王漪　李揚(yáng)

【摘 要】 近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費總量呈現(xiàn)井噴式增長，但科研經(jīng)費管理的粗放與之極不匹配。目前頻繁出現(xiàn)的科研經(jīng)費使用中的違法違紀(jì)問題已在社會上產(chǎn)生很大的負(fù)面影響，因此加強(qiáng)科研經(jīng)費管理已成為全社會廣泛關(guān)注的熱點問題。文章針對高?？蒲薪?jīng)費使用中的問題，從高校財務(wù)管理的角度進(jìn)行探討，進(jìn)而提出加強(qiáng)科研經(jīng)費管理的新思路。

【關(guān)鍵詞】 高校； 科研經(jīng)費； 財務(wù)管理

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0103-03

一、加強(qiáng)我國高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理的迫切性

近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費總量呈現(xiàn)井噴式持續(xù)增長，很多高校提出走科研興校之路。然而，隨著高?？蒲薪?jīng)費總量的急劇增長，科研經(jīng)費管理的粗放的問題日益突顯，頻繁出現(xiàn)的科研經(jīng)費使用中的違法違紀(jì)問題給國家造成損失，也在社會上給高校造成負(fù)面影響，因此加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費管理已成為亟待解決的高校財務(wù)管理重要問題。

2011年12月教育部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費管理的通知》（教財〔2011〕12號），旨在規(guī)范科研經(jīng)費使用及轉(zhuǎn)撥管理，提出科研經(jīng)費管理制度建設(shè)等要求。2012年12月，教育部再次下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校科研行為的意見》（教監(jiān)〔2012〕6號），提出要建立健全高?？蒲泄芾頇C(jī)制，依法嚴(yán)懲套取、濫用、中飽私囊等違法違紀(jì)行為。2013年3月21日教育部辦公廳發(fā)布《關(guān)于在部署院校開展科研經(jīng)費管理自查自糾工作的通知》（教財廳函〔2013〕12號）。該文件對高校建立健全科研經(jīng)費管理體制和運(yùn)行機(jī)制，提升科研經(jīng)費管理水平具有重要意義。

二、當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理存在的主要問題分析

近年來，高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理的普遍弱化問題已引起社會各方面的高度重視，把脈問診，找準(zhǔn)存在問題的深層次原因，深入剖析，尋求積極解決路徑，這是當(dāng)前和今后高?？蒲薪?jīng)費管理的根本著力點。

（一）分散式管理導(dǎo)致管理弱化

長期以來，高校對科研經(jīng)費實行分散式管理，科研項目管理部門與科研經(jīng)費管理部門各自為政，這種分散式管理必然導(dǎo)致科研經(jīng)費管理的弱化。按分工及職責(zé)，科研部門負(fù)責(zé)項目申報及日常管理、績效評價等工作，財務(wù)部門負(fù)責(zé)項目日常資金管理、會計核算等工作，但實際工作中須交叉配合共同負(fù)責(zé)的地帶卻成為了管理的盲點。財務(wù)人員在繁忙的日常財務(wù)管理中，過于依靠科研部門管理，加之對科研項目的科學(xué)性不了解，導(dǎo)致財務(wù)管理越來越弱化?？蒲胁块T認(rèn)為，科研項目申報不易，要多鼓勵，不易管得太緊。項目主持人更認(rèn)為自己對經(jīng)費享有當(dāng)然的支配權(quán)，財務(wù)人員的管理就是服務(wù)。分散式管理導(dǎo)致管理弱化，而支出管理的失控，必然產(chǎn)生嚴(yán)重的違法違紀(jì)問題。

（二）預(yù)算管理機(jī)制不完善，制度約束力弱化

預(yù)算管理是高校各類經(jīng)費管理的核心所在?？蒲薪?jīng)費的預(yù)算管理對科研經(jīng)費全程管理能起到?jīng)Q定性的作用。但高校科研經(jīng)費預(yù)算管理機(jī)制不完善，導(dǎo)致各類管理制度約束力弱化。首先是科研項目預(yù)算的編制一般是項目負(fù)責(zé)人向科研管理部門報草案，科研管理部門既不懂財務(wù)也不一定懂科研項目，因此對項目負(fù)責(zé)人上報的預(yù)算審核意見基本同意，財務(wù)部門也只有認(rèn)可科研部門的預(yù)算批復(fù)。最終造成預(yù)算不能全面真實地反映項目成本，科研項目預(yù)算執(zhí)行中的隨意性使得科研人員把預(yù)算管理拋在一邊，等科研項目結(jié)題驗收時再做調(diào)整應(yīng)對，導(dǎo)致科研部門和財務(wù)部門都無法保證經(jīng)費支出的合理性和科學(xué)性。如此一來，各類管理制度約束力嚴(yán)重弱化，直接造成科研經(jīng)費管理制度形同虛設(shè)。

