姚永芳

摘 要：市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分豐富，合同的種類繁多。由于各種因素的作用，許多合同無法順利履行，需要進(jìn)行擔(dān)保。我國的法律規(guī)對(duì)于擔(dān)保有明確的規(guī)定。擔(dān)保企業(yè)出于自身的利益考慮，或者其他的原因，包括核算方式、會(huì)計(jì)人員技術(shù)水平、外幣政策等，其在信息核算及信息披露方面會(huì)出現(xiàn)較多的問題，使得管理人員對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營狀況及發(fā)展趨勢判斷出現(xiàn)誤差，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，需要相關(guān)管理人員予以高度的重視。本文簡單的分析了擔(dān)保企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的性質(zhì)及特點(diǎn)，說明了會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容，如會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露等，最后提出了幾點(diǎn)強(qiáng)化措施，包括嚴(yán)格落實(shí)擔(dān)保合同、制定會(huì)計(jì)核算及信息披露的目標(biāo)、推行信息披露公開制度，為從事?lián)Ｐ袠I(yè)管理的人員提供一定的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：擔(dān)保行業(yè)；管理措施；會(huì)計(jì)核算；信息披露；問題；研究

前言：擔(dān)保的涵義是根據(jù)當(dāng)前的法律規(guī)定，或者當(dāng)事相互協(xié)定的一種法律措施，其目的在于保障合同能夠制定到位，從而保護(hù)債權(quán)人的合法利益。擔(dān)保企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保，該行為在本質(zhì)上是是利用自身的信用來得到經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營活動(dòng)。在現(xiàn)代合同越來越多的經(jīng)濟(jì)形勢下，擔(dān)保的應(yīng)用也滲透到了各個(gè)方面，需要對(duì)其進(jìn)行有效的管理。由于各種因素的影響，目前擔(dān)保行業(yè)，特別是上市公司，其的對(duì)外擔(dān)保也出現(xiàn)了許多問題，嚴(yán)重影響到了我國證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，也被使得其本身的經(jīng)濟(jì)效益受到影響，需要管理人員予以重視，對(duì)該類問題的研究是十分有必要的。

一、擔(dān)保企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的性質(zhì)及特點(diǎn)

從法律的角度來看，擔(dān)保屬于一種特殊的平等主體之間的民事行為，其是根據(jù)法律規(guī)范的內(nèi)容來進(jìn)行。其與一般的民事法律關(guān)系的相同點(diǎn)在于也包含了一般民事關(guān)系的主體、客體及內(nèi)容三個(gè)部分，但是由于需要將不同的擔(dān)保進(jìn)行細(xì)化的分類，對(duì)外擔(dān)保法律關(guān)系的主體復(fù)雜；其客體主要包括代為清償債務(wù)的金錢給付行為或者是實(shí)際履行行為；內(nèi)容則是擔(dān)保主在履行債務(wù)的過程中所形成的擔(dān)保權(quán)力和義務(wù)，較為特殊。未來即將發(fā)生的情況對(duì)于企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的結(jié)果有著決定性的影響，而過程中會(huì)出現(xiàn)許多不穩(wěn)定因素，而擔(dān)保企業(yè)自身無法控制，使得對(duì)外擔(dān)保的結(jié)果具有較強(qiáng)的不確定性。在確認(rèn)擔(dān)保時(shí)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，把擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬進(jìn)行實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，并以此作為擔(dān)保會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件。因此在簽訂主要債務(wù)合同的過程中，也需要簽訂擔(dān)保合同，以合法合同的形式予以確認(rèn)。完成上訴合同的簽訂后，主債權(quán)的資金風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)際報(bào)酬均轉(zhuǎn)移至擔(dān)保機(jī)構(gòu)，也確認(rèn)了反擔(dān)保合同。另外法律的角度看，反擔(dān)?；蛴匈Y產(chǎn)控制權(quán)已經(jīng)歸屬于擔(dān)保機(jī)構(gòu)[1]。

二、企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)核算。擔(dān)保行為的性質(zhì)具有綜合性，屬于法律行為及經(jīng)濟(jì)行為。擔(dān)保企業(yè)在擔(dān)保行為確定開始，即需要承擔(dān)被擔(dān)保人到期無法償還擔(dān)保債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保公司則需要承擔(dān)連帶責(zé)任，進(jìn)行債務(wù)的清償。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，針對(duì)企業(yè)可能形成的擔(dān)保負(fù)債，如果達(dá)到了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，則需要把該負(fù)債納入預(yù)計(jì)負(fù)債的范圍，如果由于擔(dān)保而出現(xiàn)了訴訟的事宜，并敗訴，則應(yīng)很據(jù)法院的裁定，則需要可以將承擔(dān)的損失納入預(yù)計(jì)負(fù)債，攤?cè)胫疗髽I(yè)當(dāng)期的代償損失項(xiàng)目中，訴訟中產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)納入當(dāng)期的管理費(fèi)用項(xiàng)目中。

