作者簡介：璩騰飛（1987-），男，漢族，河南洛陽市人，西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院，稅務(wù)碩士。

摘 要：黨的十八屆三中全會的召開標(biāo)志著在 1994 年實行分稅制之后的新一輪財稅改革大幕將開啟，稅制改革設(shè)計是財稅改革中十分關(guān)鍵的內(nèi)容，而稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是稅制改革的中心。本文通過對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論的分析以及對我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀分析，提出了優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的建議。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化；公平和效率；直接稅；間接稅

一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的理論分析

1：稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化判定原則。通常稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化都應(yīng)遵循以下兩個方面的原則：第一，保證財政收入原則。保證政府財政收入，滿足公共支出需要，是稅收最基本的職能和首要任務(wù)。第二，效率和公平兼顧原則，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)就是要通過主體稅種的選擇，解決社會經(jīng)濟發(fā)展中有關(guān)公平與效率的主要矛盾和主要問題；通過輔助稅種的設(shè)置，解決涉及公平與效率的次要矛盾和次要問題。

2：最有稅收理論。從理論分析上看，實現(xiàn)效率目標(biāo)相對容易的是對商品進行課稅，但對商品進行課稅的同時卻難以在實現(xiàn)收入分配公平上有所作為，而實現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)相對容易的是對所得進行課稅，同樣，對所得進行課稅有損于經(jīng)濟效率的實現(xiàn)。因此，商品課稅與所得課稅并存的復(fù)合稅制是最有利于實現(xiàn)公平原則與效率原則兼顧的稅收制度。

二、目前我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

按照稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁性將個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅歸類為直接稅，將國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、關(guān)稅歸類為間接稅，將資源稅和其他稅種歸類為其他稅。

根據(jù)1994年分稅制改革以來的各稅種資料，下表匯總計算我國稅收收入中各個稅種收入結(jié)構(gòu)及其變動情況：

上表展示了中國稅制結(jié)構(gòu)自1994年稅制改革以來所呈現(xiàn)出的特點，包括：間接稅的稅收收入占全部稅收收入的比重雖然在逐步下降，但仍然是在中國稅收制度中占據(jù)主體地位的稅，1994年間接稅的比重為76.37%，2010年與1994年相比下降了16.23個百分點。直接稅占稅收收入的比重逐步提高， 從1994年的17.52%提高到2010年的32.19%，提高了近15個百分點，其他稅收合計所占比重相對穩(wěn)定，從1994年的6.11%略升至2010年的7.67%兩者的比重合計接近40%，已初步呈現(xiàn)與間接稅平分秋色的格局。

三、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的主要缺陷

根據(jù)稅收理論分析的基本要求，結(jié)合當(dāng)前我國稅制結(jié)構(gòu)的實際情況，我國稅制結(jié)構(gòu)主要存在如下一些問題：

（一）：稅種結(jié)構(gòu)功能不健全

從我國現(xiàn)有的稅種看，對財政收入起主要貢獻(xiàn)作用的稅種有營業(yè)稅、增值稅、所得稅等，能夠體現(xiàn)出調(diào)控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等，但現(xiàn)行稅種中缺少對社會能夠體現(xiàn)穩(wěn)定作用的稅種，如具有特殊的調(diào)控房價的房產(chǎn)稅尚未普遍開征。

（二）：主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，“雙主體”模式?jīng)]有真正建立

20世紀(jì)80年代以來的稅制改革，我國建立了間接稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，但實際上是以間接稅為主的單主體稅制結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，間接稅比重偏高，所得稅比重過小。主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。

四、我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策建議

在目前這個階段，我國經(jīng)濟增長下行局勢嚴(yán)峻，為了保持經(jīng)濟穩(wěn)定的可持續(xù)增長，我國應(yīng)繼續(xù)實施積極的財政政策，注重加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和擴大內(nèi)需，其中的亮點和重點之一，是進一步把“結(jié)構(gòu)性減稅”的文章做足，通過充分發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅這一系列的正面效應(yīng)，來實現(xiàn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展的全局。

（一）：間接稅系與直接稅系的組合優(yōu)化

間接稅系與直接稅系之間的關(guān)系是相互補充。一國稅制結(jié)構(gòu)中占主體地位的是何種稅制取決于政府的政策目標(biāo)。實現(xiàn)經(jīng)濟效率是間接稅的目標(biāo)，實現(xiàn)公平分配是直接稅的目標(biāo)。

對現(xiàn)階段的中國社會而言，收入分配問題日益尖銳。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，稅負(fù)會通過交易最終轉(zhuǎn)嫁給消費者，不利于對收入分配的調(diào)節(jié)。通過對所得稅稅制的調(diào)整和加強征管，同時降低流轉(zhuǎn)稅的比重，有助于稅收再分配職能的發(fā)揮，有必要在今后的稅制改革上注重提高稅收收入中的所得稅比重。

（二）：間接稅內(nèi)部稅種的優(yōu)化

結(jié)構(gòu)性減稅是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要路徑，從降低間接稅的比重出發(fā)，在間接稅內(nèi)部實行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅是結(jié)構(gòu)性減稅中重要的一環(huán)，目的是通過增值稅的可抵扣政策減輕一部分原先營業(yè)稅行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低間接稅的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。同時從優(yōu)化消費稅的角度考慮，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費稅征收范圍，將高檔消費娛樂納入征稅范圍，取消對汽車輪胎等日常消費的征稅并適當(dāng)降低一般生活消費品和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的稅率，適當(dāng)提高奢侈品、不可再生資源的稅率。

（三）：直接稅內(nèi)部稅種的優(yōu)化

在收入層面上，建議進一步完善個人所得稅，目前個人所得稅的課征模式是分類課征，應(yīng)加快轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類課征相結(jié)合的模式。根據(jù)實際收入來源情況，確定綜合計征和分類計征方法，遵循的原則應(yīng)當(dāng)是勞動所得與資本所有稅負(fù)大體相等。為了切實發(fā)揮累進稅率效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)減少累進級距，降低最高邊際稅率。

在財產(chǎn)層面上， 建議適時開征贈與稅和遺產(chǎn)稅，建立統(tǒng)一、高效的房產(chǎn)稅制，簡化合并相關(guān)稅種，配合個人所得稅的綜合課征和目前大熱的房產(chǎn)稅改革，彌補國內(nèi)財產(chǎn)稅的空白，縮小財產(chǎn)存量方面的貧富差距。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)）

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