jì)職能定位不明確。企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要目的是在市場競爭日益激烈的條件下為了使企業(yè)能夠更好的生存、競爭和發(fā)展而采取的措施。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的功能已經(jīng)有所變化，由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐漸演變?yōu)橐怨芾硇蛯徲?jì)為主。而民營企業(yè)的內(nèi)審工作因?yàn)檎幱诔跫夒A段，所以其主要功能還是傳統(tǒng)的對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查和監(jiān)督，還不能把內(nèi)部審計(jì)作為管理企業(yè)的重要手段，因此，對內(nèi)部管理不能做出正確的分析、評價(jià)，更不能提出好的管理建議，起點(diǎn)和定位都不高，職能定位不明確。

5.從業(yè)人員整體素質(zhì)不高。內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它不僅要求工作人員要熟悉和掌握審計(jì)、會計(jì)、管理、法律、法規(guī)、電子商務(wù)等方面的知識，而且還要有較強(qiáng)的專業(yè)技能和豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。所有這些，都對從業(yè)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。民營企業(yè)大多沒有專門的審計(jì)工作人員，而由其他部門的人員兼任，有的即使設(shè)立，由于其工作人員學(xué)歷層次低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，制約了內(nèi)審工作的發(fā)展和功能的發(fā)揮。

二、解決民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的對策

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律制度。目前，我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)法律主要有《審計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》和《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等，法律規(guī)范少、層次低，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏強(qiáng)制效力。對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜問題很難有效解決，也不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。因此，應(yīng)根據(jù)西方國家成熟的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定《內(nèi)部審計(jì)法》，對內(nèi)部審計(jì)的法律地位、義務(wù)和職責(zé)等予以明確規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。

2.提高民營企業(yè)管理者對內(nèi)審工作的認(rèn)識。要保證內(nèi)審工作有序開展，就要提高企業(yè)管理者對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，讓他們改變觀念，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值并能改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動。使企業(yè)的管理者由被動地接受有關(guān)部門的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃诱垖徲?jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。這就要大力宣傳內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性和重要作用，使越來越多的民營企業(yè)重視內(nèi)審工作。實(shí)踐證明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越重視內(nèi)審工作，內(nèi)審的作用發(fā)揮的越充分，內(nèi)審的效果就越好，審計(jì)人員的工作積極性就越高，工作效果也越好。所以，要通過多種途徑提高企業(yè)管理者對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，使內(nèi)審工作在企業(yè)順利開展。

3.合理設(shè)置民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)在獨(dú)立性和權(quán)威性原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系的不同設(shè)置不同的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。一般而言，小企業(yè)可以不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其內(nèi)審工作可由會計(jì)事務(wù)所來或聘請審計(jì)專業(yè)人員來進(jìn)行，大企業(yè)可采取兩種途徑來設(shè)置；一種是實(shí)行雙重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，也就是在企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會，由其對經(jīng)理層和董事會進(jìn)行審計(jì)，然后在審計(jì)委員會下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由其幫助經(jīng)理對下級各職能部門的日常經(jīng)營和管理活動進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。另一種是實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)。

4.明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位。要明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位，使內(nèi)部審計(jì)的職能由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)為主向以管理服務(wù)為主的轉(zhuǎn)變。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程來看，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是管理控制的重要組成部分，最初內(nèi)審的主要職能主要是對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)審工作的著重點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，主要轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評估并提供咨詢、服務(wù)活動，以此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的配置，為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策發(fā)揮內(nèi)審的參與、顧問和咨詢的作用。

5.多種途徑提高內(nèi)審從業(yè)人員素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的如何，內(nèi)審職能是否得到充分發(fā)揮，很大程度上取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備以下素質(zhì)：一是審計(jì)專業(yè)知識，這是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的首要知識，二是分析問題、處理問題的能力，審計(jì)人員要能夠通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的分析，找到存在問題的原因并提出相應(yīng)解決對策，三是擁有豐富的審計(jì)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，只掌握理論知識是不能夠勝任審計(jì)工作的，還必須要有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)才能對審計(jì)出的問題進(jìn)行正確處理。我國民營企業(yè)的審計(jì)人員大多不具備專業(yè)知識，有的是臨時(shí)從其他部門抽調(diào)過來的，有的由其他部門的人員兼任，人員素質(zhì)普遍較低。因此應(yīng)當(dāng)大力提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，可以通過三條途徑實(shí)現(xiàn)：一是從外部引進(jìn)高素質(zhì)的內(nèi)審人才，企業(yè)在招聘人才時(shí)，對審計(jì)專業(yè)人才要有規(guī)劃，二是對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)審人員工作予以固定，加強(qiáng)對其審計(jì)專業(yè)知識的培訓(xùn)，三是建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參加注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊會計(jì)師（CPA）等資格考試，建立資格認(rèn)證制度，逐步實(shí)現(xiàn)持證上崗。建立內(nèi)審人員工作成效與經(jīng)濟(jì)收入掛鉤制度，促進(jìn)內(nèi)審工作順利開展。endprint