郭志丹等

摘 要 通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)公開(kāi)的重要性和經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的分析，探討農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)公開(kāi)的形式和具體內(nèi)容，并以此為基礎(chǔ)歸納出農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的系統(tǒng)圖。

關(guān)鍵詞 農(nóng)業(yè)高校 ；財(cái)務(wù)公開(kāi) ；會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào) D922.26

Abstract Analysis the importance of agricultural universities financial disclosure and its economic basis， probes into the forms and contents of agricultural university financial disclosure， and summarizes financial information disclosure system of agricultural universities on this basis.

Key words agricultural college ； financial disclosure ； accounting information

2010年4月28日，教育部頒布了《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），該《辦法》規(guī)定高校應(yīng)公開(kāi)教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的收支、使用及管理等信息，以及公開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)和年度財(cái)務(wù)預(yù)決算信息等，并決定該《辦法》自2010年9月1日起施行。高校信息公開(kāi)就是財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，但對(duì)高校來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息的敏感程度相對(duì)較大，通常被高校納入了保密信息范疇。因此，高校財(cái)務(wù)信息如何公開(kāi)、公開(kāi)范圍多大、公開(kāi)程度深淺等問(wèn)題已成為目前高校信息公開(kāi)的關(guān)注焦點(diǎn)。

1 農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)公開(kāi)的重要性

1.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在要求

長(zhǎng)期以來(lái)，農(nóng)業(yè)高校和其他各類高校一樣，所需資金由國(guó)家財(cái)政無(wú)償提供，致使農(nóng)業(yè)高校對(duì)如何利用教育資源沒(méi)有太大的社會(huì)和市場(chǎng)壓力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)不強(qiáng)。雖然，近年高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道增多，且來(lái)自政府財(cái)政撥款以外的收入占高校總收入的比重越來(lái)越大，但各類經(jīng)費(fèi)的使用均無(wú)人監(jiān)控，資金的提供無(wú)需回報(bào)，學(xué)校也無(wú)需向經(jīng)費(fèi)的投資者提供經(jīng)費(fèi)使用情況和使用效益的說(shuō)明，只是年末向主管部門(mén)報(bào)送一份本年度的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，從而致使高校資金使用效率低下。同時(shí)，高校屬于非盈利組織，不以營(yíng)利為目的，不需要計(jì)算利潤(rùn)[1]，即沒(méi)有一個(gè)需要達(dá)到的計(jì)劃目標(biāo)，組織內(nèi)部經(jīng)費(fèi)支出的隨意性很大，在未對(duì)高校經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支實(shí)行外部監(jiān)督的情況下，高校的內(nèi)部成員通?；趥€(gè)人的利益，通過(guò)種種途徑爭(zhēng)取更高的薪酬、更優(yōu)越的辦公條件來(lái)最大化自身的利益，其結(jié)果是高校的資金開(kāi)支與工作不匹配，各部門(mén)經(jīng)費(fèi)分配不合理，人員經(jīng)費(fèi)比重過(guò)高，用于日常運(yùn)轉(zhuǎn)的辦公經(jīng)費(fèi)多，而用于學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的經(jīng)費(fèi)不足，從而導(dǎo)致資金使用的效率低，高校發(fā)展的后勁不足。

農(nóng)業(yè)高校實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，一方面，將農(nóng)業(yè)高校的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料對(duì)大眾公布，使學(xué)校經(jīng)費(fèi)的使用處于公眾的監(jiān)督之下，學(xué)校為了自身的名譽(yù)和發(fā)展，必須在資金的使用上力求高效益，這就迫使各高校在財(cái)務(wù)管理上下功夫，從而提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平；另一方面，將農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)外公開(kāi)后，本校教職工從財(cái)務(wù)公開(kāi)中行使更多的知情權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)，以減少或避免本位主義，有利于減少浪費(fèi)和損失；同時(shí)學(xué)校內(nèi)部人人知情，為了實(shí)現(xiàn)和維護(hù)自己的切身利益，教職工個(gè)個(gè)以主人翁參與財(cái)務(wù)管理，從而達(dá)到提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在要求。

1.2 可持續(xù)發(fā)展的外在需要

由于高校辦學(xué)主體和模式的變化，農(nóng)業(yè)高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道由原來(lái)單一的政府撥款型向政府財(cái)政撥款為主、多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的多元型轉(zhuǎn)變。農(nóng)業(yè)高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源既有財(cái)政撥款，也有學(xué)費(fèi)收入、經(jīng)營(yíng)收入、科研收入、社會(huì)捐贈(zèng)收入及其他收入，甚至近年來(lái)由于用于基建經(jīng)費(fèi)的增加，在經(jīng)費(fèi)不足的情況下，農(nóng)業(yè)高校在銀行貸款的數(shù)額不斷增加。但資金的增加并未改變財(cái)務(wù)信息披露的渠道和形式。目前，除了向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表外，其他資金的提供者均無(wú)法取得高校完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，更不能利用有效的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理地、科學(xué)地決策。

