屈錦秀

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)有重要的作用，但是我國(guó)的部分企業(yè)并沒(méi)有建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，本文在此闡述了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率采用的方法和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；資產(chǎn)；會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是建立在科學(xué)理論的基礎(chǔ)上在企事業(yè)單位都有廣泛的應(yīng)用，它是融合其它理論比如控制論、系統(tǒng)論的研究成果建立起來(lái)的針對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制的一種方法和途徑。通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有序進(jìn)行，并確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督，因此企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)有重要作用，尤其是大企業(yè)，但是目前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在執(zhí)行的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于我國(guó)企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要作用。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

（一）保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)運(yùn)行的命脈在于資金是否有充足的保障，資金能被企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)投資為企業(yè)獲取豐厚的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)回報(bào)，同時(shí)資金鏈的正常連接也是保障企業(yè)正常運(yùn)行的關(guān)鍵所在，因此企業(yè)都非常關(guān)注資金的狀況。通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能防止資金被無(wú)效利用甚至貪污或舞弊行為的發(fā)生對(duì)保護(hù)企業(yè)、企業(yè)股東和企業(yè)工人的利益有重要作用。如果沒(méi)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就會(huì)造成資金的利用和流向處于一種模糊的狀態(tài)最終損害企業(yè)的利益。

（二）保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)的決策層在作出市場(chǎng)決策時(shí)有很重要的參考價(jià)值，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能幫助企業(yè)的管理部門(mén)加強(qiáng)企業(yè)的管理，也有助于外部的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。既然真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有如此重要的作用有必要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免或減少由于出于不可告人的目的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行干擾和破壞，導(dǎo)致信息資料的不真實(shí)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)管理和提高企業(yè)效益的客觀需要。中國(guó)經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)過(guò)度到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也從粗放式企業(yè)發(fā)展模式過(guò)度到以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)的新型企業(yè)管理制度。這種制度從生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)，從領(lǐng)導(dǎo)到員工，從會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)都進(jìn)行了詳細(xì)的制度建設(shè)，通過(guò)制度建設(shè)保證企業(yè)適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境。在這樣制度建設(shè)中企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也必須進(jìn)行規(guī)范化和制度化，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、成本核算和控制、資金的運(yùn)行和投資等方面的管理，達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所能起到的作用，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。當(dāng)然通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)員工和企業(yè)所有者之間形成各方都容易接受的利益分配的比例和機(jī)制，就避免他們之間由于沒(méi)有協(xié)調(diào)機(jī)制導(dǎo)致的利益沖突，方便企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)和管理，同時(shí)提高企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。可見(jiàn)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制最終實(shí)現(xiàn)了便于企業(yè)管理和提高企業(yè)效益的積極作用。

（四）提高業(yè)務(wù)處理工作效率的要求。企業(yè)是有多部門(mén)構(gòu)成的聯(lián)合體，這個(gè)復(fù)雜機(jī)構(gòu)它們表面上看是工作關(guān)系，但從會(huì)計(jì)的角度看它們的內(nèi)在聯(lián)系是資金，是企業(yè)的資金把它們聯(lián)系在一起。因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能通過(guò)發(fā)揮自身在資金調(diào)節(jié)中的作用使企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)的工作即相互密切聯(lián)系又有一定的制約關(guān)系。當(dāng)各部門(mén)在密切的合作中就避免了由于銜接不暢或中間環(huán)節(jié)過(guò)多造成時(shí)間的浪費(fèi)影響工作效率。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并未引起企業(yè)決策者的足夠