（三）科研設(shè)備等固定資產(chǎn)購置隨意，管理不善

目前，高?？蒲薪?jīng)費對大型專用設(shè)備的購置往往是項目負(fù)責(zé)人說了算，學(xué)校層面缺少可行性論證，造成科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)閑置浪費現(xiàn)象屢見不鮮。長期以來，絕大多數(shù)學(xué)校對項目主持人的設(shè)備購置要求，最多是走個程序，然后一路綠燈，財務(wù)、審計監(jiān)督嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致購置的科研設(shè)備出現(xiàn)大量閑置浪費和流失。高校無形資產(chǎn)長期以來未得到應(yīng)有重視，科研積累的大量專利、非專利技術(shù)、版權(quán)、軟件等自創(chuàng)無形資產(chǎn)都缺乏有效的監(jiān)管，也未能形成有效路徑進(jìn)入市場轉(zhuǎn)化，造成的流失浪費難以估算。

（四）科研成本核算體系不完善，使得科研成本分析評價失去意義

高?？蒲许椖靠冃Э己嗽u價的核心是科研項目成本的分析評價。國家科技部聯(lián)合相關(guān)部委發(fā)布的文件，將科研課題費定義為：課題研究產(chǎn)生的全部直接和間接費用。近年來，高?？蒲谐杀狙芯恳渤蔀闊狳c，直接費用容易量化，核算相對簡單，而間接費用構(gòu)成復(fù)雜，難以量化，核算困難。高校的科研活動與教學(xué)有著密切的關(guān)聯(lián)，學(xué)校的實驗設(shè)備、場地設(shè)施、實驗耗材、水電等公用能耗均為教學(xué)科研共享的，項目負(fù)責(zé)人一方面很難區(qū)分應(yīng)分?jǐn)偟巾椖苛兄У臄備N費用，另一方面也認(rèn)為“肉爛在鍋里”，沒必要分這么細(xì)，而科研管理部門和財務(wù)部門也沒更好的辦法確定費用分?jǐn)倷C(jī)制，最終使得科研項目成本核算不完全，不能真實完整地反映科研項目的成本歸集，導(dǎo)致科研成本分析評價信息失去現(xiàn)實意義。

（五）科研項目結(jié)題與經(jīng)費結(jié)余相背離，后續(xù)監(jiān)管缺失

高?？蒲薪?jīng)費管理、使用的失控，導(dǎo)致科研項目結(jié)題與經(jīng)費結(jié)余相背離。一方面項目負(fù)責(zé)人科研項目決算不及時，另一方面項目負(fù)責(zé)人結(jié)題不結(jié)賬，從而產(chǎn)生很多項目已結(jié)題但項目結(jié)余經(jīng)費仍然長期使用的現(xiàn)象。科研項目結(jié)題后結(jié)余經(jīng)費管理的使用監(jiān)管缺失，科研管理部門和財務(wù)、審計都無從管理，課題負(fù)責(zé)人的后續(xù)支出更是五花八門，還有些課題負(fù)責(zé)人將剩余經(jīng)費長期掛在賬上隨意支取，已變性為項目負(fù)責(zé)人的賬內(nèi)“小金庫”，后續(xù)監(jiān)管嚴(yán)重缺失。

三、新形勢下高校科研經(jīng)費的財務(wù)管理的新思路

（一）理順流程、規(guī)范管理

在高校科研經(jīng)費管理體系中，財務(wù)管理部門應(yīng)處于中心地位，由財務(wù)部門牽頭協(xié)調(diào)，逐步理順與科研、資產(chǎn)管理、審計等部門密切配合的業(yè)務(wù)處理流程，使規(guī)范管理成為常態(tài)。endprint

1.財務(wù)部門。財務(wù)部門提供預(yù)算管理先導(dǎo)的財務(wù)管理服務(wù)，實行項目資金專戶管理制，與項目負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)溝通，確保項目資金確認(rèn)到項目負(fù)責(zé)人；預(yù)算管理和執(zhí)行方面，合理編制科研經(jīng)費預(yù)算，指導(dǎo)科研人員執(zhí)行預(yù)算，項目結(jié)題由財務(wù)提供真實報賬數(shù)據(jù)，并對項目成本效益進(jìn)行分析；財務(wù)報銷時審核支出的規(guī)范性、合規(guī)性，對無預(yù)算、超預(yù)算的支出不得列支；對國有資產(chǎn)購置、驗收手續(xù)和簽批流程等應(yīng)與資產(chǎn)管理部門協(xié)同管理；按財務(wù)核算要求進(jìn)行科研項目的直接和間接成本核算，盡可能是完全成本歸集，真實、完整地反映科研項目最終成本。

