王智瑩等

摘要：文章利用2010年-2012年江蘇、上海、浙江的上市公司內(nèi)部控制自我評價報告、年報等資料，對這三個地區(qū)境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究發(fā)現(xiàn)：隨著《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布和實施，上市公司在不同的位置披露了內(nèi)部控制的相關(guān)信息，但披露的形式和主體未形成統(tǒng)一的規(guī)范，信息披露質(zhì)量也有待提高。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露 解決意見

0 引言

企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營離不開一個完善、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價報告則是管理當局對其財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)資產(chǎn)完整完全的合理保證。盡管“內(nèi)控規(guī)范”對上市公司的企業(yè)內(nèi)部控制信息披露均有不同程度的規(guī)定，但是基于江蘇、上海、浙江三個地區(qū)上市公司2010年-2012年內(nèi)部控制自我評價報告、年度報告等相關(guān)資料研究發(fā)現(xiàn)“內(nèi)控規(guī)范”并沒有得到有效執(zhí)行。大多數(shù)公司的內(nèi)部控制信息是具有選擇性的，并不能真實反映具體的情況，實用性不強。

1 上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計（鑒證）報告披露情況

①江蘇省

江蘇省共有76家主板上市公司。其中：

②上海市

上海市共有144家主板上市公司。其中：

③浙江省

浙江省共有67家主板上市公司。其中：

由上表發(fā)現(xiàn)就自評報告而言，深市內(nèi)控自評報告的情況要明顯好于滬市，這一現(xiàn)象主要得益于深交所在《關(guān)于做好上市公司2009年年度報告工作的通知》中要求在本所上市的公司均須披露內(nèi)控自評報告，而上海證券交易所對內(nèi)控自評報告采取的是“局部強制”的態(tài)度。

1.2 內(nèi)部控制缺陷披露（詳細）家數(shù)

①江蘇省

②上海市

③浙江省

由上表數(shù)據(jù)可以看出深、滬市上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露情況處于一個不斷改善的趨勢，但是披露缺陷的上市公司家數(shù)仍然過少，披露的缺陷中也主要是一般缺陷，忽視了對重大或重要缺陷的披露。說明大多數(shù)公司的內(nèi)部控制信息是具有選擇性的，并不能真實反映具體情況，實用性不強。

1.3 內(nèi)部控制自我評價標準的統(tǒng)計情況

①江蘇省

②上海市

③浙江省

由表中數(shù)據(jù)得知，到2012年部分公司才開始有了自己的內(nèi)控缺陷的評價標準，這一現(xiàn)象說明上市公司對內(nèi)控缺陷的重視程度逐漸加深，同時其內(nèi)控缺陷的認定也逐漸科學化、標準化。但總體而言，內(nèi)控缺陷認定標準披露的家數(shù)過少，還有不少公司雖然披露了缺陷的認定標準但只是簡單的解釋了“重大缺陷”“重要缺陷”和“一般缺陷”并沒有對其認定標準進行詳細的披露。

1.4 上市公司內(nèi)部控制披露情況綜述

根據(jù)相關(guān)資料可看出雖然江蘇、上海、浙江三地區(qū)的上市公司均會在不同的位置披露內(nèi)控相關(guān)信息，信息披露也逐漸由簡略到詳細，但沒有公司在重要事項里面披露內(nèi)控信息。

同時，大部分公司在公司治理結(jié)構(gòu)這一部分中披露的內(nèi)控信息詳略程度一般，在董事會報告和監(jiān)事會報告中披露的內(nèi)控信息則是用簡單的語句進行描述，諸如“已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部控制制度”等，僅有極少的公司會在公司治理結(jié)構(gòu)或董事會報告中對內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進行全面詳細的描述和評價。

就這些現(xiàn)象來看：

①三個省市上市公司內(nèi)控信息披露雖然較以前有了一定程度的改善，但上市公司在內(nèi)控信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，公司披露的內(nèi)控信息形式化嚴重。

②“內(nèi)控規(guī)范”的強制規(guī)定未得到有效執(zhí)行，披露內(nèi)控自評報告的公司不多且評價缺乏統(tǒng)一標準，上市公司內(nèi)控信息披露水平不高。

2 上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

①自評報告、鑒證報告的名字多樣、不統(tǒng)一。

②自我評價報告的披露數(shù)量偏少，多數(shù)企業(yè)都是走報告形式，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容和對關(guān)鍵內(nèi)容的具體分析。正面評價過多，負面評價極少。

③鑒證報告和審計報告存在審核意見類型單一，千篇一律，對內(nèi)控報告審核標準尺度不一以及判斷標準混亂的問題。

3 完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

3.1 國家層面

國家應完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，明確上市公司未按要求披露相關(guān)信息應承擔的法律責任。采取“內(nèi)部控制信息以強制性披露為主，同時鼓勵自愿披露”的政策措施。

3.2 信息需求者層面

信息需求者應不斷提高自身獲取和分析信息的能力，變投機為投資，化被動為主動，通過信息需求的有效增長迫使上市公司改善信息質(zhì)量。

3.3 上市公司自身層面

上市公司自身應自覺嚴格遵循國家內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)，杜絕形式主義，避免內(nèi)部控制正面評價多、缺陷不足披露少的情況的發(fā)生。完善企業(yè)內(nèi)部職責劃分控制制度，對不相容的崗位嚴格執(zhí)行分離程序，通過設(shè)置合理的機制對各崗位各部門形成有效的制約。

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