南昱希

摘要：互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生為商品交易活動(dòng)帶來(lái)了翻天覆地的變化，在當(dāng)前C2C電子商務(wù)模式在電子交易活動(dòng)中已占有相當(dāng)大的比重，隨之而來(lái)的是其登記監(jiān)管的不規(guī)范、法律法規(guī)的不健全等稅收問(wèn)題。針對(duì)目前C2C交易模式的稅收問(wèn)題，本文提出了相應(yīng)的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：C2C；稅收；解決對(duì)策

一、C2C電子商務(wù)模式的概念及現(xiàn)狀

1.概念

C2C，是電子商務(wù)的一種模式，是由英文‘Consumer to Consumer簡(jiǎn)寫(xiě)而成。簡(jiǎn)而言之，是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間完成的交易。

2.現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，網(wǎng)上的交易平臺(tái)數(shù)目激增，如淘寶網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、聚美優(yōu)品、麥包包等知名的購(gòu)物網(wǎng)站，網(wǎng)上交易商品的種類(lèi)也不斷增加。

在網(wǎng)購(gòu)初興之時(shí)，許多消費(fèi)者存在資金安全方面的顧慮，運(yùn)輸業(yè)速度和規(guī)模也差強(qiáng)人意。但很快，信用體系的建立和完善、支付寶獨(dú)立第三方支付平臺(tái)的建立、大眾物流運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展，使得網(wǎng)購(gòu)由于其安全省時(shí)成本低等優(yōu)點(diǎn)成為被大眾推崇的購(gòu)物模式。[1]

根據(jù)易觀國(guó)際的數(shù)據(jù)，2012年中國(guó)網(wǎng)上零售交易規(guī)模1.3萬(wàn)億元，其中B2C交易占比37%，C2C占比63%。截至到2012年底，阿里旗下電商平臺(tái)淘寶和天貓的銷(xiāo)售總額突破1萬(wàn)億。而淘寶作為中國(guó)最大的C2C平臺(tái)，在13年的“雙十一”購(gòu)物節(jié)，創(chuàng)下了六小時(shí)成交100億的奇跡。從以上數(shù)據(jù)中可以看出，C2C商務(wù)模式已經(jīng)成為大規(guī)模的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而其發(fā)展趨勢(shì)也不容小視。

C2C盛行的原因在于起價(jià)格方面的優(yōu)勢(shì)。其一，絕大多數(shù)網(wǎng)店由于對(duì)固定門(mén)店沒(méi)有依賴(lài)性，可以免去門(mén)店租金、人工費(fèi)等許多不必要的成本費(fèi)用。其二，由于我國(guó)稅收制度的不健全，導(dǎo)致對(duì)于大多數(shù)C2C交易沒(méi)有稅收的征收與管理，稅收成本低。

二、我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題

1、 登記監(jiān)管

政府一般通過(guò)納稅登記制度來(lái)確認(rèn)納稅主體的身份。相對(duì)于C2C模式的電子商務(wù)，B2B或B2C模式由于公司在線下是已經(jīng)進(jìn)行了納稅登記的機(jī)構(gòu)，因此國(guó)家可以稅務(wù)監(jiān)管其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)。而C2C作為新興的交易模式，買(mǎi)賣(mài)雙方的交易都只通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，并不能達(dá)到對(duì)對(duì)方的認(rèn)知和了解。而且雙方的交流大都建立在交易平臺(tái)上注冊(cè)的姓名及信息，而在交易達(dá)成時(shí)雖會(huì)有真實(shí)地址的記錄也很容易篡改。而國(guó)家針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易修訂的政策也并沒(méi)有強(qiáng)制個(gè)人網(wǎng)店店主進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，其是否納稅完全取決于個(gè)人的自覺(jué)申報(bào)。[2]

美國(guó)學(xué)者Aim James，Melnik Mikhail在2010年從易趣網(wǎng)調(diào)查了約7000個(gè)個(gè)人賣(mài)家銷(xiāo)售記錄，發(fā)現(xiàn)大量賣(mài)家都不愿主動(dòng)申報(bào)納稅。而且，新近的賣(mài)家表現(xiàn)出不愿納稅的意愿最高。