2.資產(chǎn)管理等部門。應(yīng)加強(qiáng)國有資產(chǎn)的監(jiān)督控制，聯(lián)合設(shè)備采購部門從全校層面出臺大額設(shè)備采購政府采購制度，對大型設(shè)備采購須組織學(xué)校層面的專家論證，還要履行審批和備案程序，校級資產(chǎn)管理信息平臺要對科研資產(chǎn)購置信息予以公示，加大監(jiān)督范圍。

3.科研管理部門。主要負(fù)責(zé)科研項目組織申報、合同的審批與備案等常規(guī)工作；項目實行過程中要對科研項目進(jìn)行管理和監(jiān)督，協(xié)助項目負(fù)責(zé)人做好項目結(jié)題工作；健全項目經(jīng)費剩余管理和監(jiān)督制度。

4.學(xué)校內(nèi)部審計部門要把握學(xué)?？蒲薪?jīng)費的實時動態(tài)，監(jiān)督結(jié)題項目的預(yù)算編制和執(zhí)行情況，完成結(jié)題審計。

具體業(yè)務(wù)處理流程圖如圖1。

（二）科學(xué)制定科研經(jīng)費的預(yù)、決算制度

1.制定科學(xué)的科研經(jīng)費預(yù)算管理制度

科研經(jīng)費預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理體制。從現(xiàn)狀看，預(yù)算編制的問題較多，主要是項目負(fù)責(zé)人預(yù)算意識不強(qiáng)，預(yù)算成了估算，失去規(guī)范性和科學(xué)性。預(yù)算編制過程中，財務(wù)部門應(yīng)幫助科研負(fù)責(zé)人加深對科研經(jīng)費科目的理解，項目的支出標(biāo)準(zhǔn)及支出結(jié)構(gòu)比例要明晰，預(yù)算編制的科學(xué)性、合規(guī)性是維護(hù)預(yù)算執(zhí)行剛性的必要前提條件。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)人員要定期告知科研人員預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、支出等情況，有條件的要為科研負(fù)責(zé)人提供網(wǎng)絡(luò)實時科研經(jīng)費查詢?？蒲胸?fù)責(zé)人也要學(xué)習(xí)相關(guān)財經(jīng)制度，在實際報銷中理解支持配合財務(wù)人員的工作?？蒲胸?fù)責(zé)人如因特殊原因須要預(yù)算調(diào)整，應(yīng)先書面向科研項目管理部門及財務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整申請，得到審核同意調(diào)整后方可執(zhí)行，科研負(fù)責(zé)人不得擅自調(diào)整、變更預(yù)算，更不得擴(kuò)大科研經(jīng)費開支范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善科研經(jīng)費決算管理制度

高?？蒲许椖客瓿芍芷谝话銥?～5年，由于前期預(yù)算編制不到位，預(yù)算執(zhí)行控制力弱化，編制科研經(jīng)費決算成了難以解決的問題?？蒲薪?jīng)費決算報表編制一般都是由項目負(fù)責(zé)人自行填報，填報的隨意性造成報表數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異。還有少數(shù)科研人員日常支出隨意，到?jīng)Q算時擅自調(diào)整、美化支出結(jié)構(gòu)，造成虛假決算報表與實際支出賬面兩張皮的現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)科研項目決算的審計工作，財務(wù)決算報表的編制及上報需經(jīng)學(xué)校財務(wù)人員審核簽章，確保賬實相符，而經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后的決算報表仍需由校內(nèi)審計簽審后方可生效。

（三）由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變，建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡(luò)管理信息平臺

高校應(yīng)盡快建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡(luò)管理信息平臺，科研經(jīng)費管理應(yīng)由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。高校依托網(wǎng)絡(luò)可以對科研經(jīng)費實現(xiàn)動態(tài)化管理與監(jiān)督。首先是科研部門將科研課題名稱、經(jīng)費來源、研究期限及預(yù)算方案等信息錄至課題負(fù)責(zé)人名下，財務(wù)部門將到賬的每筆收入、發(fā)生的各類支出明細(xì)也錄入課題負(fù)責(zé)人名下，此時課題負(fù)責(zé)人只需通過密碼認(rèn)證即可查詢到自己名下科研經(jīng)費的各種信息，為加強(qiáng)管理提供依據(jù)。各職能部門也可以通過信息平臺及時了解真實完整信息，從而形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互依托，管理變得更為高效透明。如：科研管理部門可實時監(jiān)督管理；審計人員可全過程跟蹤監(jiān)督審計，實現(xiàn)科研經(jīng)費由事后監(jiān)督審計向事中監(jiān)督審計的轉(zhuǎn)變；財務(wù)部門更是服務(wù)與管理并重，提高了工作效率。

