趙婷

摘要：二十一世紀以來我國房地產(chǎn)事業(yè)迎來了其發(fā)展的巔峰時期，房價的高低成了當今人們討論的熱點，每個人都有居住的要求，房價的高低關系著每個人的切身利益。但與房價地價相關的房地產(chǎn)權稅收卻很少關注，稅收是國家重要的財政收入，關系著國家的穩(wěn)定與長遠發(fā)展，但當前我國房地稅收政策還有許多不足之處，與我過當前房地產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展和不適應，鑒于此，本文通過分析我國房地產(chǎn)稅收法律制度存在的問題，并提出了自己的觀點。

關鍵詞：房地產(chǎn)稅收；房地產(chǎn)稅收法律制度；稅收征管

一、對我國房地產(chǎn)稅收法律制度的簡述

簡單來說以不動產(chǎn)的房屋和土地為征收對象的的稅種就是房地產(chǎn)稅收。在學界普遍認為關于房地產(chǎn)稅收有廣義和狹義含義①。廣義的房地產(chǎn)稅收，是指房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營所有涉及的稅，包括耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等，另外，還有已經(jīng)停征的固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。而狹義的房地產(chǎn)稅收，是指以房地產(chǎn)為課稅依據(jù)或者主要以房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營流轉行為為計稅依據(jù)的稅。本文從廣義上進行說明。

房地產(chǎn)稅的特點是：1.是以房屋和土地的現(xiàn)實數(shù)量課稅對象2.多屬直接稅3.多是經(jīng)常稅4.地方稅種

二、對當前我國在房地產(chǎn)稅收法律制度的存在問題的分析總結

（一）處于對我國國情的考慮以及我國當前的經(jīng)濟形勢的審視，在我國長期以來實行的是集中稅權制度，在稅收管理方面比較同一。與稅收相關法律條文都基本由中央立法并監(jiān)督實施，而到了地方就很少賦予其稅收的立法權，在立法與實行中基本以中央為根本，這種做法在一定程度上使我國稅收法律制度過于集中化。在一定程度上也體現(xiàn)不出地方的特色與特點。也不利于發(fā)揮地方的優(yōu)勢，與稅收經(jīng)濟效率原則基本原則相背離。

（二）在我國關于土地實行的是集體所有與國家所有，在農(nóng)村土地及住房在基地都屬于集體，村民個人沒有土地所有權，而在城市的土地則屬于國家，沒有明權規(guī)定集體所有的土地則屬于國家所有。所以根據(jù)國情與法律的相關規(guī)定市級單位、縣級及區(qū)級單位、建制的鎮(zhèn)等都是我國房地產(chǎn)稅的適用范圍，但農(nóng)村宅基地上的房產(chǎn)與土地不屬于此范圍。改革開放以來我國經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟也得到了一定的發(fā)展，在一些城中村及沿交通線建設的農(nóng)村住房借助于地理位置的優(yōu)勢開始大量出租房屋以獲取利益。由于法律對此沒有具體的規(guī)定就無法進行房地產(chǎn)稅收的征收，導致了稅款的大量流失，對國家的財政稅收造成了一定的影響。

（三）稅收的征收在一定程度上是一項復雜的工作，不是一項簡單的工作，而對于房地產(chǎn)稅收的征收則更加不易，往往涉及多方面知識與部門的應用與合作。在征收的過程中需要明確征收的對象，如何界定征收的對象也需要依靠一定的標準與原則進行界定，不能隨意劃定征收的對象，我國當前對征稅對象的界定還是不太清晰，同時在對相關征稅對象前，要對其進行價格的評估，我國雖然已建立了一些地方評估機構如房地產(chǎn)評估所、國家資產(chǎn)評估機構等，但這些機構也存在一些問題比如有些機構及人員缺乏相應的資質、評估標準的多樣化、業(yè)務存在重復交叉影響評估的效率等等，同時針對這些問題在處理的過程中相關各部門如國土、規(guī)劃、工商、房管等缺乏必要的聯(lián)系與溝通，部門與部門之間相關信息的交流不暢，對我國稅收工作的開展是不利的，也影響我國稅收的征收效率。

