摘要：世界經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷一個(gè)快速發(fā)展時(shí)期，帶來(lái)嚴(yán)重的全球環(huán)境、生態(tài)問(wèn)題。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展代價(jià)也是資源過(guò)度消耗、環(huán)境污染嚴(yán)重。因此綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，需要稅收政策的支持。

關(guān)鍵詞：綠色經(jīng)濟(jì)；綠色稅收；稅收改革

一、背景及意義

世界經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個(gè)高速發(fā)展和物質(zhì)膨脹的階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與全球人口快速增長(zhǎng)引發(fā)生態(tài)與環(huán)境問(wèn)題。“十二五”規(guī)劃明確提出：面對(duì)日趨強(qiáng)化的資源環(huán)境約束，必須增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)，樹(shù)立綠色、低碳發(fā)展理念，以節(jié)能減排為重點(diǎn)，健全激勵(lì)和約束機(jī)制，加快構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好的生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期政府綠色經(jīng)濟(jì)相應(yīng)稅收政策也應(yīng)配套出臺(tái)。

二、綠色經(jīng)濟(jì)理論

綠色經(jīng)濟(jì)在1989年首次由英國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮爾斯在《綠色經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(shū)》中提出：經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須是自然環(huán)境和人類自身可以承受的，不會(huì)因?yàn)槊つ孔非笊a(chǎn)增長(zhǎng)而造成社會(huì)分類和生態(tài)危機(jī)，不會(huì)因?yàn)樽匀毁Y源耗竭而使經(jīng)濟(jì)無(wú)法持續(xù)發(fā)展，主張從社會(huì)及其生態(tài)條件出發(fā)，建立一種“可承受的經(jīng)濟(jì)”并首次主張將其有害環(huán)境和耗竭資源的活動(dòng)代價(jià)列入國(guó)家經(jīng)濟(jì)平衡表中。我國(guó)學(xué)者對(duì)于綠色經(jīng)濟(jì)提出不同的看法。成思危認(rèn)為，綠色經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)，意味著低污染、低排放、低能耗。孫鴻烈認(rèn)為，綠色經(jīng)濟(jì)是最大的概念，包括了循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)和生態(tài)經(jīng)濟(jì)。

三、促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)稅收體系設(shè)計(jì)原則

（一）稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)是稅收體系設(shè)計(jì)必要考慮問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)前我國(guó)總體來(lái)看，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，設(shè)計(jì)綠色稅收體系，制定稅收制度的原則應(yīng)該是不加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這也是能保證經(jīng)濟(jì)與稅收制度順利推進(jìn)實(shí)施的前提。

（二）整體性與系統(tǒng)性

在構(gòu)架整體綠色經(jīng)濟(jì)稅收體系時(shí)，需要梳理現(xiàn)行相關(guān)法律政策制度，在此基礎(chǔ)做出調(diào)整，刪減，新增稅收政策內(nèi)容，構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)的整體的稅收體系。整體性保證了可以盡量涵蓋綠色經(jīng)濟(jì)全部范圍，系統(tǒng)性可以加強(qiáng)稅收征收管理，同時(shí)避免對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅。

（三）現(xiàn)有技術(shù)情況

稅收體系的設(shè)計(jì)必須考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整，及其他稅種效應(yīng)的協(xié)調(diào)性；考察我國(guó)的環(huán)保、節(jié)能等方面的技術(shù)水平，設(shè)置合理稅基與稅率；根據(jù)我國(guó)能源特點(diǎn)設(shè)置稅收法律政策。

四、基于綠色經(jīng)濟(jì)的稅收體系設(shè)計(jì)

〖KH*2D〗〖XC張爽.tif〗〖TS（〗〖HT7.H〗圖1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程〖TS）〗

〖KH*2〗

從綠色角度看經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，流程圖如上圖所示：

第一過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是初級(jí)能源或者資源直接被開(kāi)采利用，一般主體是林業(yè)、漁業(yè)、部分旅游業(yè)。第二過(guò)程是初級(jí)能源再加工直到市場(chǎng)所需產(chǎn)品的完成，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者為制造業(yè)，這個(gè)過(guò)程的副產(chǎn)品中有廢棄物及污染物影響“綠色”。第三過(guò)程是產(chǎn)品使用過(guò)程及產(chǎn)品壽命之后的處理，主要是自然人以及固廢處理行業(yè)的參與。研發(fā)創(chuàng)新對(duì)于三個(gè)過(guò)程提供直接技術(shù)支持從而影響某過(guò)程“綠色”程度。

稅收體系的設(shè)計(jì)需要同時(shí)考慮這三個(gè)過(guò)程以減少遺漏環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅，以及稅種間稅收效應(yīng)的協(xié)調(diào)。

漁業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要部門(mén)，為食品、醫(yī)療、工業(yè)、畜牧業(yè)提供重要的原材料。漁業(yè)主要存在過(guò)度捕撈和捕撈工具問(wèn)題，同時(shí)注意新興漁業(yè)相關(guān)的休閑娛樂(lè)活動(dòng)如垂釣、潛水等。稅收調(diào)整主要是：增值稅對(duì)于捕撈工具的稅收力度，對(duì)于綠色水產(chǎn)養(yǎng)殖所得稅優(yōu)惠和增值稅抵扣優(yōu)惠，新興休閑娛樂(lè)活動(dòng)中對(duì)于有利于生態(tài)以及漁業(yè)資源行為的所得稅優(yōu)惠，還有對(duì)于珍貴、頻臨物種征收消費(fèi)稅。