（四）構(gòu)建科研項目成本核算體系

1.科目設(shè)置要規(guī)范。首先要設(shè)置科研收入、科研成本、管理費用、財務(wù)費用、科研結(jié)余等一級會計科目，反映收入、成本及結(jié)余情況。然后對科研收入、管理費用、財務(wù)費用、科研結(jié)余等設(shè)立二級明細(xì)科目，進(jìn)行二級明細(xì)核算。對科研成本除設(shè)直接成本、間接成本二級明細(xì)科目核算，還要分類進(jìn)行三級明細(xì)科目核算?？蒲泄芾聿块T與財務(wù)部門要認(rèn)真研究制定科研項目支出管理各項規(guī)定，制定合理的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善成本核算制度。鑒于高?？蒲许椖砍杀竞怂愕幕靵y現(xiàn)狀，《高等學(xué)校財務(wù)制度》（2013年1月1日起實施）對高?？蒲薪?jīng)費成本范圍、成本項目、成本計算方法等方面作了明確規(guī)定。當(dāng)前高校亟待解決的是完善成本核算制度，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行完全成本歸集，尤其是要將間接成本合理分?jǐn)偟礁鱾€科研項目成本中去，真實還原科研項目成本。

（五）加大科研項目績效考評與審計力度

1.加強(qiáng)中期結(jié)題評估、嚴(yán)格結(jié)題績效評估

高校科研項目中期結(jié)題評估工作歷來不受重視，追究原因既有科研管理部門的失責(zé)，也跟評估指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)有關(guān)，長期以來項目中期檢查評估的關(guān)注點為研究計劃進(jìn)展情況、有無階段性研究成果等方面，對項目預(yù)算執(zhí)行與控制是否合規(guī)、支出結(jié)構(gòu)是否合理等方面內(nèi)容均沒有涉及，因此無法全面反映項目中期情況，影響了檢查評估效果?？蒲许椖恐衅跈z查評估應(yīng)把預(yù)算支出的執(zhí)行與控制也作為中期結(jié)題評估的重要內(nèi)容之一，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要督促項目負(fù)責(zé)人立即整改。

2.加強(qiáng)審計監(jiān)督，促進(jìn)高?？蒲许椖拷?jīng)費管理水平的提高

目前高校科研項目經(jīng)費審計主要有：一是高校內(nèi)審對科研項目經(jīng)費的收入、支出等情況進(jìn)行審計。二是委托中介機(jī)構(gòu)審計。對于50萬元以上科技廳重大項目及其他廳局要求外審的項目，一般采用委托中介機(jī)構(gòu)審計的方式。三是相關(guān)部門聯(lián)簽，對于其他類型的科研項目，由科技處、計劃財務(wù)處、審計處等部門按照科研項目經(jīng)費管理的相關(guān)規(guī)定，對其經(jīng)費財務(wù)決算報告進(jìn)行審簽。高校內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實際，制定學(xué)?？蒲薪?jīng)費審計制度，審計制度應(yīng)明確規(guī)定各類科研項目經(jīng)費審計采用的不同審計方式，要明確規(guī)定審計的主要內(nèi)容及審計要求，從而讓被審計人加強(qiáng)自律并自覺接受審計監(jiān)督。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費的審計，有利于高?？蒲薪?jīng)費管理的制度建設(shè)，能有效促進(jìn)學(xué)?？萍疾块T、財務(wù)部門、審計部門等相關(guān)部門分工協(xié)作，明確責(zé)任，各司其職，齊抓共管，促進(jìn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費管理水平的不斷提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孫守宇.高校科研經(jīng)費管理問題探析及對策研究[J].教育財會研究，2010（3）.

[2] 袁素琴.談加強(qiáng)高校科研財務(wù)管理[J].財會月刊，2012（1）.

[3] 劉紅錦，李國鋒，朱述鈞.淺談科研項目經(jīng)費管理中的“預(yù)算報賬制”[J].農(nóng)業(yè)科技管理，2005（5）.

[4] 李紅宇.高?？蒲薪?jīng)費管理有效性探究[J].財會通訊，2009（1）.