（二）信息披露。擔(dān)保關(guān)系的確認(rèn)需要涉及到各種因素，包括財(cái)產(chǎn)、法律關(guān)系、信用等。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品較為特殊，屬于信用產(chǎn)品，需要利用正確的社會(huì)途徑才能充分發(fā)揮出基本效能。對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，是促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督達(dá)到良好效果的基本條件，企業(yè)也能夠?qū)κ袌鲞M(jìn)行強(qiáng)力監(jiān)督。各個(gè)單位均可以及時(shí)、全面的了解行業(yè)的經(jīng)營情況，包括投資返還、各級(jí)管理部門、合作銀行、潛在的債權(quán)人、相關(guān)監(jiān)督管理部門等，可以通過完善的會(huì)計(jì)信息披露制度及時(shí)獲得企業(yè)擔(dān)保的各類資料，實(shí)施有效監(jiān)督[2]。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算及信息披露的措施

（一）嚴(yán)格落實(shí)擔(dān)保合同。履行擔(dān)保合同是在擔(dān)保合同簽訂完畢后，企業(yè)根據(jù)被擔(dān)保人、受益人等的要求，適當(dāng)修改合同，或者履行擔(dān)保合同規(guī)定的義務(wù)，特殊情況下，還需要在達(dá)到保證期之后，將擔(dān)保合同注銷。注銷的內(nèi)容較為豐富，包括修改、終止、墊款、收回墊付款等。其中調(diào)整及修改擔(dān)保內(nèi)容合同需要一定的條件，即被擔(dān)保的企業(yè)及受益人之間的合同條款出現(xiàn)變化，才能根據(jù)相應(yīng)的規(guī)范進(jìn)行擔(dān)保內(nèi)容過得調(diào)整，如擴(kuò)大擔(dān)保的范圍、擔(dān)保時(shí)間加長、變更或者加大擔(dān)保責(zé)任等，修改后的新合同應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的審查工作，。制作出調(diào)查報(bào)告的過程中，也應(yīng)將單位提供修改擔(dān)保合同的意向文件進(jìn)行妥善的保存與管理。最后通過部門的審批后，才能再次和被擔(dān)保企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保合同的簽訂活動(dòng)。在擔(dān)保合同的展期方面，需要按照一般擔(dān)保業(yè)務(wù)審批程序進(jìn)行審批，重新簽訂擔(dān)保合同。針對(duì)對(duì)外擔(dān)保的合同的履行情況，還需要企業(yè)進(jìn)行專門的監(jiān)督與管理，監(jiān)督與控制被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者擔(dān)保合同中的其他內(nèi)容，需要定期制定書面報(bào)告，并提交至企業(yè)，如果出現(xiàn)異常情況，需要及時(shí)分析出產(chǎn)生問題的原因，并采取有針對(duì)性的措施控制風(fēng)險(xiǎn)，解決問題。在合同簽訂后，被擔(dān)保人需要提供反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)權(quán)證，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行有效的管理，并動(dòng)態(tài)審查財(cái)產(chǎn)的情況，保障其完好，不免出現(xiàn)損失[3]。

（二）制定會(huì)計(jì)核算及信息披露的目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算和信息披露均是對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效控制的方法及措施，其需要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行，其目的在于提升會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，保障資產(chǎn)的價(jià)值、安全性及完整。擔(dān)保企業(yè)應(yīng)制定確切的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)及信息披露目標(biāo)，其可以有效的約束企業(yè)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)活動(dòng)，提升會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、全面性，降低內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)因素，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，需要及時(shí)糾正，消除安全隱患，保障單位資產(chǎn)的價(jià)值。還要認(rèn)真落實(shí)國家的法律及企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)范制度，強(qiáng)化企業(yè)在擔(dān)保業(yè)務(wù)方面的控制力，獲得良好的控制監(jiān)督效果，控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。

（三）推行信息披露公開制度。一般來說，不同的使用者是對(duì)于信息性質(zhì)的要求也有較大的區(qū)別，可以推行差異化的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并實(shí)施不同的會(huì)計(jì)信息公開披露制度。企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的人性質(zhì)十分特別，其需要在一定程度上兼顧潛在的債權(quán)人及投資者。企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息公開披露制度，其適用對(duì)象需要十分廣闊，包含了各個(gè)類型的企業(yè)，如大型企業(yè)、中小型企業(yè)等，其對(duì)外擔(dān)保均能夠使用該類統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息公開披露制度。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，行業(yè)競爭十分激烈，企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行的過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)處于動(dòng)態(tài)的變化中，擔(dān)保行業(yè)應(yīng)動(dòng)態(tài)的調(diào)查并全面掌握被擔(dān)保行業(yè)的經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)情況，實(shí)時(shí)匯報(bào)擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。如果被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)較大的變動(dòng)，或者逐漸惡化，可以很據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)實(shí)時(shí)相應(yīng)的措施，降低或者控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的合法利益。

四、總結(jié)

擔(dān)保行業(yè)的形勢較為特殊，屬于較為新型的行業(yè)，其特業(yè)務(wù)收入在成本支出之前就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，不確定性較高。由于該行業(yè)的發(fā)展時(shí)間較短，關(guān)于該方面的法律法規(guī)等還存在一定的缺點(diǎn)或者滯后性，其會(huì)計(jì)核算、信息披露等還需要不斷的完善。本文僅從一般的角度分析了擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及信息披露，并提出了幾點(diǎn)措施，實(shí)踐的財(cái)務(wù)活動(dòng)中還需要財(cái)務(wù)管理人人員結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及該行業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展形勢，不斷的優(yōu)化制度，構(gòu)建完善的制度，提升擔(dān)保行業(yè)的公信力，且保障其的利益平衡，使之能夠得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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