摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立以及現(xiàn)代企業(yè)制度的進一步發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭壓力越來越大，為了有效地降低企業(yè)的成本，提高自身的經(jīng)濟效益和管理水平，很多企業(yè)開始制定內部控制制度，內部控制制度是一種先進的內部控制和約束制度，其執(zhí)行的好壞，往往決定著企業(yè)會計信息的有效性以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的程度。本文主要就我國現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度存在的問題以及問題成因進行了深入的分析和探討，并提出了具體的解決對策。

關鍵詞：企業(yè)內控制度；問題；對策

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內部控制制度越來越受到我國企業(yè)的重視，企業(yè)為了確保經(jīng)濟資源的完整性以及經(jīng)濟信息的可靠性，在內部確立了一系列具有控制職能的方法、程序和措施，并對其規(guī)范化、系統(tǒng)化，在一定程度上提高了企業(yè)經(jīng)營活動的運行效率。但是，現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度與企業(yè)實際運營狀況不匹配的現(xiàn)象仍然廣泛存在，我國新修訂的《會計法》也著重對現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度的建設問題進行了闡述，在企業(yè)管理現(xiàn)代化進程中，我們對現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度相關問題進行探討具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內部控制制度發(fā)展概況

目前，內部控制制度已經(jīng)廣泛應用于我國企業(yè)的內部管理中，在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內部控制制度是否健全直接關系到企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，實踐證明，內部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一項不可或缺的內容，既是企業(yè)其他各項管理的基礎，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。早在1985年，美國就成立反虛假財務報告委員會（COSO），該委員會是由美國注冊會計師協(xié)會、會計協(xié)會、內部審計師協(xié)會、財務經(jīng)理人協(xié)會以及管理會計師聯(lián)合創(chuàng)建的，主要研究內部控制問題，探討財務報告中舞弊事件產(chǎn)生的原因。2004年，反虛假財務報告委員會在《內部控制整合框架》的基礎上，又頒布了《企業(yè)風險控制管理整體框架》，從此，各國的企業(yè)風險管理就有了一個系統(tǒng)、全面的應用指南。

為了強化和規(guī)范企業(yè)的內部控制，提高企業(yè)的風險防范能力和經(jīng)營管理水平，我國政府于2007年成立了企業(yè)內部控制標準委員會，并在《企業(yè)風險控制管理整體框架》的指導下，制定了《企業(yè)內部控制基礎規(guī)范》，如今該規(guī)范已經(jīng)在上市公司內部執(zhí)行，很多非上市的大中企業(yè)也以此為參照成功地建立起內部控制制度?！秲炔靠刂普峡蚣堋分袑懙剑骸霸俸玫膬炔靠刂企w系，它不能夠把一個劣跡斑斑的或沒有經(jīng)營智商的管理層變成一個非常有經(jīng)驗頭腦的能力的管理層。”由此可見，在企業(yè)實現(xiàn)主要目標的前提下，內部控制制度是一種防御性措施，它所強調的是一種必須做的義務和責任，能夠為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。

二、現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度存在的問題及成因

1.企業(yè)內部權力失衡

我國現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度仍然存在著很多問題，從表面上來看，很多大中型企業(yè)都嚴格按照相關法律規(guī)定構建了相對完善的內部控制制度，對其管理也比較規(guī)范，但是在實際工作中，由于企業(yè)缺乏完善的委托代理機制，內外部信息又具有不對稱性的特點，現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度的控制和約束作用受到了限制，并不能有效地約束企業(yè)內部人員的行為，而行使職權主要依靠這些內部人員，這種情況自然就弱化了內部控制制度的控制力。我國現(xiàn)行企業(yè)絕大部分都建立了法人治理結構，但是董事長兼任總經(jīng)理、董事?lián)伪O(jiān)事的現(xiàn)象普遍存在，股東大會和董事會的實際控制力較弱，企業(yè)經(jīng)營無法真正做到科學化、民主化，也難以達到權力制衡的效果。

內部控制制度的建設以及有效運行有待于企業(yè)內部良好的法人治理結構，企業(yè)內部權力失衡問題的產(chǎn)生主要在于企業(yè)為建立起規(guī)范、合理的法人治理結構，現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度需要建立在企業(yè)內部法人治理結構的基礎上才能發(fā)揮其實際功效，在企業(yè)規(guī)模日益擴大、管理職能逐漸分解的情況下，建立和完善企業(yè)內部控制制度是十分必要的，尤其是經(jīng)過股份制改造后的國有企業(yè)，仍然受到原有體制的影響，企業(yè)職權劃分不明確，法人治理結構很不完善，這些都是導致企業(yè)內部控制制度出現(xiàn)問題的原因。