（四）任何事情的開展都離不開人的參與與相互合作，稅收征收工作也如此，需要大量具有相關專業(yè)知識比如房地產(chǎn)稅收的相關法律與經(jīng)驗的人員才能展開，同時對這些人員的綜合能力要求也是很高的，因為房地產(chǎn)稅收工作本身就很復雜，只有達到要求的人員才能正常的開展工作，我國當前急需這類人才，當前的這些稅收人員的素質還不是很高，還需要進一步提高。

三、完善我國房地產(chǎn)稅收法律制度的對策建議

（一）制定統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅基本法律

法律具有強制性是法律的基本原則，只有強制性才能保障法律的貫徹執(zhí)行，才能發(fā)揮法律的作用，維護當事人的合法權益，房地產(chǎn)稅是我國稅收的一種，關系著我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展，房地產(chǎn)稅的征收是一項復雜的工作，為了保障其能貫徹執(zhí)行就需要法律的保障，只有建立起完整的稅收法律體系才能保障稅收征收工作的順利進行，當前一些發(fā)達的國家已經(jīng)建立起系統(tǒng)的房地產(chǎn)稅收的相關法律法規(guī)如英國的《城市規(guī)劃法》、《土地賠償法》等等，這對我國具有很好的借鑒意義，我國可以再結合本國的國情在已經(jīng)存在的法律法規(guī)基礎之上制定符合我國當前具體實情的房地產(chǎn)稅收法律體系，只有這樣才能與其他相關法律相區(qū)別，提高稅收征收的效率。

（二）明確界定房地產(chǎn)稅的征收對象

在前文已對房地產(chǎn)稅收的界定對象存在的問題進行了分析，房地產(chǎn)稅收的對象存在界定不清的問題及征收范圍存在一定的限制，在對征收范圍的問題上建議在隨著經(jīng)濟的發(fā)展及國情的變化在立法上可以適當?shù)倪M行明確規(guī)定，這樣在執(zhí)行時便有了強制性，對于如何界定具體的房屋產(chǎn)權從而可以針對稅收對象征稅，這就要結合2007年我國頒布了《物權法》，該《物權法》明確規(guī)定了不動產(chǎn)的登記法律效力，并對不動產(chǎn)登記的前提，機構，程序，類型及法律效果做了相應規(guī)定，這對我國房地產(chǎn)稅的征收提供了很大便利，但同時也應該進一步完善不動產(chǎn)登記制度，利用現(xiàn)代化的計算機對登記數(shù)據(jù)進行匯總編輯提高工作效率，同時建立系統(tǒng)化的登記查詢系統(tǒng)，進行數(shù)據(jù)資源的共享，使房地產(chǎn)稅收征收人員可以方便查詢，及時進行稅收的征收。

（三）加強對征收對象的評估與征稅人員的培養(yǎng)

房屋的價值往往決定了房地產(chǎn)稅收的多少，如何合理的征收房產(chǎn)稅，就必須合理的對房產(chǎn)進行評估，首先要堅持公平公正的原則，其次要建立一套完整的評估體系，可以不為評估時的依據(jù)，最后加強對評估主體的管理，只有具有相應資質的機構才能進行評估，如果在評估中存在違法情形還要承擔相應的法律責任。在稅收征收的過程中要加強對征稅人員的培養(yǎng)，當前征稅人員素質比較低下的現(xiàn)象較普遍，要提高征稅的合法性與科學性，就要加強對這些人員的培養(yǎng)，一方面提高其的科學文化素質，加強對相關專業(yè)知識的學習。另一方面要組織相關人員對專業(yè)性比較強的工作進行培訓。最后實行責任制對在工作中出現(xiàn)大的失誤導致國家或個人財產(chǎn)遭受重大損失的要進行必要的處罰。（作者單位：湘潭大學）

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注解：

①程信和、劉國臻：《房地產(chǎn)法》，北京：北京人學出版社2001年版，第230頁。