的重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視財(cái)務(wù)的資金問(wèn)題和企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并未足夠的重視，這就導(dǎo)致企業(yè)有些并沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，即便有些企業(yè)建立這套制度但是也是不系統(tǒng)的與規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相差深遠(yuǎn)。比如有些企業(yè)雖然建立了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制但是也只是在成本控制、資金管控和投資等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并沒(méi)有完全發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制不科學(xué)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制只有設(shè)置合理才能保證其發(fā)揮良好的作用，但是現(xiàn)在的許多企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制的設(shè)置上還存在不科學(xué)的問(wèn)題。比如會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置出于節(jié)約成本的考慮并沒(méi)有按照內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置，也沒(méi)有設(shè)置專人專崗的責(zé)任制，最終導(dǎo)致一人身兼數(shù)職職責(zé)權(quán)限不清，影響其監(jiān)督和制約作用；甚至一些企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制設(shè)置的不科學(xué)、不合理導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度處于無(wú)效的狀態(tài)。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)形同虛設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之所以發(fā)揮控制作用，主要是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。但是目前部分企業(yè)并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予足夠的重視，甚至就沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的職位也沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的從業(yè)者，有些只是某一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)兼職，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際上與財(cái)務(wù)部門(mén)重合，負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任。這樣的人員設(shè)置不但與我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)相矛盾，而且也達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)起到的監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)形同虛設(shè)。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行存在問(wèn)題。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，審核也在一個(gè)很小的范圍內(nèi)進(jìn)行，導(dǎo)致缺乏完整性和全面性。內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵作用就是要起到監(jiān)督、督促作用，而這個(gè)作用的發(fā)揮需要一定的獎(jiǎng)懲制度。有些企業(yè)即便設(shè)置有獎(jiǎng)懲制度，但是由于制度本身制定的不合理，在企業(yè)中缺乏可操作性，或者由于中國(guó)特殊的文化心理并沒(méi)有人去嚴(yán)格執(zhí)行，因?yàn)楣芾碚吆ε乱驀?yán)格執(zhí)行得不到理解和支持反而引發(fā)沖突。在這種情況下由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行存在問(wèn)題導(dǎo)致職工也失去了對(duì)內(nèi)部控制制度遵守的自覺(jué)性。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率的方法

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行需要一定的機(jī)構(gòu)作為運(yùn)行的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行、審核的機(jī)構(gòu)那么會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也就失去了根基，沒(méi)有存在的實(shí)際意義。首先企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該牽頭作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定的負(fù)責(zé)人，這樣才會(huì)使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在建立之初就具有一定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。其次企業(yè)應(yīng)進(jìn)行機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得到順利實(shí)施。

（二）加強(qiáng)和完善內(nèi)部牽制制度。當(dāng)然設(shè)置好合理治理結(jié)構(gòu)的目的在于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，這就要求企業(yè)必須建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。這個(gè)制定的核心就是實(shí)現(xiàn)工作的分工合作，在分工中要求一個(gè)部門(mén)單獨(dú)完成一系列的財(cái)務(wù)工作，也不能一人在同一個(gè)部門(mén)身?yè)?dān)數(shù)職，這樣才為工作中的相互監(jiān)督和制約提供條件。在合作中有利于效率的提高。比如可以通過(guò)收支兩條線、不相容職責(zé)分離等措施建立內(nèi)部牽制制度。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用其核心就是看有沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，因此一定要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)同時(shí)結(jié)合每個(gè)企業(yè)的規(guī)模和企業(yè)文化的現(xiàn)狀，建立法制化、規(guī)范化的內(nèi)部審核制度，保證內(nèi)部審核制度的嚴(yán)肅性和可持續(xù)性，在內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行的過(guò)程中若出現(xiàn)不適應(yīng)的地方應(yīng)適當(dāng)作出調(diào)整，盡力把內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）提升財(cái)務(wù)從業(yè)者的素質(zhì)。一切制度的制定和執(zhí)行都需要人去從事，人的素質(zhì)高低會(huì)對(duì)制度的制定和執(zhí)行產(chǎn)生影響。為此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)者素質(zhì)的提升，通過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培養(yǎng)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制得到很好的貫徹落實(shí)。同時(shí)通過(guò)對(duì)從業(yè)者素質(zhì)的提升能使他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，從而自覺(jué)的遵守維護(hù)內(nèi)控制度，更好的便于制度的執(zhí)行。

總之，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立能保證企業(yè)處于有效的運(yùn)行狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理也應(yīng)該充分的考慮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)其發(fā)揮的重要作用，并把企業(yè)的活動(dòng)自覺(jué)的與會(huì)計(jì)內(nèi)控制度相結(jié)合，達(dá)到提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

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