趙一浩 王大強(qiáng)

【摘 要】當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)存在的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題是會(huì)計(jì)信息失真，而成本失真是其突出表現(xiàn)。間接費(fèi)用分配不合理是引起成本失真的主要原因，本文主要對(duì)多報(bào)獨(dú)立核算的間接費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】多報(bào)獨(dú)立核算；間接費(fèi)用；分?jǐn)?/p>

所謂間接費(fèi)用是指內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，如多種產(chǎn)品共同消耗的材料等，這些費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。在會(huì)計(jì)上一般將其稱(chēng)為成本項(xiàng)目。如何搞好間接費(fèi)用在各核算單位的合理分?jǐn)偩蛯?duì)報(bào)社財(cái)務(wù)結(jié)算中心提出了一個(gè)新的要求。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)制造業(yè)中，制造成本計(jì)算過(guò)程是按照一定的類(lèi)別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，然后選擇一定的分配基礎(chǔ)將生產(chǎn)費(fèi)用分配到成本對(duì)象中并計(jì)算出產(chǎn)品成本，在這一歸集和分配過(guò)程中，通常是按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配進(jìn)入的原則”進(jìn)行歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。把這種成本計(jì)算過(guò)程延伸到多報(bào)獨(dú)立核算中，也就是做好分析直接成本與間接成本的歸集和分配。本文主要對(duì)實(shí)務(wù)中間接費(fèi)用的歸集與分配談一點(diǎn)看法。

一、間接費(fèi)用的歸集

傳統(tǒng)的制造成本計(jì)算法首先將所有的間接費(fèi)用都?xì)w集在一個(gè)成本中心內(nèi)，然后選擇一個(gè)單一的分配標(biāo)準(zhǔn)作為分配基礎(chǔ)，同樣在報(bào)業(yè)系統(tǒng)中也存在與制造費(fèi)用性質(zhì)完全相同的各種間接費(fèi)用，且該間接費(fèi)用占總成本比重相當(dāng)大，如何搞好間接費(fèi)用的歸集將直接影響各二級(jí)核算單位的成本核算，直至嚴(yán)重影響各報(bào)目標(biāo)考核，例如：①某報(bào)社大樓為三報(bào)一網(wǎng)及報(bào)社后勤管理人員的辦公用區(qū)，其折舊理論上應(yīng)作為直接成本予以列支，但在實(shí)務(wù)中卻很難分清各報(bào)實(shí)際使用的面積，因此必須通過(guò)間接費(fèi)用予以歸集分?jǐn)偅虎诰W(wǎng)絡(luò)維護(hù)部作為全社的業(yè)務(wù)服務(wù)部門(mén)，主要是為三報(bào)一網(wǎng)及全社管理部門(mén)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)，其功能相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)中輔助生產(chǎn)車(chē)間，其作用有別于報(bào)社各行政管理部門(mén)，直接列支在管理費(fèi)用中顯失合理，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)間接費(fèi)用予以歸集分?jǐn)?；③?bào)社每年向新華社專(zhuān)線(xiàn)網(wǎng)支付的信息使用費(fèi)與寬帶等費(fèi)用都是為三報(bào)共同服務(wù)，難以直接列支成本，也必須通過(guò)間接費(fèi)用予以歸集分?jǐn)?；④?bào)社校對(duì)室是報(bào)社為三報(bào)整體校對(duì)而設(shè)立的部門(mén)，其費(fèi)用也無(wú)法直接歸屬計(jì)入哪張報(bào)紙，只能通過(guò)間接費(fèi)用予以歸集再分?jǐn)偂?/p>

