羅夢華

摘要：近年來，隨著我國財稅體制改革的深入發(fā)展，營改增成為我國財稅體制改革的重要內容，由于建筑業(yè)的特殊性和復雜性，建筑材料等許多方面還沒有取得增值稅進項發(fā)票抵扣，建筑業(yè)的營改增工作一直沒有推出。本文從實際出發(fā)，對建筑業(yè)營改增進行了分析并提出了相關措施。

關鍵詞：建筑業(yè)；營改增；影響分析；應對策略

營改增是我國近年來財稅體制改革的重壓內容，對促進我國經濟發(fā)展起著重要作用。建筑業(yè)由于行業(yè)的特殊性和復雜性，建筑材料等很多方面還沒有取得增值稅進項發(fā)票抵扣，營改增工作一直沒有推出。本文從實際出發(fā)，對建筑業(yè)營改增進項了分析并提出了相關措施。

1.營改增概述

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。營業(yè)稅改征增值稅試點改革，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革[1]。

2.建筑業(yè)營改增的主要問題

2.1部分建筑材料的進項稅抵扣困難

很多施工企業(yè)有很多承包商，承建的建筑工程項目分布在全國各地的不同地區(qū)，部分工程所處的位置十分偏僻，很多建筑的輔佐材料和零星的建筑材料都是就地采購，例如建筑所用的沙子、石子、土方、磚瓦等都是從當?shù)氐膫€體戶、雜貨店等購買來的，很多店面根本不能開發(fā)票，而且有發(fā)票也不是增值稅專用發(fā)票。無法取得建筑材料的進項稅發(fā)票進行抵扣，就使得建筑業(yè)增加了稅收負擔。

2.2建筑施工勞務費用抵扣困難

建筑行業(yè)需要大量的勞動力進行支撐，人工勞務成本占工程總成本的2-3成，工人主要來自于建筑勞務公司和農民工，建筑勞務公司為施工企業(yè)提供建筑勞務，營改增前，只用交3%的營業(yè)稅，營改增以后，取得的建筑勞務收入要按照11%計增值稅銷項稅額，卻沒有進行稅可以抵扣，相比較，增加了8%的稅收負擔。建筑勞務公司的利潤本來就很低，增加的稅負只能轉嫁到施工企業(yè)頭上。另外，農民工也不能提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)不能取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅，加大了施工成本。

2.3施工設備租賃加大企業(yè)負擔

營改增前，租賃行業(yè)沒有進項稅進項抵扣，營改增后，新購置的租賃資產進項稅額將可以進行抵扣，營改增后，建筑施工機械設備等動產租賃的稅率為17%，但是原來既有的機械設備等資產所包含的的進項稅額不能進行抵扣，從這個角度來看，設備租賃行業(yè)實行營改增初期會給企業(yè)帶來一定的稅收負擔，同時由于動產租賃利潤很低，營改增后很多動產租賃企業(yè)無利可圖，很多企業(yè)選擇轉為小規(guī)模納稅人，放棄一般納稅人資格，這樣施工企業(yè)可抵扣的進項稅額勢必會減少，從而加大整個建筑業(yè)的稅收負擔。

2.4建筑材料稅收增加

砂石、混凝土、石料、磚瓦等是建筑業(yè)使用范圍廣、使用量特別多的建筑材料，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人銷售自產的建筑材料，可選擇按照簡易辦依照6%征收率計算繳納增值稅。即使施工企業(yè)購買的大宗建筑材料都能夠取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可以抵扣的稅率只有6%，建筑業(yè)的增值稅銷項稅率為11%，兩者的5%差額加大了建筑業(yè)的實際稅負，縮小了建筑業(yè)的利潤空間。

2.5增值稅發(fā)票的收集認證難度大

跟其他行業(yè)相比，建筑業(yè)的業(yè)務模式復雜、涉及面特別廣、客戶類型差異很大。施工企業(yè)的項目遍布全國各地，建筑材料的采購分散，而且發(fā)票量大，如果每一筆采購業(yè)務都要按照增值稅管理模式開具增值稅發(fā)票，則發(fā)票的收集、管理、審核的工作時間長、工作強度高，按現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理制度規(guī)定，進項發(fā)票要在180天內認證完畢，工作難度較大[2]。

