【摘 要】實時提供準(zhǔn)確的經(jīng)營數(shù)據(jù)是公司經(jīng)營決策關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對公司財務(wù)決策具有重要意義。中小企業(yè)很少有ERP等軟件系統(tǒng)，如何實時了解公司經(jīng)營成果并提供多緯度的核算需求，本文提出構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營核算模型，（以下簡稱PIC管理模型）。通過構(gòu)建基于項目粒度、業(yè)務(wù)運營層面到公司運營層面的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)化的PIC（利潤=收入-成本）管理模型，實現(xiàn)可視化透明治理的目的。首先，本文指出了構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營核算模型的必要性；其次，從PIC模型是什么，到PIC價值成本體系，解決如何構(gòu)建PIC模型；最后指出構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營核算模型需要解決的問題。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，核算模型，PIC模型

一、構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營核算模型的必要性

在中小企業(yè)，一般只有簡單的財務(wù)軟件支撐日常經(jīng)營活動的核算，很少企業(yè)負(fù)責(zé)人愿意購買或開發(fā)ERP等軟件系統(tǒng)。企業(yè)負(fù)責(zé)人非常關(guān)注經(jīng)營情況，但是傳統(tǒng)依靠財務(wù)難以實時提供信息，往往需要到下月初財務(wù)做完賬、編制會計報表后才知道；同時財務(wù)需要定期接受稅務(wù)機(jī)關(guān)、事務(wù)所等定期或不定期的審查，財務(wù)需要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計核算，一般只能提供會計科目的具體情況，例如全年管理費用100萬元，其中差旅費開支20萬元、業(yè)務(wù)費50萬元、辦公費30萬元。如果想進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)費支出50萬元是哪個部門支出最多？用在哪個項目？財務(wù)無法及時提供信息。因此，本文以中小企業(yè)為研究背景，提出構(gòu)建中小企業(yè)的經(jīng)營核算模型，以支撐企業(yè)的需求。

二、如何構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營核算模型

在沒有ERP等軟件系統(tǒng)的前提下，如何讓實時了解企業(yè)的經(jīng)營成果，并提供多緯度的核算需求？本文提出構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營核算模型（以下簡稱PIC管理模型）。通過構(gòu)建基于項目粒度、業(yè)務(wù)運營層面到公司運營層面的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)化的PIC（利潤=收入-成本）管理模型，實現(xiàn)可視化透明治理，以促進(jìn)公司管理技術(shù)創(chuàng)新。同時提出成本費用支出單據(jù)審核風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，并將PIC核算模型與全面預(yù)算有效對接。

1.PIC管理模型是什么？

“效能、效率、安全”是企業(yè)治理三大要素，而成本與風(fēng)險管控是企業(yè)核心生命線。PIC管理模型是指通過構(gòu)建基于項目粒度、業(yè)務(wù)運營層面到公司運營層面的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)化的核算模型，以實現(xiàn)可視化透明治理。其中，P代表利潤（profit），I代表收入（Income），C代表成本 （cost）。三者的邏輯關(guān)系是利潤=收入-成本（即P=I-C）。

2.PIC價值成分體系

PIC價值成分體系指公司業(yè)務(wù)收入、成本、利潤的整體價值的計算過程。其核心思想是將不可控的要素鎖定，考核可控的要素，最終達(dá)到誰發(fā)起，誰負(fù)責(zé)。價值成分體系運用了水桶原理，在有限空間里我們儲存的水份是一定的（即容積固定的、比重固定），價值成分中儲存的總水量，如同各事業(yè)部從市場中開拓業(yè)務(wù)取得的業(yè)務(wù)收入，但不是固定的，需要各種開支，具體包括支付各種業(yè)務(wù)成本、企業(yè)運營成本、繳納各種稅金，最后輸出的才是企業(yè)凈利潤。具體見下表PIC價值成分體系如下表：

三、構(gòu)建中小企業(yè)經(jīng)營核算模型需要解決的問題

1.有效支撐財務(wù)支出審核職能

隨著公司業(yè)務(wù)量不斷增加，公司業(yè)務(wù)成本和生產(chǎn)經(jīng)營管理費用支出也越來越大，財務(wù)人員對每份支出審核和把關(guān)尤其重要。PIC體系如何有效支撐全面預(yù)算的實施？本文建議加強(qiáng)成本費用控制，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。為了加強(qiáng)成本費用控制，建立財務(wù)審核風(fēng)險預(yù)警機(jī)制（如下圖所示），包括設(shè)計支出控制表格、約定支出遞交資料和辦理流程、建立風(fēng)險預(yù)警控制措施，要求經(jīng)辦人主動報告支出異常情況，財務(wù)審核人根據(jù)職業(yè)判斷對預(yù)算（或標(biāo)準(zhǔn)）執(zhí)行、結(jié)算及暫估、資金墊支、人為調(diào)整等存在風(fēng)險的情況進(jìn)行預(yù)警，同時調(diào)整部門內(nèi)部存在風(fēng)險預(yù)警單據(jù)的審核流程等。