究其不愿進(jìn)行稅務(wù)登記的原因有兩點(diǎn)，其一是稅務(wù)局監(jiān)管的難度和缺失使得個(gè)人賣(mài)家能夠輕易的避稅，得到的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于風(fēng)險(xiǎn)。其二是由于中國(guó)消費(fèi)者不愛(ài)索要發(fā)票的消費(fèi)習(xí)慣及第三方交易平臺(tái)的安全，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)不把賣(mài)家是否進(jìn)行了工商與稅務(wù)登記作為信用標(biāo)準(zhǔn)之一，稅務(wù)登記與否并不影響個(gè)人賣(mài)家的銷(xiāo)售。

2.交易收入

在線上交易中，交易的過(guò)程都是虛擬的無(wú)形的，傳統(tǒng)的賬簿和原始憑證的缺乏、數(shù)據(jù)資料的易修改性導(dǎo)致交易收入確認(rèn)的無(wú)所適從、納稅期限的難以界定。[3]同時(shí)，確定納稅人身份和交易的數(shù)據(jù)情況由于保密技術(shù)的運(yùn)用變得非常困難，這使得納稅人逃稅、隱瞞真實(shí)的銷(xiāo)售情況易如反掌。零售商們?cè)谕刀惱娴内厔?shì)下會(huì)關(guān)閉更多的實(shí)體店轉(zhuǎn)入線上銷(xiāo)售，進(jìn)而加劇國(guó)家稅收的損失。

3.稅收管轄

稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府行使的征稅權(quán)力。各國(guó)所確定的稅收管轄權(quán)一般有兩種：一是屬地原則。二是屬人原則。在傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，通用標(biāo)準(zhǔn)是由納稅主體的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地、營(yíng)業(yè)地或居住地等來(lái)確定稅收管轄權(quán)。C2C線上交易由于其高效快捷的交易特點(diǎn)，跨區(qū)域交易所占比例巨大，且交易地點(diǎn)不固定甚至可以隨意變化，加大了稅收管轄界定的難度。

4.創(chuàng)業(yè)熱情

有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果對(duì)C2C個(gè)人網(wǎng)店征稅會(huì)影響到個(gè)人的創(chuàng)業(yè)熱情。許多的個(gè)人投資者剛起步并沒(méi)有很充足的資金基礎(chǔ)，如果征稅會(huì)增加其開(kāi)店的成本，降低競(jìng)爭(zhēng)力，因而會(huì)導(dǎo)致部分原本打算創(chuàng)業(yè)進(jìn)入C2C交易的投資者知難而退，不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)和發(fā)展。

5.虛擬產(chǎn)品的征稅

虛擬產(chǎn)品在現(xiàn)實(shí)世界中沒(méi)有使用價(jià)值，典型代表為網(wǎng)游中的裝備和工具——依托于虛擬的游戲環(huán)境為用戶帶來(lái)更便捷的游戲體驗(yàn)。對(duì)于WOW這類(lèi)的大型網(wǎng)游，其相應(yīng)虛擬數(shù)字產(chǎn)品的買(mǎi)賣(mài)相當(dāng)頻繁，有些甚至能賣(mài)到極高的價(jià)格。那么，對(duì)于虛擬產(chǎn)品該如何征稅呢？

如果將此類(lèi)產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓界定為銷(xiāo)售商品，則應(yīng)當(dāng)征收增值稅；若界定為提供服務(wù)或轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，則應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。而我國(guó)現(xiàn)行的稅法并沒(méi)有明確界定虛擬產(chǎn)品的稅種范圍，導(dǎo)致了虛擬產(chǎn)品征稅的無(wú)從下手。