[5] 譚紅梅，張經(jīng)鵬.高?？蒲薪?jīng)費管理審計初探[J].財會通訊，2009（1）.endprint

1.財務(wù)部門。財務(wù)部門提供預(yù)算管理先導(dǎo)的財務(wù)管理服務(wù)，實行項目資金專戶管理制，與項目負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)溝通，確保項目資金確認(rèn)到項目負(fù)責(zé)人；預(yù)算管理和執(zhí)行方面，合理編制科研經(jīng)費預(yù)算，指導(dǎo)科研人員執(zhí)行預(yù)算，項目結(jié)題由財務(wù)提供真實報賬數(shù)據(jù)，并對項目成本效益進(jìn)行分析；財務(wù)報銷時審核支出的規(guī)范性、合規(guī)性，對無預(yù)算、超預(yù)算的支出不得列支；對國有資產(chǎn)購置、驗收手續(xù)和簽批流程等應(yīng)與資產(chǎn)管理部門協(xié)同管理；按財務(wù)核算要求進(jìn)行科研項目的直接和間接成本核算，盡可能是完全成本歸集，真實、完整地反映科研項目最終成本。

2.資產(chǎn)管理等部門。應(yīng)加強(qiáng)國有資產(chǎn)的監(jiān)督控制，聯(lián)合設(shè)備采購部門從全校層面出臺大額設(shè)備采購政府采購制度，對大型設(shè)備采購須組織學(xué)校層面的專家論證，還要履行審批和備案程序，校級資產(chǎn)管理信息平臺要對科研資產(chǎn)購置信息予以公示，加大監(jiān)督范圍。

3.科研管理部門。主要負(fù)責(zé)科研項目組織申報、合同的審批與備案等常規(guī)工作；項目實行過程中要對科研項目進(jìn)行管理和監(jiān)督，協(xié)助項目負(fù)責(zé)人做好項目結(jié)題工作；健全項目經(jīng)費剩余管理和監(jiān)督制度。

4.學(xué)校內(nèi)部審計部門要把握學(xué)校科研經(jīng)費的實時動態(tài)，監(jiān)督結(jié)題項目的預(yù)算編制和執(zhí)行情況，完成結(jié)題審計。

具體業(yè)務(wù)處理流程圖如圖1。

（二）科學(xué)制定科研經(jīng)費的預(yù)、決算制度

1.制定科學(xué)的科研經(jīng)費預(yù)算管理制度

科研經(jīng)費預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理體制。從現(xiàn)狀看，預(yù)算編制的問題較多，主要是項目負(fù)責(zé)人預(yù)算意識不強(qiáng)，預(yù)算成了估算，失去規(guī)范性和科學(xué)性。預(yù)算編制過程中，財務(wù)部門應(yīng)幫助科研負(fù)責(zé)人加深對科研經(jīng)費科目的理解，項目的支出標(biāo)準(zhǔn)及支出結(jié)構(gòu)比例要明晰，預(yù)算編制的科學(xué)性、合規(guī)性是維護(hù)預(yù)算執(zhí)行剛性的必要前提條件。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)人員要定期告知科研人員預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、支出等情況，有條件的要為科研負(fù)責(zé)人提供網(wǎng)絡(luò)實時科研經(jīng)費查詢?？蒲胸?fù)責(zé)人也要學(xué)習(xí)相關(guān)財經(jīng)制度，在實際報銷中理解支持配合財務(wù)人員的工作。科研負(fù)責(zé)人如因特殊原因須要預(yù)算調(diào)整，應(yīng)先書面向科研項目管理部門及財務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整申請，得到審核同意調(diào)整后方可執(zhí)行，科研負(fù)責(zé)人不得擅自調(diào)整、變更預(yù)算，更不得擴(kuò)大科研經(jīng)費開支范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善科研經(jīng)費決算管理制度

高?？蒲许椖客瓿芍芷谝话銥?～5年，由于前期預(yù)算編制不到位，預(yù)算執(zhí)行控制力弱化，編制科研經(jīng)費決算成了難以解決的問題。科研經(jīng)費決算報表編制一般都是由項目負(fù)責(zé)人自行填報，填報的隨意性造成報表數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異。還有少數(shù)科研人員日常支出隨意，到?jīng)Q算時擅自調(diào)整、美化支出結(jié)構(gòu)，造成虛假決算報表與實際支出賬面兩張皮的現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)科研項目決算的審計工作，財務(wù)決算報表的編制及上報需經(jīng)學(xué)校財務(wù)人員審核簽章，確保賬實相符，而經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后的決算報表仍需由校內(nèi)審計簽審后方可生效。

（三）由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變，建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡(luò)管理信息平臺

高校應(yīng)盡快建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡(luò)管理信息平臺，科研經(jīng)費管理應(yīng)由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。高校依托網(wǎng)絡(luò)可以對科研經(jīng)費實現(xiàn)動態(tài)化管理與監(jiān)督。首先是科研部門將科研課題名稱、經(jīng)費來源、研究期限及預(yù)算方案等信息錄至課題負(fù)責(zé)人名下，財務(wù)部門將到賬的每筆收入、發(fā)生的各類支出明細(xì)也錄入課題負(fù)責(zé)人名下，此時課題負(fù)責(zé)人只需通過密碼認(rèn)證即可查詢到自己名下科研經(jīng)費的各種信息，為加強(qiáng)管理提供依據(jù)。各職能部門也可以通過信息平臺及時了解真實完整信息，從而形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互依托，管理變得更為高效透明。如：科研管理部門可實時監(jiān)督管理；審計人員可全過程跟蹤監(jiān)督審計，實現(xiàn)科研經(jīng)費由事后監(jiān)督審計向事中監(jiān)督審計的轉(zhuǎn)變；財務(wù)部門更是服務(wù)與管理并重，提高了工作效率。