2.執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠

通常，內部控制的有效性取決于審計人員的控制意識和控制行為，然而企業(yè)內部控制往往只是重視表現(xiàn)形式，實際執(zhí)行被輕視，使得內部控制形同虛設。由于開展內部控制需要一定的人力、物力、財力支持，部分企業(yè)對建立內部控制制度還存在認識上的誤區(qū)，內部控制并未引起企業(yè)內部各級領導的足夠重視，內部控制執(zhí)行受阻，效率低下，難以實現(xiàn)對企業(yè)的有效控制。同時，企業(yè)對內部控制制度的監(jiān)督作用也有限，很多企業(yè)的內部監(jiān)督制度基本上是由財務管理部門制定的，內部審計部門又多隸屬于財務管理部門，內部審計缺乏獨立性致使監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內部審計結果失事現(xiàn)象較為常見。

在我國的一些企業(yè)中，對領導管理者的考核涉及面比較單一，主要的參考依據(jù)就是企業(yè)目標任務的實現(xiàn)情況，這種只注重經(jīng)營目標的考核很容易促使管理人員采取瞞報、虛報的方式達到某一任務目標，以至于為企業(yè)接下來的經(jīng)營活動埋下了隱患?，F(xiàn)實情況表明，從內部實現(xiàn)對企業(yè)有效監(jiān)督的可能性是很小的，內部監(jiān)督主要是對企業(yè)財務、稅務、審計進行監(jiān)督，這涉及的相關部門很多，要想完善企業(yè)的內部控制體系僅僅依靠內部監(jiān)督是遠遠不夠的，為了彌補內部監(jiān)督的不足，借助外部有利的監(jiān)督是十分必要的。

三、現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度問題的解決對策

1.完善企業(yè)治理結構，創(chuàng)建良好的企業(yè)內控環(huán)境

在經(jīng)營活動中，企業(yè)領導者體現(xiàn)的隨意性常常會限制內部控制作用的有效發(fā)揮，企業(yè)領導者的內部控制意識和行為直接關系到內部控制的成敗。因此，企業(yè)有必要建立獨立的審計委員會，其職責就是對領導層進行監(jiān)督以及對內審機構進行業(yè)務指導，對企業(yè)其他成員進行約束。企業(yè)應該建立起適應現(xiàn)代企業(yè)管理的用人機制，完善企業(yè)治理結構，為企業(yè)創(chuàng)建一個兩害的內控環(huán)境。

任何企業(yè)的內控活動都依賴于一定的控制環(huán)境，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內控制度的執(zhí)行，而改善企業(yè)的控制環(huán)境的關鍵在于對企業(yè)法人治理結構予以規(guī)范，明確企業(yè)內部機構的管理職責，完善董事會的構建機制，以企業(yè)各部門為基礎，成立一個歸屬于董事會直接領導下的內控執(zhí)行委員會，對內部控制主體以及控制目標加以明確，對各個業(yè)務流程的具體執(zhí)行進行統(tǒng)一管理，以此來完善企業(yè)的內控環(huán)境，充分發(fā)揮內控制度的應有作用。

2.完善內部審計制度，構建與之相適應的外部監(jiān)督體系

內部審計制度是內部控制制度的一項重要內容，企業(yè)要想健全內部控制制度，首先應完善內部審計制度，拓寬內部審計領域，切實轉換內部審計職能，突出內部審計的監(jiān)督、服務以及評價職能。為了適應現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營多元化、管理現(xiàn)代化的需要，企業(yè)還要努力改進內部審計的方式，加強對事前、事中的審計，做到對企業(yè)經(jīng)營和管理的全過程、全方位的監(jiān)督和評價，充分發(fā)揮內部審計的作用。

此外，為了使企業(yè)內部控制制度更為有效的實施，還要加強外部監(jiān)督，構建與內部控制制度相適應的管理體系，充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門的作用。當前，我國企業(yè)的內部控制制度還不完善，企業(yè)管理者的內部控制觀念普遍淡薄，政府有必要履行自己的監(jiān)督職責，規(guī)范企業(yè)的內部控制制度。各級財政部門應當按照《會計法》等相關法律法規(guī)，加大監(jiān)督執(zhí)法力度，督促企業(yè)內部控制制度的落實，防止因企業(yè)內部控制制度不完善導致的違法行為的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略的順利完成。

總而言之，內部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，企業(yè)內部控制建設問題已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)獲取市場競爭優(yōu)勢的新突破點，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內容，內部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的重要的管理方式，建立和完善內部控制制度，不僅能夠有效地降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能夠增強企業(yè)在市場中的競爭力，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：馬程琳，女，籍貫：廣東， 學歷：碩士研究生， 研究方向：審計endprint