馬瑞真　張劍文

摘要：自從上世紀(jì)20年代在美國(guó)通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)公司將全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分之后，它很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。本文闡述了全面預(yù)算管理的概述，以Y公司對(duì)全面預(yù)算管理的用運(yùn)為例，分析其存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)該公司以及其他中小企業(yè)管理產(chǎn)生借鑒意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)管理；全面預(yù)算管理；對(duì)策

一、引言

不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)的發(fā)展已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。然而，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，中小企業(yè)在市場(chǎng)上生存和發(fā)展也越來(lái)越艱難，企業(yè)為了增強(qiáng)實(shí)力，都在探尋著發(fā)展之路。著名管理學(xué)家戴維·奧利說(shuō)：“全面預(yù)算管理是能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一”。在我國(guó)，隨著一系列規(guī)章制度的頒布和施行，全面預(yù)算管理這一管理理念也得到廣泛認(rèn)可，目前已進(jìn)入規(guī)范和實(shí)施階段。

二、全面預(yù)算管理的概述

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。

三、Y公司在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）公司簡(jiǎn)介

Y企業(yè)創(chuàng)建于1992年，經(jīng)過(guò)二十年的發(fā)展壯大，現(xiàn)已集農(nóng)牧、油脂兩大產(chǎn)業(yè)于一體，年總產(chǎn)值過(guò)1.2億元。農(nóng)牧產(chǎn)業(yè)是企業(yè)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在西北地區(qū)同行業(yè)中處于領(lǐng)頭羊的位置，下設(shè)飼料、食品、養(yǎng)殖三個(gè)事業(yè)部。飼料事業(yè)部位居“全國(guó)飼料企業(yè)100強(qiáng)”，該企業(yè)飼料被評(píng)為“陜西名牌”產(chǎn)品，該企業(yè)商標(biāo)也榮獲“陜西省著名商標(biāo)”。企業(yè)獨(dú)立設(shè)計(jì)了先進(jìn)的生豬屠宰車(chē)間和工藝流程，技術(shù)水平行業(yè)領(lǐng)先。油脂產(chǎn)業(yè)是企業(yè)的配套產(chǎn)業(yè)，主要從事油脂壓榨、油脂銷售等業(yè)務(wù)。

（二）公司在實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

該公司的組織結(jié)構(gòu)由總經(jīng)理下設(shè)財(cái)務(wù)、品管、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售行政六個(gè)部門(mén)。該企業(yè)從2011年開(kāi)始采用全面預(yù)算管理制度，成立了全面預(yù)算管理委員會(huì)，并制定了系統(tǒng)的制度，財(cái)務(wù)部根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向及實(shí)際銷售情況制定預(yù)算管理流程，但是經(jīng)過(guò)這近三年的實(shí)施，卻沒(méi)有取得的明顯的效果。主要從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)：

第一，公司的預(yù)算是以產(chǎn)品銷售為起點(diǎn)，公司財(cái)務(wù)人員往往根據(jù)上期銷量以及對(duì)市場(chǎng)的了解經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)測(cè)本期銷量，在根據(jù)庫(kù)存量來(lái)預(yù)測(cè)本期產(chǎn)量，但由于市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，預(yù)測(cè)的銷量往往與實(shí)際相差較大。

第二，在產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)中，該公司是根據(jù)以前的成本數(shù)額粗略估計(jì)市價(jià)變動(dòng)對(duì)成本的影響，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算程序，導(dǎo)致預(yù)算不實(shí)。

第三，在生產(chǎn)方面，例如于投料的精準(zhǔn)度，預(yù)算量與實(shí)際投入量存在較大差距，2011年有些料號(hào)差異最高達(dá)58%，2012年最高達(dá)43%，以414A料號(hào)為例，見(jiàn)表1。

第四，在庫(kù)存管理方面，該公司的原料分為大料和小料，二者加起來(lái)有上百種原料，而成品也有幾十種，這些原料都要有一個(gè)星期以上的存量，如此多的東西想要放在有限的原料庫(kù)和成品庫(kù)里，這就需要合理的安排和有效地管理。由于該公司存貨品種較多，每日的收發(fā)存業(yè)務(wù)頻繁，因而公司的存貨管理比較混亂，周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)。但在實(shí)施全面預(yù)算管理后，該公司的存貨周轉(zhuǎn)期并沒(méi)有明顯改善，以玉米為例