隨著高等教育體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)高校發(fā)展的影響越來(lái)越大，高校的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，農(nóng)業(yè)高校也不例外，表現(xiàn)在農(nóng)業(yè)高校教學(xué)科研水平的競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)質(zhì)生源的競(jìng)爭(zhēng)，特別是由于專業(yè)的局限，生源的競(jìng)爭(zhēng)尤為突出。農(nóng)業(yè)高校的經(jīng)費(fèi)提供者，除了政府財(cái)政撥款是固定的、無(wú)償?shù)那揖哂幸欢◤?qiáng)制性的特點(diǎn)外，其他經(jīng)費(fèi)來(lái)源都是農(nóng)業(yè)高校為培養(yǎng)人才或提升科研和學(xué)術(shù)質(zhì)量預(yù)先付出的代價(jià)，是農(nóng)業(yè)高校向社會(huì)公眾承諾一定數(shù)量和質(zhì)量的教育或科研服務(wù)而取得的服務(wù)收入，投資者包括學(xué)生、捐贈(zèng)者、項(xiàng)目資助方、債權(quán)人，在一定的前提下投資者有自主選擇高校的權(quán)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則是優(yōu)勝劣汰，各類經(jīng)費(fèi)的投入越多，學(xué)校的資金越充足，實(shí)力越強(qiáng)，而學(xué)校綜合實(shí)力越高，則可吸引更多的教學(xué)科研人才和優(yōu)質(zhì)生源，學(xué)校的發(fā)展后勁越強(qiáng)。投資者是否將資金投入高校，很大程度上取決于對(duì)高校情況的了解，信息是決策的關(guān)鍵影響因素，信息的質(zhì)量會(huì)直接影響決策的結(jié)果，高校能否提供真實(shí)的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有助于決策者作出正確的投資決策。

1.3 有助于教育成本理論的發(fā)展

近年來(lái)，教育成本的概念越來(lái)越提上日程，教育成本的高低被認(rèn)為是衡量高校辦學(xué)效益的一個(gè)重要指標(biāo)。教育成本的理論最早提出于20世紀(jì)中葉，約瀚·維澤在其專著《教育成本》中首先提出了教育成本的概念，之后關(guān)于教育成本的理論日漸豐富，對(duì)教育成本的概念、分類、計(jì)量、教育成本的分析進(jìn)行了廣泛地研究。然而，這些研究大多還局限為對(duì)教育成本的概念和定義的闡述，特別是中國(guó)對(duì)教育成本的研究起步較晚，對(duì)辦學(xué)成本的計(jì)量研究方面，在各高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相對(duì)封閉的情況下，有關(guān)專家由于缺乏各高校的財(cái)務(wù)信息，實(shí)證研究比較困難。高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)資料的公開(kāi)，教育成本的研究工作者可輕松地從公開(kāi)渠道中取得第一手研究材料，為教育成本的理論研究和實(shí)證分析提供依據(jù)，從而推動(dòng)教育成本理論的發(fā)展和完善。

2 農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)公開(kāi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

2.1 公共產(chǎn)品理論

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的劃分，高等教育同時(shí)兼有公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的雙重屬性，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品的范疇。作為公共產(chǎn)品屬性的一面，政府財(cái)政對(duì)教育進(jìn)行投資，也是為了解決社會(huì)成員中部分受教育者付不起學(xué)費(fèi)的問(wèn)題，是為了體現(xiàn)教育的公平和受教育者的機(jī)會(huì)均等。既然政府為高校提供了教育經(jīng)費(fèi)，高校向代表政府行使管理職責(zé)的教育主管部門(mén)提供資金使用情況的信息是理所當(dāng)然的，正因?yàn)槿绱?，高校每年末必須向主管部門(mén)報(bào)送學(xué)校年度財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明。而作為高等教育私人收益的一面，為克服公共產(chǎn)品背景下的市場(chǎng)資源配置的低效率現(xiàn)象，高校要對(duì)受教育者收取一定的學(xué)費(fèi)以補(bǔ)償教育成本，收取學(xué)費(fèi)已成為高校辦學(xué)資金補(bǔ)償?shù)谋厝贿x擇。作為交換，學(xué)校承諾對(duì)社會(huì)和學(xué)生提供一定數(shù)量和質(zhì)量教育服務(wù)，但這種承諾通常由于沒(méi)有一定的監(jiān)督而大打折扣。因此，向?qū)W生和社會(huì)大眾公布學(xué)校資金其服務(wù)的使用情況即學(xué)校財(cái)務(wù)狀況也成為必然。

