劉曉燕

【摘 要】在經(jīng)濟社會迅速發(fā)展的今天，會計信息在各個領域也發(fā)揮著必不可少的作用，但是隨著財務造假現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，也就在會計方面嚴重影響著我國正常的社會經(jīng)濟秩序，在一定程度上也影響了經(jīng)濟的發(fā)展。本文對財務造假的原因、類型進行分析，并提出預防措施，意在減少財務造假，促進我國的經(jīng)濟建設的整體的協(xié)調性發(fā)展建設。

【關鍵詞】財務的造假；甄別；預防

隨著我國經(jīng)濟建設的快速發(fā)展，會計信息在宏觀調、企業(yè)的發(fā)展以及投資決策等方面都發(fā)揮著重要的作用，同時，財務造假的現(xiàn)象也越來越難以控制，不管是國外的大企業(yè)的財務造假，國內的也有些許公司造假案件，也就造成了嚴重的會計的誠信危機的信息，造成了財務信息上的困擾，也逐漸成為了社會性問題。

一、財務造假的定義、類型

財務造假是指為了個人或單位的某種利益而進行財務舞弊、呈現(xiàn)虛假會計信息的行為，“真賬假做”或者“假賬真做”，它既包括財會人員受利益驅使而發(fā)生的主動財務造假，又包括會計人員被他人利用或唆使而導致的被動財務造假。財務造假主要可以分為操縱利潤的財務造假和侵吞資產(chǎn)的財務造假兩種類型：

1.操縱利潤的財務造假

一般是指企業(yè)為了某種目的，運用各種手段人為調節(jié)企業(yè)實現(xiàn)利潤的行為，即依據(jù)企業(yè)期望達到的目標編制虛假的財務報告，包括虛增利潤的財務造假和隱瞞利潤的財務造假。

虛增利潤的財務造假必然是虛增資產(chǎn)、虛增利潤，主要手段有：虛構銷售；少轉銷售成本；少提固定資產(chǎn)折舊少提或不提銀行貸款利息。隱瞞利潤的財務造假必然是虛增負債、隱瞞利潤，主要手段有：虛構成本；銷售收入不入賬；將資產(chǎn)轉變?yōu)槌杀尽?/p>

2. 侵吞資產(chǎn)的財務造假

侵吞資產(chǎn)是指企業(yè)或公司內的雇員為謀取自身利益，采用財務造假手段以非法占有企業(yè)或公司的財產(chǎn)而使企業(yè)或公司經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。主要是貪污公款（公物）；挪用；偷騙稅款；銷毀賬目后攜款潛逃。

二、財務造假的原因

出現(xiàn)財務造假的原因筆者認為歸納起來主要有以下幾方面：

1.利益驅動是財務造假的直接原因

“利益”會驅動人們鋌而走險，劫取非法的利益，轉移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績等等。例如某些公司為了達到偷稅漏稅目的，無視國家的法律法規(guī)，隱瞞銷售收入、多提多攤費用等。

2.企業(yè)管理者道德觀念、法制觀念淡薄，人為干預會計工作，造成會計人員被動造假

在目前的經(jīng)濟社會中，企業(yè)管理者與會計人員是管理與被管理的關系。企業(yè)管理者為了滿足個人或者企業(yè)利益往往會向會計人員施壓，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，造假憑證、賬表，賬外設賬，迫使會計人員違背會計法規(guī)弄虛作假。

3.企業(yè)會計基礎工作和內部控制制度薄弱，企業(yè)外部缺乏監(jiān)督力

從企業(yè)內部看，主要是會計監(jiān)督、內部審計監(jiān)督乏力。因會計受聘于企業(yè)，也就使得其本身所具有會計監(jiān)督能力被嚴重削弱。并且某些企業(yè)不設內部審計部門，或者因種種原因形同虛設，內部控制制度不健全。從企業(yè)外部看，主要是外部審計監(jiān)督、政府監(jiān)督不力。有些會計師事務所為了自身利益，拉攏客戶，“看錢出報告”的現(xiàn)象屢見不鮮。并且如財稅、審計、物價等政府部門各自為政，沒有形成全力，影響監(jiān)督的效果，導致財務造假事件的不斷出現(xiàn)。

三、財務造假的預防

1.加強會計法制建設和職業(yè)道德建設，培養(yǎng)出來一批高素質的會計性人才

加強我國會計信息的法律建設，建立和完善的會計制度性建設，并積極地做好的會計的法規(guī)的宣傳性的建設，并加強對企業(yè)內部會計人員的管理工作，完善企業(yè)法規(guī)性建設，加強對會計信息的識別以及教育工作，并做好相關的處罰制度的調控工作，以及應當承擔的法律責任。

會計人員的素質的高低也直接影響著會計信息的質量控制工作，而且一些高質量的會計性人才也應該具備以下的幾個方面：首先不僅要有較強的法規(guī)性建設觀念，其次是要具備良好的職業(yè)道德，這也是成為會計人員本身所能賴以生存和發(fā)展的基本性保證工作，再次還要不斷的進行學習和深造，具備較高的業(yè)務水平，多給會計人員繼續(xù)提高的教育機會。

2.改進會計管理體制

筆者認為財務總監(jiān)制度吸收和集中了總會計師和內部審計中的部分財務管理與監(jiān)督職能，又彌補了總會計師在企業(yè)組織地位和職責權限上的不足，更為關鍵的是在很大程度上避免了內部審計監(jiān)督上的滯后性。

另外財政部門在會計管理上應發(fā)揮其重要作用，可考慮建設和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，保護會計人員的合法權益。如會計人員因抵制弄虛造假而被解雇或受處分的，可向財政部門申訴；企業(yè)任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。

3.完善內部的財務調控制度，加強外部審計工作的監(jiān)督與政府監(jiān)督的結合

單位的各級管理層利用內部分工形成具有控制職能的嚴密體系，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。同時要強化內部審計機構建設，使內部控制真正的落實到位。

單純性強調內部的監(jiān)督也是不夠的，必須對內部的會計管理工作有效的強化與監(jiān)督管理工作，加強注冊會計審計工作的法律特性，也是在監(jiān)督力度控制上的外部基礎工作，并且我國的財政、審計、稅務等部門應當依照有關的法律法規(guī)性所規(guī)定的法律職責，能夠對有關單位所存的會計核算資料做好監(jiān)督管理工作，做好宏觀調控。

財務造價是一個嚴峻性的問題，而且在未來的很長一段時間內仍然還是會繼續(xù)存在的，只有在后期的會計監(jiān)督管理實踐中不斷的發(fā)現(xiàn)問題并能總結相應的經(jīng)驗，并不斷完善會計監(jiān)督中存在的漏洞，才能從根本上解決問題。

參考文獻：

[1] 李邦忠.健全企業(yè)內部控制制度的幾點構想.現(xiàn)代審計與會計，2007年第4期