付燕博

摘 要：自2006年新會計(jì)政策法規(guī)頒布以來，我國借款制度的資本化已經(jīng)越來越接近國際軌道。然而借款機(jī)制資本化的擴(kuò)增會在一系列的實(shí)際操作中形成一定的缺陷。本文通過相關(guān)借款手續(xù)的分析和強(qiáng)化，進(jìn)而提出有效的、合理的緩解方案。

關(guān)鍵詞：借款機(jī)制；資本化；緩解方案

1 借款費(fèi)用借款資本化所存在的弊端

1.1 在多方位資產(chǎn)下，我國體制就其借款費(fèi)用的資本化存在不規(guī)范管理和操縱

由相關(guān)政策法規(guī)而言，企業(yè)在生產(chǎn)或構(gòu)建滿足資本化產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)以其借款的利息費(fèi)作為實(shí)際衡量標(biāo)準(zhǔn)，來縮減暫時(shí)投資效益后的資金評估和尚未移動而存入銀行部分資金的借款利息。

企業(yè)占有借款大部分在于生產(chǎn)或構(gòu)建適合資本條件的產(chǎn)品，這就使得企業(yè)不得不以資產(chǎn)累計(jì)的計(jì)算方式來進(jìn)行估評，即借款資本利率與超出部分加權(quán)平均的乘積，然而借款資本利率的確定計(jì)算主要由其加權(quán)平均的方式來衡量。目前相關(guān)正常規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過判斷分析其本身資產(chǎn)在符合資本條件下的每期利息換算，從而生產(chǎn)或構(gòu)建其過程中所用的費(fèi)用來源。倘若所用費(fèi)用主要是用于借款調(diào)控，這就要求企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)能根據(jù)實(shí)際的利息費(fèi)用，進(jìn)行快速而準(zhǔn)確的費(fèi)用資本化。同時(shí)，企業(yè)可以在資金暫時(shí)投資效益或存入銀行獲得利息的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)收益的扣除和利息收入，使得實(shí)際資產(chǎn)成本得以完全貼合資本條件。然而，在實(shí)際操作下，企業(yè)的資本化率即借款費(fèi)用加權(quán)平均計(jì)算、累計(jì)平均等多方面的數(shù)據(jù)處理存在較大的復(fù)雜性和繁瑣性，其計(jì)算工程是十分龐大的。倘若企業(yè)資金中還涉及到一般借款和專門借款，也包含存活項(xiàng)目資本化或固定資金多項(xiàng)化等方面，企業(yè)就要根據(jù)借款的費(fèi)用、支出順序進(jìn)行多方位的安排、借入資金與自有資金也要明確劃分，嚴(yán)重地則會影響到企業(yè)各自的生產(chǎn)成本，使得低估或高估資產(chǎn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

1.2 費(fèi)用借款資本條件化將轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧櫿{(diào)節(jié)模式

當(dāng)下政策法規(guī)的實(shí)施在一定程度上符合一般借款費(fèi)用資本條件化，投資、存活形式的房地產(chǎn)也滿足與此基本條件。對此，企業(yè)通過利潤費(fèi)用調(diào)節(jié)的掌控將在很大意義上增大企業(yè)在借入資金處理上的空間。以資金流通渠道為例，企業(yè)內(nèi)部存在資金并存的負(fù)面情境，管理人員以實(shí)際利潤為基礎(chǔ)，分析判斷資產(chǎn)支出的方式是自有資金或是借入資金，使其自由波動于內(nèi)外境況。倘若企業(yè)一般借款或?qū)ｉT借款僅有一筆，且投資項(xiàng)目僅有一項(xiàng)，這樣處理分析的話就不會發(fā)生很嚴(yán)重的難題。然而實(shí)際狀況往往與理想設(shè)想存在一定的差別，專門借款、一般借款多項(xiàng)化中存在很大成分的未知因素。這就造成借款費(fèi)用上的負(fù)責(zé)化和繁瑣化，從而擴(kuò)增人為空間和時(shí)間。企業(yè)對不同資金輸出安排上沒有統(tǒng)一的部署，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對資金的流動方式存在不確定性，即自有資金與借款資金本質(zhì)上的區(qū)別，然而在實(shí)際應(yīng)用中卻存在相對的不足。因而，對于投資性、存貨性費(fèi)用的借款可以在滿足一定的條件上進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)換。