（四）構(gòu)建科研項目成本核算體系

1.科目設(shè)置要規(guī)范。首先要設(shè)置科研收入、科研成本、管理費用、財務(wù)費用、科研結(jié)余等一級會計科目，反映收入、成本及結(jié)余情況。然后對科研收入、管理費用、財務(wù)費用、科研結(jié)余等設(shè)立二級明細(xì)科目，進(jìn)行二級明細(xì)核算。對科研成本除設(shè)直接成本、間接成本二級明細(xì)科目核算，還要分類進(jìn)行三級明細(xì)科目核算?？蒲泄芾聿块T與財務(wù)部門要認(rèn)真研究制定科研項目支出管理各項規(guī)定，制定合理的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善成本核算制度。鑒于高?？蒲许椖砍杀竞怂愕幕靵y現(xiàn)狀，《高等學(xué)校財務(wù)制度》（2013年1月1日起實施）對高?？蒲薪?jīng)費成本范圍、成本項目、成本計算方法等方面作了明確規(guī)定。當(dāng)前高校亟待解決的是完善成本核算制度，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行完全成本歸集，尤其是要將間接成本合理分?jǐn)偟礁鱾€科研項目成本中去，真實還原科研項目成本。

（五）加大科研項目績效考評與審計力度

1.加強(qiáng)中期結(jié)題評估、嚴(yán)格結(jié)題績效評估

高?？蒲许椖恐衅诮Y(jié)題評估工作歷來不受重視，追究原因既有科研管理部門的失責(zé)，也跟評估指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)有關(guān)，長期以來項目中期檢查評估的關(guān)注點為研究計劃進(jìn)展情況、有無階段性研究成果等方面，對項目預(yù)算執(zhí)行與控制是否合規(guī)、支出結(jié)構(gòu)是否合理等方面內(nèi)容均沒有涉及，因此無法全面反映項目中期情況，影響了檢查評估效果。科研項目中期檢查評估應(yīng)把預(yù)算支出的執(zhí)行與控制也作為中期結(jié)題評估的重要內(nèi)容之一，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要督促項目負(fù)責(zé)人立即整改。

2.加強(qiáng)審計監(jiān)督，促進(jìn)高?？蒲许椖拷?jīng)費管理水平的提高

目前高校科研項目經(jīng)費審計主要有：一是高校內(nèi)審對科研項目經(jīng)費的收入、支出等情況進(jìn)行審計。二是委托中介機(jī)構(gòu)審計。對于50萬元以上科技廳重大項目及其他廳局要求外審的項目，一般采用委托中介機(jī)構(gòu)審計的方式。三是相關(guān)部門聯(lián)簽，對于其他類型的科研項目，由科技處、計劃財務(wù)處、審計處等部門按照科研項目經(jīng)費管理的相關(guān)規(guī)定，對其經(jīng)費財務(wù)決算報告進(jìn)行審簽。高校內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實際，制定學(xué)?？蒲薪?jīng)費審計制度，審計制度應(yīng)明確規(guī)定各類科研項目經(jīng)費審計采用的不同審計方式，要明確規(guī)定審計的主要內(nèi)容及審計要求，從而讓被審計人加強(qiáng)自律并自覺接受審計監(jiān)督。加強(qiáng)高校科研經(jīng)費的審計，有利于高?？蒲薪?jīng)費管理的制度建設(shè)，能有效促進(jìn)學(xué)?？萍疾块T、財務(wù)部門、審計部門等相關(guān)部門分工協(xié)作，明確責(zé)任，各司其職，齊抓共管，促進(jìn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費管理水平的不斷提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孫守宇.高校科研經(jīng)費管理問題探析及對策研究[J].教育財會研究，2010（3）.

[2] 袁素琴.談加強(qiáng)高校科研財務(wù)管理[J].財會月刊，2012（1）.

[3] 劉紅錦，李國鋒，朱述鈞.淺談科研項目經(jīng)費管理中的“預(yù)算報賬制”[J].農(nóng)業(yè)科技管理，2005（5）.

[4] 李紅宇.高?？蒲薪?jīng)費管理有效性探究[J].財會通訊，2009（1）.