（三）Y企業(yè)全面預(yù)算管理效率底下的原因分析

1）客觀原因

第一，原料采購(gòu)方面，該公司采購(gòu)數(shù)量大，供應(yīng)商多達(dá)幾百家，供應(yīng)商組成結(jié)構(gòu)混亂，有小加工廠還有農(nóng)戶個(gè)人，散戶多，采購(gòu)品類超過(guò)一百種，由于產(chǎn)地、氣候等原因使農(nóng)產(chǎn)品的品質(zhì)差距較大，這就使得采購(gòu)的價(jià)格不同，對(duì)采購(gòu)價(jià)沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算困難。

第二，在產(chǎn)成品銷售中，該公司客戶以各地的批發(fā)商為主，購(gòu)銷數(shù)量通常較大，但是容易受季節(jié)變化和農(nóng)戶的飼養(yǎng)規(guī)模變化的影響，銷量變化較大，不易預(yù)測(cè)。

2）主觀原因

第一，受從業(yè)人員水平限制。該公司的財(cái)務(wù)人員變動(dòng)較頻繁，新?lián)Q的財(cái)務(wù)人員對(duì)市場(chǎng)了解不深，因而對(duì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了影響。

第二，預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中配合度不高。預(yù)算編制時(shí)，財(cái)務(wù)部與其他部門(mén)溝通不夠，對(duì)生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)情況沒(méi)有深入的掌握；另外，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，執(zhí)行部門(mén)不能注動(dòng)、深入地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，以確認(rèn)產(chǎn)生差異的原因，不利于下期預(yù)算的改進(jìn)。

第三，預(yù)算目標(biāo)制定缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。在預(yù)算編制過(guò)程中，僅為了編制預(yù)算而預(yù)算，很少考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，沒(méi)有在戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下制定預(yù)算目標(biāo)，致使各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，背離實(shí)施預(yù)算管理的初衷。

第四，預(yù)算數(shù)據(jù)的提取缺乏科學(xué)性。預(yù)算數(shù)據(jù)的提取，僅依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀臆斷，缺乏對(duì)市場(chǎng)變化了解的及時(shí)性以及各部門(mén)之間的溝通和協(xié)助，單純依靠財(cái)務(wù)部做出預(yù)算目標(biāo)，由于財(cái)務(wù)部的局限性，從而得出的預(yù)算數(shù)缺乏合理性。

第五，預(yù)算控制和考評(píng)機(jī)制不健全。預(yù)算管理缺乏科學(xué)的管理程序和監(jiān)督機(jī)制，各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的隨意性很大，加之，相應(yīng)的預(yù)算考核機(jī)制不健全，員工執(zhí)行的積極性不高，致使預(yù)算形同虛設(shè)，失去了其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

四、提高中小企業(yè)全面預(yù)算管理的建議及對(duì)策

第一，根據(jù)各類原料的特征，結(jié)合市場(chǎng)情況，制定出合理的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以利于預(yù)算的執(zhí)行和成本的控制。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。在每次人事變動(dòng)后加強(qiáng)交接工作，保證新上任人員對(duì)企業(yè)情況的了解。

第三，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的全員參與意識(shí)。通過(guò)召開(kāi)會(huì)議等方式，讓各部門(mén)明確預(yù)算編制的原因、預(yù)算編制的目標(biāo)以及執(zhí)行結(jié)果的好壞與業(yè)績(jī)考核的關(guān)系，提高各部門(mén)對(duì)預(yù)算的重視度。

第四，把預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。全面預(yù)算管理若沒(méi)有企業(yè)的戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)作出的預(yù)算是沒(méi)有目標(biāo)的預(yù)算，不能達(dá)到預(yù)算的目的；然而，沒(méi)有預(yù)算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)也是不具有操作性的，因此，要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值，必須把兩者結(jié)合起來(lái)。

第五，獲取科學(xué)、合理的預(yù)算編制依據(jù)。預(yù)算數(shù)據(jù)的提取，不能僅依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀臆斷，要關(guān)注市場(chǎng)變化，對(duì)同行業(yè)的數(shù)據(jù)和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)變化趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析，確保預(yù)算編制依據(jù)的信息全面充分。預(yù)算編制后，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化，預(yù)算也要得到相應(yīng)的調(diào)整。

第六，建立與預(yù)算管理相應(yīng)的懲獎(jiǎng)制度。公司應(yīng)制定科學(xué)、合理的預(yù)算考核制度，確保每一預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任到人，預(yù)算與績(jī)效掛鉤，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)考核企業(yè)員工，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，約束其個(gè)人行為，以此來(lái)確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、總結(jié)

全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)的管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理在我國(guó)中小企業(yè)的運(yùn)用中還存在一定的問(wèn)題。本文以Y企業(yè)為例進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，希望我國(guó)中小企業(yè)能夠重視全面預(yù)算管理的作用，在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上認(rèn)真執(zhí)行，讓其為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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