三、 C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題的對(duì)策

1.規(guī)范登記制度

稅務(wù)登記是稅收征收管理工作的基礎(chǔ)和首要前提，因此首先要解決C2C稅收的登記問(wèn)題。

從上文中可以看出，國(guó)家并沒(méi)有讓稅務(wù)登記成為個(gè)人網(wǎng)店開(kāi)立的必須條件。要規(guī)范登記制度，國(guó)家應(yīng)規(guī)定C2C電子商務(wù)的賣(mài)家在開(kāi)始營(yíng)業(yè)之前必須提供真實(shí)的個(gè)人身份、網(wǎng)店資料及結(jié)算賬戶并辦理稅務(wù)工商登記。同時(shí)，也應(yīng)要求交易平臺(tái)網(wǎng)站（如淘寶）應(yīng)首先與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作認(rèn)證個(gè)人網(wǎng)站店家身份的真?zhèn)渭肮ど潭悇?wù)登記證明，從源頭上杜絕沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的商家進(jìn)入市場(chǎng)。[4]

2.建立交易追蹤系統(tǒng)

為確鑿合理的確定交易收入，國(guó)家已開(kāi)始試行電子發(fā)票，為了達(dá)到更好的發(fā)揮電子發(fā)票作用的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求C2C交易商家必須安裝具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的稅收軟件，對(duì)商家進(jìn)行一對(duì)一的跟蹤記錄。[5]在每筆交易發(fā)生時(shí)能夠自動(dòng)生成電子發(fā)票、加載商戶的稅務(wù)登記號(hào)并傳入系統(tǒng)中。

3.明確稅收管轄權(quán)

方法一，規(guī)定每位C2C商家在進(jìn)行登記時(shí)就填寫(xiě)申報(bào)自己的納稅地區(qū)?；蛘呓Y(jié)合對(duì)策一，以線上商家初始工商稅務(wù)登記的注冊(cè)地的稅務(wù)部門(mén)為主，保證稅收實(shí)現(xiàn)。

方法二，可采用消費(fèi)地管轄的標(biāo)準(zhǔn)，即征稅主體為買(mǎi)家消費(fèi)行為的發(fā)生地。結(jié)合上述交易追蹤系統(tǒng)，在每筆交易支付時(shí)，按照消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)交易的發(fā)生地扣繳稅款。

4.明確稅率及起征點(diǎn)

為了在征收稅收同時(shí)不打擊創(chuàng)業(yè)者的熱情，國(guó)家可以以低稅率課稅，確保在不損害國(guó)家利益的同時(shí)充分考慮到創(chuàng)業(yè)者的經(jīng)濟(jì)情況，確定合理的起征點(diǎn)。同時(shí)，可以對(duì)線上新注冊(cè)的賣(mài)家提供一些優(yōu)惠政策，例如在創(chuàng)業(yè)初期進(jìn)行免稅、創(chuàng)業(yè)中期進(jìn)行低稅率課稅等。

5.制定虛擬產(chǎn)品征稅政策

虛擬產(chǎn)品作為C2C交易中一個(gè)新興并蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)理應(yīng)引起國(guó)家稅收征管部門(mén)的重視。由于虛擬產(chǎn)品區(qū)別于實(shí)體商品，類(lèi)似于專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，筆者建議有關(guān)部門(mén)在制定虛擬產(chǎn)品征稅政策時(shí)可考慮借鑒無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅政策，以清楚的界定虛擬產(chǎn)品的課稅范圍和適用稅種。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]繆莉波.電子商務(wù)的稅收漏洞[J].電子商務(wù)，2013（19）：11.

[2]李建英，謝斯博，李婷婷.C2C電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)觀察，2014（4）：19-22.

[3]廖偲.C2C間接電子商務(wù)的稅收征管法律問(wèn)題研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2013（5）：26-30.

[4]劉鵬；張秀蓮；趙婷婷.C2C電子商務(wù)模式稅收的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒及路徑選擇[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（49）：35-37.

[5]尹志洪.從“彤彤屋”看我國(guó)的電子商務(wù)稅收[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化雜志，2008（34）：59.