張明輝

摘 要：隨著我國(guó)改革開放的逐漸深入，使得我國(guó)企業(yè)得到了前所未有的政策支持。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也促進(jìn)了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的提升。企業(yè)在發(fā)展中，由于信息不對(duì)稱狀況的存在，企業(yè)準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)相應(yīng)的問題。本文針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱進(jìn)行實(shí)際研究，并分析其具體的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；利潤(rùn)操縱；對(duì)策研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸的擴(kuò)大，使得企業(yè)利潤(rùn)操縱行為動(dòng)機(jī)以及行為方式成為社會(huì)各界關(guān)注的話題。關(guān)于企業(yè)利潤(rùn)操縱問題，已經(jīng)逐漸成為限制企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題。針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱問題進(jìn)行研究工作的開展，對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展有著重要作用。

一、企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)狀

隨著近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的推動(dòng)，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中規(guī)模逐漸壯大，并且在實(shí)際的年報(bào)質(zhì)量上有著重大進(jìn)步。但企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中依舊存在人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著嚴(yán)重的阻礙作用。我國(guó)企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，主要的體現(xiàn)著以下的幾個(gè)方面的現(xiàn)狀問題。

1.企業(yè)發(fā)展隱藏利潤(rùn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益不斷的提升。伴隨著經(jīng)濟(jì)效益的提升，企業(yè)隱藏利潤(rùn)是至關(guān)重要的問題，隱藏利潤(rùn)的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在鋼鐵等重工業(yè)產(chǎn)業(yè)。主要的方式是通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更、縮短折舊年限、增加相應(yīng)的折舊費(fèi)用、增加管理費(fèi)用以及增加預(yù)提費(fèi)用，通過這樣的方式減少當(dāng)期利潤(rùn)。同時(shí)通過推遲確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)跨時(shí)期的資金調(diào)配，達(dá)到隱藏利潤(rùn)的實(shí)際效果。

2.關(guān)聯(lián)交易。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》相繼的發(fā)布，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)損害股東的事件得到了有效的控制，使得企業(yè)在發(fā)展中更適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，關(guān)聯(lián)交易方式方法基本符合企業(yè)的發(fā)展需求。但是在現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，關(guān)聯(lián)交易方有失公允，導(dǎo)致大量的企業(yè)財(cái)產(chǎn)被惡意吞噬，嚴(yán)重的破壞企業(yè)的正常發(fā)展。

3.減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回。企業(yè)通過減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回的方式進(jìn)行調(diào)控企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，通過這樣的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的隱藏。企業(yè)實(shí)際發(fā)展中利潤(rùn)較差，通過減值計(jì)提的轉(zhuǎn)回提升企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，大量的企業(yè)通過減值計(jì)提實(shí)現(xiàn)完全的盈利行為，最終達(dá)到利潤(rùn)隱藏的效果。

二、企業(yè)利潤(rùn)操縱存在的問題

1.會(huì)計(jì)政策變更問題。企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，會(huì)計(jì)政策是構(gòu)成整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵因素。保證會(huì)計(jì)政策的實(shí)際發(fā)展，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展有著重要的意義。會(huì)計(jì)政策變更問題出現(xiàn)，是由于政策變更事項(xiàng)采用了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算方法，導(dǎo)致在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作過程中，會(huì)計(jì)政策不能夠起到約束作用。多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的發(fā)展中，采用未來(lái)使用法進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算的開展，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作開展中將錯(cuò)誤事項(xiàng)列為企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)。由于企業(yè)所持股份的變動(dòng)，原本納入報(bào)表范圍當(dāng)中的企業(yè)沒有被納入當(dāng)中，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更。會(huì)計(jì)變更的滯后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的發(fā)展有著阻礙作用。會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)于企業(yè)的財(cái)會(huì)信息的披露不準(zhǔn)確，導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中沒有正確的披露企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)的變化，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的具體內(nèi)容受到影響。

2.內(nèi)部控制制度問題。企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，內(nèi)部控制因素是保障企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)正常發(fā)展的關(guān)鍵因素。現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，很多存在著內(nèi)部控制制度只重視形式，并沒有真正建立內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到阻礙。企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題是影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，私吞公共財(cái)務(wù)。企業(yè)發(fā)展中，由于利益水平的逐漸提升，很多管理人員利用自身的職權(quán)進(jìn)行利益的謀取，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展出現(xiàn)問題。第二，為他人提供貸款擔(dān)保。由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致高層管理人員利用自身的職權(quán)之便，通過信用擔(dān)保以及抵押的形式為自身的謀取經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致不正當(dāng)利益的獲取。如果借貸方無(wú)力償還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)遇到困難。第三，收入不通過企業(yè)賬目。這樣問題產(chǎn)產(chǎn)生，主要是由于出納人員以及審核人員的自身對(duì)自責(zé)的疏漏，銷毀企業(yè)財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)的賬目混亂。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問題。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，在我國(guó)企業(yè)發(fā)展中是一個(gè)較為新鮮的概念。在企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)安全運(yùn)行的關(guān)鍵因素，在實(shí)際發(fā)展中起著重要作用。企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要的分為兩種：第一種是家族化的企業(yè)發(fā)展模式，這種模式在中小企業(yè)發(fā)展中較為常見。領(lǐng)導(dǎo)者設(shè)定過程中，通常設(shè)定為二級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者，企業(yè)的管理模式相對(duì)簡(jiǎn)單，有家族成員進(jìn)行管理工作的開展。這種模式在企業(yè)的發(fā)展中，容易出現(xiàn)利益糾紛。同時(shí)涉及到人情關(guān)系，對(duì)于企業(yè)的利益操控不能夠有效防范。另一種是集權(quán)化的發(fā)展模式，即企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，權(quán)利的實(shí)施與掌控過分集中。財(cái)務(wù)方面以及會(huì)計(jì)人員的實(shí)際管理分離不徹底，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以及私下交易的狀況發(fā)生。這種模式在我國(guó)的上市公司以及較大的企業(yè)當(dāng)中較為常見，權(quán)利的過分集中為我國(guó)企業(yè)實(shí)施資金操控帶來(lái)便捷，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到影響，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺失。