管理要求：（1）高、中風(fēng)險單據(jù)：做退單處理，部門管理者必須采取有效措施杜絕此類事件再次發(fā)生。（2）低風(fēng)險單據(jù)：做退單處理，經(jīng)辦人按要求重新辦理。（3）無風(fēng)險單據(jù)：審批通過。

2.PIC體系與全面預(yù)算管理有效對接

（1）預(yù)算目標(biāo)構(gòu)建思路與PIC體系有效匹配

預(yù)算目標(biāo)構(gòu)建首先從梳理項目存量和增量業(yè)務(wù)開始，預(yù)測公司價值生產(chǎn)能力（項目利潤，分最大值、最小值）；其次根據(jù)項目利潤進(jìn)行結(jié)構(gòu)化和層級化分解，確定各層級各部門的全年費用預(yù)算指標(biāo)；最后預(yù)測出公司全年稅前利潤、凈利潤。

實施步驟：

第一步：給出預(yù)期性產(chǎn)出目標(biāo)參數(shù)，包括直接性產(chǎn)出、可持續(xù)性產(chǎn)出目標(biāo)；

第二步：充分分析公司內(nèi)外環(huán)境；

第三步：根據(jù)公司業(yè)務(wù)特征分層次化和結(jié)構(gòu)化分析?？紤]公司業(yè)務(wù)覆蓋情況、人力資源需求規(guī)模、業(yè)務(wù)方的交付需求、公司業(yè)務(wù)運營成本、固定資產(chǎn)投資等。

（2）預(yù)算體系模塊與PIC核算方法一致

①項目利潤模塊

項目利潤模塊是根據(jù)項目存量和增量業(yè)務(wù)，梳理今年符合結(jié)算的業(yè)務(wù)規(guī)模（A）和今年必須結(jié)算的業(yè)務(wù)規(guī)模（B），按公司業(yè)務(wù)線分別預(yù)測毛利水平，測算出公司價值生產(chǎn)能力（項目利潤）。其中A表示今年業(yè)務(wù)規(guī)模的最大值、B表示今年業(yè)務(wù)規(guī)模的最小值，本模塊包括但不限于：項目利潤預(yù)測總表、存量項目預(yù)測明細(xì)表、增量項目預(yù)測明細(xì)表。

②生產(chǎn)經(jīng)營費用模塊

生產(chǎn)經(jīng)營費用模塊是對項目利潤進(jìn)行結(jié)構(gòu)化和層級化分解，測算出公司總體生產(chǎn)經(jīng)營費用和各部門費用指標(biāo)，本模塊包括但不限于：公司生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)測總表、各部門靜態(tài)費用預(yù)測明細(xì)表、各部門動態(tài)費用預(yù)測明細(xì)表 。

按生產(chǎn)經(jīng)營費用分為項目費用和架構(gòu)費用。其中項目費用主要基于業(yè)務(wù)板塊引起費用發(fā)生，架構(gòu)性費用指約定為不能厘定在具體項目的成本，分靜態(tài)架構(gòu)性費用和動態(tài)性費用，靜態(tài)費用是相對固定的費用，動態(tài)費用是可變費用。

③公司凈利潤模塊

公司凈利潤模塊是根據(jù)項目利潤模塊和部門費用模塊，預(yù)測公司稅前利潤和凈利潤，包括但不限于：公司利潤預(yù)測表、公司企業(yè)所得稅預(yù)測表。其中，公司稅前利潤=項目利潤-生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；公司凈利潤=公司稅前利潤-企業(yè)所得稅。

四、中小企業(yè)構(gòu)建經(jīng)營核算模型的成效

構(gòu)建PIC價值體系通過公司的日常經(jīng)營數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工處理和運營分析，掌握各種經(jīng)營活動對企業(yè)效益的影響，以作出進(jìn)一步運營優(yōu)化的決策。通過公司運營管理，使各層級實現(xiàn)被動運營變?yōu)橹鲃舆\營，自已的事情自已做，達(dá)到實時掌握對應(yīng)信息，及時把控經(jīng)營運作的效果，從而達(dá)到企業(yè)各種資源得到最佳配置。概括來說，主要的作用有兩點，第一，項目成本得到可視化展現(xiàn)與有效管控，杜絕企業(yè)漏結(jié)算成本、提前消費、利潤無法客觀真實反映的情況，從根本上實現(xiàn)“堵漏”。第二，生產(chǎn)經(jīng)營費用管理粒度厘定到部門、業(yè)務(wù)板塊、具體項目，甚至到個人，實現(xiàn)成本消費與運營效能量化評價，成為“節(jié)流”主要技術(shù)措施。

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