[5] 譚紅梅，張經(jīng)鵬.高?？蒲薪?jīng)費管理審計初探[J].財會通訊，2009（1）.endprint

1.財務(wù)部門。財務(wù)部門提供預(yù)算管理先導(dǎo)的財務(wù)管理服務(wù)，實行項目資金專戶管理制，與項目負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)溝通，確保項目資金確認(rèn)到項目負(fù)責(zé)人；預(yù)算管理和執(zhí)行方面，合理編制科研經(jīng)費預(yù)算，指導(dǎo)科研人員執(zhí)行預(yù)算，項目結(jié)題由財務(wù)提供真實報賬數(shù)據(jù)，并對項目成本效益進(jìn)行分析；財務(wù)報銷時審核支出的規(guī)范性、合規(guī)性，對無預(yù)算、超預(yù)算的支出不得列支；對國有資產(chǎn)購置、驗收手續(xù)和簽批流程等應(yīng)與資產(chǎn)管理部門協(xié)同管理；按財務(wù)核算要求進(jìn)行科研項目的直接和間接成本核算，盡可能是完全成本歸集，真實、完整地反映科研項目最終成本。

2.資產(chǎn)管理等部門。應(yīng)加強(qiáng)國有資產(chǎn)的監(jiān)督控制，聯(lián)合設(shè)備采購部門從全校層面出臺大額設(shè)備采購政府采購制度，對大型設(shè)備采購須組織學(xué)校層面的專家論證，還要履行審批和備案程序，校級資產(chǎn)管理信息平臺要對科研資產(chǎn)購置信息予以公示，加大監(jiān)督范圍。

3.科研管理部門。主要負(fù)責(zé)科研項目組織申報、合同的審批與備案等常規(guī)工作；項目實行過程中要對科研項目進(jìn)行管理和監(jiān)督，協(xié)助項目負(fù)責(zé)人做好項目結(jié)題工作；健全項目經(jīng)費剩余管理和監(jiān)督制度。

4.學(xué)校內(nèi)部審計部門要把握學(xué)?？蒲薪?jīng)費的實時動態(tài)，監(jiān)督結(jié)題項目的預(yù)算編制和執(zhí)行情況，完成結(jié)題審計。

具體業(yè)務(wù)處理流程圖如圖1。

（二）科學(xué)制定科研經(jīng)費的預(yù)、決算制度

1.制定科學(xué)的科研經(jīng)費預(yù)算管理制度

科研經(jīng)費預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理體制。從現(xiàn)狀看，預(yù)算編制的問題較多，主要是項目負(fù)責(zé)人預(yù)算意識不強(qiáng)，預(yù)算成了估算，失去規(guī)范性和科學(xué)性。預(yù)算編制過程中，財務(wù)部門應(yīng)幫助科研負(fù)責(zé)人加深對科研經(jīng)費科目的理解，項目的支出標(biāo)準(zhǔn)及支出結(jié)構(gòu)比例要明晰，預(yù)算編制的科學(xué)性、合規(guī)性是維護(hù)預(yù)算執(zhí)行剛性的必要前提條件。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)人員要定期告知科研人員預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、支出等情況，有條件的要為科研負(fù)責(zé)人提供網(wǎng)絡(luò)實時科研經(jīng)費查詢?？蒲胸?fù)責(zé)人也要學(xué)習(xí)相關(guān)財經(jīng)制度，在實際報銷中理解支持配合財務(wù)人員的工作?？蒲胸?fù)責(zé)人如因特殊原因須要預(yù)算調(diào)整，應(yīng)先書面向科研項目管理部門及財務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整申請，得到審核同意調(diào)整后方可執(zhí)行，科研負(fù)責(zé)人不得擅自調(diào)整、變更預(yù)算，更不得擴(kuò)大科研經(jīng)費開支范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善科研經(jīng)費決算管理制度

高?？蒲许椖客瓿芍芷谝话銥?～5年，由于前期預(yù)算編制不到位，預(yù)算執(zhí)行控制力弱化，編制科研經(jīng)費決算成了難以解決的問題。科研經(jīng)費決算報表編制一般都是由項目負(fù)責(zé)人自行填報，填報的隨意性造成報表數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異。還有少數(shù)科研人員日常支出隨意，到?jīng)Q算時擅自調(diào)整、美化支出結(jié)構(gòu)，造成虛假決算報表與實際支出賬面兩張皮的現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)科研項目決算的審計工作，財務(wù)決算報表的編制及上報需經(jīng)學(xué)校財務(wù)人員審核簽章，確保賬實相符，而經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后的決算報表仍需由校內(nèi)審計簽審后方可生效。

（三）由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變，建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡(luò)管理信息平臺