1.3 計(jì)算借款利息過程復(fù)雜及繁瑣

企業(yè)會計(jì)體系對借款金額中溢價(jià)攤銷、折價(jià)、利息的確定過程復(fù)雜而詳細(xì)。首先，企業(yè)通過確定溢價(jià)攤銷、折價(jià)、利息等多方位的資金來源，在一定程度上確定資本化率及累計(jì)輸出平均加權(quán)計(jì)算。就其兩者方式的計(jì)算而言，資本化率包含建設(shè)固定資產(chǎn)中至少一份與專門借款相關(guān)的資本化率。另一方面，企業(yè)有關(guān)會計(jì)借款體系措施的實(shí)施，在每個(gè)會計(jì)時(shí)期都給予一定的資產(chǎn)于企業(yè)，其中就規(guī)定溢價(jià)、折扣及利息金額不應(yīng)超出當(dāng)下借款的實(shí)際溢價(jià)、折扣及利息的攤銷。而累計(jì)輸出的計(jì)算中包含了每年、每半年、每季或每月的總資產(chǎn)，這是發(fā)生在扣除賒賬及不帶利息借款資產(chǎn)的基礎(chǔ)上。倘若企業(yè)以資本化率與累計(jì)輸出的乘積作為判斷實(shí)際利息是否符合標(biāo)準(zhǔn)，即其乘積的結(jié)果在超出當(dāng)下借款資產(chǎn)下溢價(jià)或折價(jià)與利息的攤銷差或和，此時(shí)就要以溢價(jià)或折價(jià)與利息的攤銷差或和作為當(dāng)下資產(chǎn)利息費(fèi)用。

1.4 披露借款費(fèi)用相關(guān)信息上的不完善及不健全

倘若企業(yè)因?qū)ｉT借款費(fèi)用的缺乏或挪用部分一般借款費(fèi)用，就會導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)或構(gòu)建滿足資本化資產(chǎn)時(shí)，資金的運(yùn)用將存在一定的缺陷和非法化。尤其是對于那些企業(yè)本身在生產(chǎn)資產(chǎn)過程中忽視專門借款，從而使一般借款的地位得以提升，這就要求企業(yè)在相關(guān)的計(jì)算利息下遵循一定合適的規(guī)律及法則，即明確區(qū)分出專門借款與一般借款的本質(zhì)差異，然后根據(jù)其獨(dú)有的特性來計(jì)算統(tǒng)計(jì)，這就會在一定的程度上加大企業(yè)的合理化管理。實(shí)際上，企業(yè)一般應(yīng)用加權(quán)利息的方式來完成企業(yè)自身資本化的計(jì)算確定。倘若企業(yè)在滿足生產(chǎn)或構(gòu)建專門借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以累計(jì)的模式進(jìn)行一般借款的資本利息化，則就是企業(yè)通過占用的方法來完成自身資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變和進(jìn)步，確定一般費(fèi)用借款金額的實(shí)際化將在一定程度上與企業(yè)自身的資產(chǎn)想對等。另一方面，就借款費(fèi)用而言，企業(yè)不僅要以披露當(dāng)下資產(chǎn)的金額和其資本化，也要符合投資性、存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)金額的資本化，通過這樣的計(jì)算方案就可以讓企業(yè)在提升信息有效性或透明化的情況下，杜絕這些因?yàn)樾畔⒉环纬傻倪x擇逆向行為。

2 企業(yè)提出有效改進(jìn)借款費(fèi)用資本化的措施

2.1 借款費(fèi)用的實(shí)施在多項(xiàng)資產(chǎn)資本化形式下分配及規(guī)范

資金一直以來都是企業(yè)發(fā)展和生存的源泉及動力。然而資金的來源包含和所有的權(quán)益資本。借入資金不管是通過日常經(jīng)營或生產(chǎn)還是日常投資的模式，企業(yè)都要在此基礎(chǔ)上支出一定成本。在一般借款即非特殊形式的借款情形下，加權(quán)資產(chǎn)借款費(fèi)用甚至?xí)绯鲇诒窘鹬畠?nèi)，此時(shí)企業(yè)的關(guān)鍵就要區(qū)分何為一般借款或?qū)ｉT借款，這就需要企業(yè)通過確定每一經(jīng)營時(shí)期所流動的資金總量。一方面，企業(yè)在現(xiàn)金流量營運(yùn)為正值的情況下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)資本化轉(zhuǎn)型，就要計(jì)算出無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、經(jīng)營資金等多方面的資金投資來源進(jìn)行累計(jì)加權(quán)；另一方面，企業(yè)在現(xiàn)金流量營運(yùn)為負(fù)值的情況下，企業(yè)可以認(rèn)定當(dāng)下生產(chǎn)或購建的資金來源一般借款，而不僅限于當(dāng)下借款利率。