3.建筑業(yè)營改增的應對策略

3.1建筑材料采購

大宗建筑材料進行采購時，要嚴格按照招投標的方式進行采購，根據(jù)供應商的規(guī)模、產品的質量、報價是否合理、產品的多樣化程度等綜合選擇供應商，為了取得增值稅專用發(fā)票，要把開具增值稅專用發(fā)票最為招標的必要條件，對于偏遠地區(qū)的部分不得已采購的零星建材也要要求開具增值稅專用發(fā)票。

3.2建筑勞務用工選擇

在建筑勞務用工過程中，要盡可能選擇大型的具有專業(yè)資質的勞務公司，開具建勞務增值稅發(fā)票作為企業(yè)用工的一項條件，增值稅專用發(fā)票可以作為施工企業(yè)進項稅的抵扣。另外加強建筑的現(xiàn)代化施工水平，改善施工工藝和施工設備，減少零星農民工的使用投入。營改增后，施工企業(yè)采購機械設備取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進項稅額進行抵扣，提高施工效率。

3.3做好開源節(jié)流

營改增后，建筑材料、人工費用等各個方面造成企業(yè)稅收負擔，施工企業(yè)可以適當提高招投標的報價，簽訂協(xié)議時上浮一定比例，來減少部分稅收負擔，降低企業(yè)的成本，保持一定的利潤空間。另外，節(jié)約企業(yè)開資，企業(yè)的每一項采購或消費都要要求開具增值稅專用發(fā)票，作為進行額的抵扣，做好開源節(jié)流工作。

3.4做好甲方材料供應進行抵扣

對于在施工過程中甲方提供的材料情況，在簽訂施工委托合同時要明確要求加以規(guī)范，約定甲方提供的供應商等必須開具增值稅專用發(fā)票，采購協(xié)議要經過甲方、總承包方、施工單位共同協(xié)商，減少任何一方的稅收負擔，在不違背相關法律法規(guī)的情況下，減少建筑業(yè)的稅收負擔。

3.5降低能源消耗

建筑業(yè)內部要積極引導節(jié)約能源消耗，避免造成不必要的能源浪費?？芍苯酉蛞话慵{稅人的甲方企業(yè)要求開具水、電、氣增值稅專用發(fā)票；即使業(yè)主是增值稅小規(guī)模納稅人，也可要求其向當?shù)刂鞴車悪C關申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。在甲方不能開具增票時，施工企業(yè)可申請直接向水、電、氣等能源供應部門繳納費用，取得能源部門開具的增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進項稅額。

3.6加強營改增政策培訓

要加強施工企業(yè)特別是財務部門的營改增稅收政策培訓工作，提高企業(yè)財務管理和核算水平，讓財務人員根據(jù)營改增的相關稅收政策對會計核算作出相應調整，提高采購人員對采購開具增值稅專用發(fā)票的認識和重視程度，加強對增值稅專用發(fā)票的收集、審核、認證工作，全面落實營改增的相關政策[3]。

4.結語

綜上所述，建筑業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅改革，不僅僅是稅收負擔的簡單變化，建筑業(yè)營改增還將對企業(yè)的財務管理制度、建筑經營模式、市場管理行為等多方面帶來巨大的影響，有利于建筑業(yè)形成良好的市場秩序。為應對即將到來的建筑業(yè)營改增，建筑施工企業(yè)應該早作準備，強化對分包、供貨方、工程實施細節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票，降低施工成本，促進建筑業(yè)營改增良性循環(huán)發(fā)展。（作者單位：四川省鑫諾建設有限公司）

參考文獻

[1]王軍，熊雪軍.建筑業(yè)營改增影響分析及應對策略[J].會計師，2014，03：9-10.

[2]樊月琴.淺談“營改增”對企業(yè)的影響及應對策略[J].行政事業(yè)資產與財務，2013，20：55-56.

[3]顧慶國.關于建筑業(yè)營改增的思考[J].財經界（學術版），2013，15：122-123.