綠色農(nóng)業(yè)也是綠色經(jīng)濟(jì)中重要一環(huán)，綠色農(nóng)業(yè)的發(fā)展需要進(jìn)行土壤管理、溫室氣體排放生態(tài)系統(tǒng)維護(hù)，稅收政策的調(diào)節(jié)是增值稅對(duì)于研發(fā)、技術(shù)、設(shè)備的抵扣額度的優(yōu)惠，同時(shí)減少或者全部取消不利綠色農(nóng)業(yè)的稅收補(bǔ)貼、優(yōu)惠政策。

國(guó)際和國(guó)內(nèi)旅游業(yè)快速增長(zhǎng)，距離遠(yuǎn)、周期短的旅行趨勢(shì)，以及能源密集型交通方式的偏好，都增加了旅游業(yè)對(duì)不可再生能源的依賴，增加了旅游業(yè)溫室氣體的排放量。綠色旅游業(yè)的發(fā)展主要是對(duì)于廢物、垃圾等破壞生態(tài)以及環(huán)境的污染物進(jìn)行征稅，鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)、旅游地點(diǎn)保護(hù)環(huán)境、生態(tài)，給予營(yíng)業(yè)稅或者增值稅優(yōu)惠。

我國(guó)工業(yè)化發(fā)展迅速，但是制造業(yè)的快速發(fā)展也帶來(lái)了很大的環(huán)境生態(tài)消極影響。綠化制造業(yè)對(duì)于綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉足輕重。稅收政策應(yīng)該是鼓勵(lì)能源效率、資源循環(huán)利用，對(duì)于污染物、有害物質(zhì)、對(duì)環(huán)境生態(tài)有影響的廢棄物征收稅費(fèi)。包括對(duì)節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)、節(jié)能設(shè)備使用的增值稅與所得稅優(yōu)惠，增加抵扣額或者扣減程度，以及個(gè)人所得稅的稅后優(yōu)惠，針對(duì)污染物開(kāi)征環(huán)境稅，包括氣體污染物，固體污染物，污水，有害化學(xué)物質(zhì)，噪音污染等其他對(duì)生態(tài)環(huán)境有影響的污染物；把高耗能產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，固體廢物體積日益增加，對(duì)生態(tài)系統(tǒng)和人類健康造成嚴(yán)重威脅。固廢處理是綠色經(jīng)濟(jì)的重要一環(huán)。應(yīng)制定有效的法律及稅法政策，鼓勵(lì)私人投資綠色固廢處理、資源循環(huán)使用和新材料的項(xiàng)目與公司，主要是所得稅的優(yōu)惠；其次是促進(jìn)固體處理技術(shù)方法研發(fā)創(chuàng)新，包括個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅。

可再生能源方面的投資對(duì)緩和氣候變暖具有越來(lái)越重要的意義，而且可以帶來(lái)一系列社會(huì)和環(huán)境效益?？稍偕Y源使用及投資方面稅收政策的對(duì)象是技術(shù)研發(fā)以及技術(shù)成果的應(yīng)用，這種一般是所得稅及增值稅的調(diào)整范圍尤其是在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景之下。間接促進(jìn)可再生資源的方式，可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行征稅。

經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型資金需求規(guī)模大，資金投入是重要的基礎(chǔ)保證之一。除基金、債券、保險(xiǎn)等金融工具外，稅收政策也可以促進(jìn)資金流向綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展部門(mén)。主要是依靠稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅與增值稅的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策除了可以直接使企業(yè)獲得稅負(fù)減少的利益外，也是政府對(duì)于市場(chǎng)及投資者釋放的一種政策引導(dǎo)信號(hào)，以降低企業(yè)投資的政治、政策風(fēng)險(xiǎn)。

總體來(lái)說(shuō)，促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)的稅收體系包括現(xiàn)有稅種增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、所得稅和建議開(kāi)征的環(huán)境稅。建議開(kāi)征環(huán)境稅，環(huán)境稅的征收對(duì)象是污染物，包括大氣污染，水污染，可以采取超額累進(jìn)稅率。在增加新的稅收政策的同時(shí)要取消原來(lái)不利的稅收優(yōu)惠及條款。但是由于我國(guó)技術(shù)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，需要逐步取消，以免增加直接或者間接納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門(mén)以及國(guó)家社會(huì)的各個(gè)主體，稅收政策只是其中的一個(gè)組成部分，稅收的效應(yīng)需要政府其他相關(guān)配套政策。綠色經(jīng)濟(jì)的宣傳，提高全面綠色意識(shí)；其他法律的頒布；直接的財(cái)政補(bǔ)貼，這些措施彌補(bǔ)稅收無(wú)法涉及的對(duì)象尤其是像農(nóng)、林、漁業(yè)中參與主體很多稅收無(wú)法監(jiān)管。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，人才教育與培養(yǎng)等。（作者單位：長(zhǎng)春理工大學(xué)）

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