企業(yè)資產(chǎn)若存在一份以上范圍的專門性借款，并且各種借款方式的時(shí)間及空間存在一定的差異，企業(yè)則要通過“先借后出”的模式進(jìn)行累計(jì)輸出假設(shè)。通過這種情形下的假設(shè)方式，企業(yè)應(yīng)該分別計(jì)算和嚴(yán)格區(qū)分各種相異的專門借款支出，并且要強(qiáng)調(diào)尚未完成支出借款下不得已假設(shè)的方式進(jìn)行后一筆補(bǔ)助，只有經(jīng)過這樣的方式才能使企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際化。與此同時(shí)，企業(yè)在完成前筆借款支出的同時(shí)，要滿足借款后相關(guān)的自有資產(chǎn)支出。

2.2 企業(yè)加強(qiáng)對費(fèi)用資本的監(jiān)督力度和外部檢查

目前，借款費(fèi)用在會計(jì)政策運(yùn)營的計(jì)量和確認(rèn)下存在著一定的局限性，即企業(yè)常規(guī)性活動的單一化，使得這樣的模式不能很好的到位。因此，企業(yè)在大量費(fèi)用計(jì)量和確認(rèn)的情況下，要爭求會計(jì)工作人員經(jīng)驗(yàn)上的判斷力，杜絕企業(yè)自身乘虛而入，使得當(dāng)期利潤虛增、人為調(diào)節(jié)縮小、當(dāng)期資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象發(fā)生。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)該通過增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督力度及外部檢查的實(shí)施，來規(guī)劃化會計(jì)費(fèi)用借款的流程，時(shí)刻注重資產(chǎn)是否計(jì)提減值或虛增。

2.3 計(jì)算借款費(fèi)用利息下資本化過程的簡化

相異企業(yè)在構(gòu)造同一固定資金時(shí)，其價(jià)值是相當(dāng)?shù)?，主要的區(qū)別在于其是否具有可比性。然而，企業(yè)通過累計(jì)支出的方式，使得構(gòu)建資金預(yù)期達(dá)到一定的會計(jì)賬面，使其過程在一定程度上簡便化或清晰化。另一方面，企業(yè)也可以不以利率為計(jì)算方式，而著重于各筆利率的資本化，這也是可取的。相比較而言，企業(yè)在存入各筆專門借款到期時(shí)間和借入時(shí)間一致時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)各筆加權(quán)平均的計(jì)算。與此同時(shí)，企業(yè)不應(yīng)該注重于各筆資產(chǎn)的區(qū)分，將加權(quán)平均乘以累計(jì)加權(quán)平均，就可以得到具體的資本化面額。

2.4 一般借款資本化體系的完善和披露

一般而言，企業(yè)在編制報(bào)表的過程中應(yīng)注重借款金額資本化的問題。對于企業(yè)本身來說，以下兩點(diǎn)披露了企業(yè)真實(shí)的借款信息：

2.4.1當(dāng)下資本化借款金額

企業(yè)對于當(dāng)下資本化借款金額，應(yīng)該采取披露財(cái)務(wù)報(bào)告的方法，來協(xié)調(diào)信息擁有者時(shí)刻掌管資產(chǎn)固定成本費(fèi)用的比例，然后再進(jìn)行一定范圍內(nèi)的構(gòu)建和檢查，以確保信息的有效性和合理性。所以，從某種意義上來講，披露信息的方案具有一定的效益。當(dāng)下借款費(fèi)用主要包含匯兌損益、利息、輔助費(fèi)用、債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷等多方面的資金來源。另一方面，企業(yè)通過會計(jì)核算的方式，將當(dāng)下的借款金額資本化，并計(jì)入明了地科目里，這樣企業(yè)就可以直接應(yīng)用相關(guān)科目的金額來披露總的資金費(fèi)用。

2.4.2資本化率用于確定當(dāng)下資本化費(fèi)用

企業(yè)倘若在披露資本化費(fèi)用時(shí)，只注重于會計(jì)擁有者對金額的了解狀況，而不能判斷建造和購置資產(chǎn)所占總成本的高低，這在一定程度上會限制企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過披露資本化率的方式來彌補(bǔ)這一方面的空缺，使得會計(jì)擁有者能在很好的環(huán)境下進(jìn)行自有金額利潤與市場利率的全面比較，從而剖析出企業(yè)自身的盈利能力和杠桿利益。這就要求企業(yè)能全面有效地披露借款費(fèi)用方面的影響金額、確定原則、會計(jì)政策等信息，從而加大企業(yè)對借款會計(jì)政策法規(guī)的監(jiān)督能力。

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