高校應(yīng)盡快建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡(luò)管理信息平臺，科研經(jīng)費管理應(yīng)由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。高校依托網(wǎng)絡(luò)可以對科研經(jīng)費實現(xiàn)動態(tài)化管理與監(jiān)督。首先是科研部門將科研課題名稱、經(jīng)費來源、研究期限及預(yù)算方案等信息錄至課題負(fù)責(zé)人名下，財務(wù)部門將到賬的每筆收入、發(fā)生的各類支出明細(xì)也錄入課題負(fù)責(zé)人名下，此時課題負(fù)責(zé)人只需通過密碼認(rèn)證即可查詢到自己名下科研經(jīng)費的各種信息，為加強(qiáng)管理提供依據(jù)。各職能部門也可以通過信息平臺及時了解真實完整信息，從而形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互依托，管理變得更為高效透明。如：科研管理部門可實時監(jiān)督管理；審計人員可全過程跟蹤監(jiān)督審計，實現(xiàn)科研經(jīng)費由事后監(jiān)督審計向事中監(jiān)督審計的轉(zhuǎn)變；財務(wù)部門更是服務(wù)與管理并重，提高了工作效率。

（四）構(gòu)建科研項目成本核算體系

1.科目設(shè)置要規(guī)范。首先要設(shè)置科研收入、科研成本、管理費用、財務(wù)費用、科研結(jié)余等一級會計科目，反映收入、成本及結(jié)余情況。然后對科研收入、管理費用、財務(wù)費用、科研結(jié)余等設(shè)立二級明細(xì)科目，進(jìn)行二級明細(xì)核算。對科研成本除設(shè)直接成本、間接成本二級明細(xì)科目核算，還要分類進(jìn)行三級明細(xì)科目核算?？蒲泄芾聿块T與財務(wù)部門要認(rèn)真研究制定科研項目支出管理各項規(guī)定，制定合理的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善成本核算制度。鑒于高?？蒲许椖砍杀竞怂愕幕靵y現(xiàn)狀，《高等學(xué)校財務(wù)制度》（2013年1月1日起實施）對高?？蒲薪?jīng)費成本范圍、成本項目、成本計算方法等方面作了明確規(guī)定。當(dāng)前高校亟待解決的是完善成本核算制度，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行完全成本歸集，尤其是要將間接成本合理分?jǐn)偟礁鱾€科研項目成本中去，真實還原科研項目成本。

（五）加大科研項目績效考評與審計力度

1.加強(qiáng)中期結(jié)題評估、嚴(yán)格結(jié)題績效評估

高?？蒲许椖恐衅诮Y(jié)題評估工作歷來不受重視，追究原因既有科研管理部門的失責(zé)，也跟評估指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)有關(guān)，長期以來項目中期檢查評估的關(guān)注點為研究計劃進(jìn)展情況、有無階段性研究成果等方面，對項目預(yù)算執(zhí)行與控制是否合規(guī)、支出結(jié)構(gòu)是否合理等方面內(nèi)容均沒有涉及，因此無法全面反映項目中期情況，影響了檢查評估效果?？蒲许椖恐衅跈z查評估應(yīng)把預(yù)算支出的執(zhí)行與控制也作為中期結(jié)題評估的重要內(nèi)容之一，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要督促項目負(fù)責(zé)人立即整改。

2.加強(qiáng)審計監(jiān)督，促進(jìn)高?？蒲许椖拷?jīng)費管理水平的提高

目前高?？蒲许椖拷?jīng)費審計主要有：一是高校內(nèi)審對科研項目經(jīng)費的收入、支出等情況進(jìn)行審計。二是委托中介機(jī)構(gòu)審計。對于50萬元以上科技廳重大項目及其他廳局要求外審的項目，一般采用委托中介機(jī)構(gòu)審計的方式。三是相關(guān)部門聯(lián)簽，對于其他類型的科研項目，由科技處、計劃財務(wù)處、審計處等部門按照科研項目經(jīng)費管理的相關(guān)規(guī)定，對其經(jīng)費財務(wù)決算報告進(jìn)行審簽。高校內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實際，制定學(xué)?？蒲薪?jīng)費審計制度，審計制度應(yīng)明確規(guī)定各類科研項目經(jīng)費審計采用的不同審計方式，要明確規(guī)定審計的主要內(nèi)容及審計要求，從而讓被審計人加強(qiáng)自律并自覺接受審計監(jiān)督。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費的審計，有利于高?？蒲薪?jīng)費管理的制度建設(shè)，能有效促進(jìn)學(xué)?？萍疾块T、財務(wù)部門、審計部門等相關(guān)部門分工協(xié)作，明確責(zé)任，各司其職，齊抓共管，促進(jìn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費管理水平的不斷提高。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 李紅宇.高校科研經(jīng)費管理有效性探究[J].財會通訊，2009（1）.

[5] 譚紅梅，張經(jīng)鵬.高校科研經(jīng)費管理審計初探[J].財會通訊，2009（1）.endprint