4.法律法規(guī)不規(guī)范問題。企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，應(yīng)該重視法律法規(guī)的實(shí)際遵守。做到按照法律相關(guān)規(guī)定進(jìn)行生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但針對(duì)目前的我國(guó)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作開展的過程中，由于集權(quán)形式的過于膨脹，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)依附于企業(yè)的高級(jí)管理者，管理者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)掌握，這樣的方式對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展有著重大的危險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)體系的獨(dú)立性受到影響，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。完善法律法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的約束，是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

三、企業(yè)利潤(rùn)操縱對(duì)策分析

1.完善會(huì)計(jì)政策。完善會(huì)計(jì)政策，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義。具體的完善企業(yè)的會(huì)計(jì)政策主要的有以下幾個(gè)方面的方法。第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行實(shí)際建立的過程中，允許自發(fā)性變更的同時(shí)，應(yīng)該采取追溯調(diào)整法進(jìn)行實(shí)際的研究，將長(zhǎng)期積累的系數(shù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，并實(shí)現(xiàn)留存收益期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。這樣在具體的制度過程中，保證企業(yè)年度連續(xù)盈利同時(shí)，能夠保證未來(lái)年度會(huì)計(jì)政策當(dāng)中的虛計(jì)利益在整體的股東利益當(dāng)中卸掉利益包袱，保證會(huì)計(jì)變更的安全性。因此，在用追溯調(diào)整法進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的分析，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的合理性。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體實(shí)施中采用未來(lái)適應(yīng)法，這在會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，對(duì)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)出現(xiàn)混亂，將追溯調(diào)整法應(yīng)用其中會(huì)使得整體基數(shù)實(shí)現(xiàn)累積，成為變更當(dāng)期凈利潤(rùn)。endprint

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。（1）建立有效的內(nèi)部控制制度。 企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，明確企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任制度，健全規(guī)章制度，有效的處理控制成本以及控制效益之間的關(guān)系。對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)實(shí)際管理中，應(yīng)該具體劃分崗位職責(zé)范圍，使得員工的工作目標(biāo)以及工作職責(zé)進(jìn)行實(shí)際明確。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)在實(shí)際的發(fā)展中保證各個(gè)職責(zé)之間的相互制約，明確具體的職責(zé)范圍，保證財(cái)務(wù)信息的開展具有全面性特點(diǎn)，建立完善的內(nèi)部控制體系。

（2）開展日常檢查。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，必須對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效執(zhí)行。堅(jiān)持對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行日常檢查，明確內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)保障作用的具體實(shí)施。通過進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期檢查，能夠及時(shí)發(fā)展工作開展中出現(xiàn)的問題，并針對(duì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行及時(shí)的糾正，保障企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全執(zhí)行。

（3）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)執(zhí)行的主要承擔(dān)者，提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)對(duì)于企業(yè)開展財(cái)務(wù)工作的開展有著重要意義。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是保障整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全的重要因素，提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

（4）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，家族模式在企業(yè)的發(fā)展中，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在中小企業(yè)實(shí)際發(fā)展中，應(yīng)該重視內(nèi)部權(quán)力的劃分，防止企業(yè)的權(quán)利歸于集中，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部存在安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中應(yīng)該減少家族人員任高職，從根本上防止利潤(rùn)操縱的產(chǎn)生。同時(shí)在我國(guó)上市企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，保證企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的分散，建立董事制度，實(shí)現(xiàn)權(quán)利形式之間的相互制約。通過企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的完善，保證企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全。

（5）健全法律法規(guī)。隨著近年來(lái)的法律條文的涵蓋面逐漸的廣泛，使得我國(guó)的對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的法律條文也逐漸的出現(xiàn)。雖然整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中起著重要作用，但是約束企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)還不夠完善。因此，在具體的執(zhí)行過程中需要做到一下幾點(diǎn)。第一，現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，存在較多判斷以及可選擇的東西，導(dǎo)致在實(shí)際的發(fā)展中相關(guān)規(guī)定缺乏可操作性。未來(lái)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在具體的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)操作當(dāng)中有著重要意義。第二，法律法規(guī)在具體建設(shè)中，避免不準(zhǔn)確定義詞語(yǔ)的使用，明確法律法規(guī)的用語(yǔ)，保證具體的建設(shè)當(dāng)中法律準(zhǔn)確性。在法律法規(guī)的設(shè)定過程中，應(yīng)該增加量化的標(biāo)準(zhǔn)，減少原則性以及抽象性的條款，防止在具體法律法規(guī)的設(shè)定中出現(xiàn)法規(guī)約束不健全的現(xiàn)象。第三，中小企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，應(yīng)該重視審批手續(xù)，放寬中小企業(yè)貸款的限制。促進(jìn)我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展，防止企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)利潤(rùn)操縱的問題。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，追求利潤(rùn)的同時(shí)應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部管理制度以及內(nèi)部控制制度的發(fā)展。通過完善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)發(fā)展問題，進(jìn)而避免企業(yè)利潤(rùn)操縱的出現(xiàn)，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的健全，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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