二、間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的制造成本計(jì)算法遵循業(yè)務(wù)量是驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本的動(dòng)因，各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用以產(chǎn)量或人工工時(shí)等單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)作為分配基礎(chǔ)，這就使產(chǎn)量或人工工時(shí)等數(shù)量分配基礎(chǔ)沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系的間接費(fèi)用也按此分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配。無(wú)疑會(huì)使間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)同間接費(fèi)用之間的相關(guān)性下降，進(jìn)而造成產(chǎn)品成本信息扭曲。同樣在多報(bào)獨(dú)立核算中，如參照工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)制造成本和算法，必將使間接費(fèi)用的分配按照一個(gè)統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而該分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)部分間接費(fèi)用具有很好的相關(guān)性，但對(duì)另一部分間接費(fèi)用卻明顯缺乏相關(guān)性，從而造成各報(bào)產(chǎn)品成本信息扭曲，進(jìn)而造成利潤(rùn)不實(shí)，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核，比如：①報(bào)社辦公樓的水電費(fèi)，由于無(wú)法為各二級(jí)核算單位分裝水電表，一直是由報(bào)社與水電部門(mén)統(tǒng)一結(jié)算的，因此該水電費(fèi)必須通過(guò)間接費(fèi)用歸集，相對(duì)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以全社所有員工總數(shù)為基數(shù)，再根據(jù)各報(bào)實(shí)際員工人數(shù)分別計(jì)算相應(yīng)的分?jǐn)倲?shù)；②報(bào)社校對(duì)室是對(duì)報(bào)社三張報(bào)紙全面校對(duì)的，相對(duì)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是以三份報(bào)紙總版數(shù)為基數(shù)，再根據(jù)各報(bào)所占版面分別計(jì)算相應(yīng)的分?jǐn)倲?shù)。當(dāng)然例子還有不少，在此就不一一例舉。通過(guò)上述兩個(gè)小實(shí)例我們已經(jīng)非常清楚地發(fā)現(xiàn)在例①中以員工總數(shù)作為基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)傒^為合理，而在例②中卻應(yīng)以總版面數(shù)為基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偙容^合理?？梢?jiàn)采用單一的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)與采用多種不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)必將使各報(bào)分?jǐn)偟降拈g接費(fèi)用產(chǎn)生很大的差異。但是分配標(biāo)準(zhǔn)又不可能太多，否則不但使實(shí)務(wù)工作變得非常繁瑣，而且也起不到一個(gè)歸集作用，實(shí)際上也談不上什么分?jǐn)?。筆者建議在當(dāng)前會(huì)計(jì)工作普遍實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，利用電腦的便捷性，采取一個(gè)折中方法，即社里兩個(gè)以上間接費(fèi)用科目，詳細(xì)分析這些間接費(fèi)用的具體形成情況，根據(jù)不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分別歸集，然后再進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?。?dāng)然這也只是使各報(bào)成本相對(duì)合理準(zhǔn)確，至于絕對(duì)的準(zhǔn)確與合理是很困難的。

三、選擇合適的分?jǐn)偡椒?/p>

間接費(fèi)用有一次分配法、二次分配法與多次分配法等分配方法。一次分配方法忽略了相互服務(wù)，其程序簡(jiǎn)單，操作方便，但精度低。多次分配方法始終承認(rèn)間接成本間相互服務(wù)，直到成本分配到小于1或更少，但程序復(fù)雜，人工無(wú)法完成。二次分配介于一次分配和多次分配之間，而且程序相對(duì)簡(jiǎn)單，容易理解，預(yù)測(cè)精度更高。所以一般使用間接成本都采用二次法分配。二次分配法中的第一次分配是相互分?jǐn)?，即承認(rèn)間接成本之間的相互服務(wù)。當(dāng)一個(gè)間接成本會(huì)分?jǐn)偟侥骋豢剖?，將其他間接成本分?jǐn)偟狡渌剖?，同時(shí)自己也接受其他科室分?jǐn)傔^(guò)來(lái)的成本。第二次分配是直接的，即忽略相互服務(wù)，間接部門(mén)之間互不共享分?jǐn)偝杀荆挥邪殉杀痉謹(jǐn)偟礁鲌?bào)社。

四、結(jié)論

盡管如此，筆者認(rèn)為測(cè)算各種間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)和間接費(fèi)用之間的相關(guān)性，從中選擇同間接費(fèi)用之間具有較高相關(guān)性的分配基礎(chǔ)作為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，能在一定程度上避免因會(huì)計(jì)人員主管選擇而造成的產(chǎn)品成本信息扭曲和失真，這無(wú)疑是當(dāng)前提高成本信息質(zhì)量的簡(jiǎn)便而有效的途徑。也為多報(bào)經(jīng)營(yíng)下的報(bào)社二級(jí)核算單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核創(chuàng)造了良好的前提條件。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李坤.大連理工大學(xué).鋼鐵企業(yè)間接費(fèi)用的分配方法研究，2013年