2.2 委托代理理論

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是委托代理關(guān)系產(chǎn)生的前提，當(dāng)所有者即高等學(xué)校的出資者不直接管理自己的財(cái)產(chǎn)，而將財(cái)產(chǎn)委托給他人即高校經(jīng)營(yíng)時(shí)，就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。中國(guó)高校所有權(quán)全部或者絕大部分屬于國(guó)家所有，除少數(shù)民辦高校外，絕大多數(shù)高校自身不具備對(duì)學(xué)校產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，因此高校所擁有的是對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的一種代理權(quán)，或稱管理權(quán)。目前，各高校均未對(duì)外公開(kāi)其財(cái)務(wù)信息，委托人與代理人雙方的信息不對(duì)稱，由高校所有權(quán)派生出來(lái)的如占有權(quán)、使用權(quán)和支配權(quán)等都沒(méi)有明確的主體來(lái)監(jiān)督，而與這些權(quán)力相伴產(chǎn)生的管理權(quán)限和辦法，如財(cái)務(wù)管理制度、成本核算制度、成本控制制度等的制定和執(zhí)行也沒(méi)有一個(gè)明確的主體來(lái)檢查、約束，從而有可能導(dǎo)致代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，如無(wú)視資源配置的效益而最大化自己的利益。根據(jù)委托代理理論，高校承擔(dān)著對(duì)學(xué)校所有資金保全的責(zé)任（企業(yè)則還需要承擔(dān)資金增值的壓力），高校代所有資金的提供者行使學(xué)校資金的支配權(quán)和管理權(quán)，因此，高校作為受托方有責(zé)任和義務(wù)向委托人和社會(huì)大眾提供相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，來(lái)滿足政府、納稅人、學(xué)生及家長(zhǎng)和社會(huì)大眾對(duì)高校財(cái)務(wù)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而且信息越公開(kāi)、透明，代理方迫于壓力，會(huì)盡力降低代理成本，即降低高校的辦學(xué)成本。

2.3 不完全信息博弈理論

不完全信息博弈是指當(dāng)參與者在決策時(shí)對(duì)博弈的某些特征不太確定時(shí)，他面臨著不完全信息時(shí)的博弈[2]。在高校財(cái)務(wù)公開(kāi)中，相關(guān)各方包括：高校、政府、學(xué)生及家長(zhǎng)、捐贈(zèng)者、其他資金提供者（含債權(quán)人），其中高校是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露者，即財(cái)務(wù)信息的提供者，政府、學(xué)生及家長(zhǎng)、捐贈(zèng)者、其他資金提供者（含債權(quán)人）是高校財(cái)務(wù)信息的需求方。作為財(cái)務(wù)信息供求的各方，為了各自的利益，希望財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的程度不同。一方面，高校加工和提供對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息要付出一定的成本費(fèi)用；另一方面，由于財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)會(huì)涉及到單位的政務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)[3]，某些領(lǐng)導(dǎo)出于多方的考慮也不愿意對(duì)外公布，會(huì)盡量少公開(kāi)甚至不公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；政府作為管理者和所有人有權(quán)知道高校的財(cái)務(wù)信息，高校當(dāng)然不敢有所保留；其他資金提供者希望得到足夠可靠的信息而不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，就有可能選擇放棄；學(xué)生交費(fèi)上學(xué)引起全社會(huì)的關(guān)注，誰(shuí)為巨額的學(xué)費(fèi)買(mǎi)單，一度成為社會(huì)的熱門(mén)話題。為了給全社會(huì)一個(gè)交代，高校更應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，財(cái)務(wù)公開(kāi)的程度和內(nèi)容除了國(guó)家政策的規(guī)定外，還受雙方博弈的影響。

3 國(guó)外高校財(cái)務(wù)公開(kāi)的具體做法

發(fā)達(dá)國(guó)家、地區(qū)的大學(xué)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須像上市公司一樣對(duì)外公布，香港高校也和西方發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，每年在學(xué)校網(wǎng)站上公布年度會(huì)計(jì)報(bào)表，公開(kāi)提供給社會(huì)各界人士查閱，任何人都可在高校的公開(kāi)網(wǎng)站上得到所希望查閱的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

各國(guó)高校公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的具體情況不一，采取的公開(kāi)方式和公開(kāi)內(nèi)容也各不相同，如美國(guó)將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營(yíng)利型大學(xué)，政府型大學(xué)即公立大學(xué)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源很大部分來(lái)自政府撥款；非營(yíng)利型大學(xué)即私立大學(xué)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源部分來(lái)自政府以外的其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體資助，而不是由政府出資建設(shè)。但不管是哪種類型的大學(xué)，其資金來(lái)源除政府撥款和學(xué)費(fèi)收入外，其他來(lái)源如各類捐贈(zèng)收入所占的比例也很大，因此，美國(guó)的高校會(huì)計(jì)核算就采用“基金會(huì)計(jì)”的模式，即將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露也按基金主體披露，以分別滿足不同的會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體要求[4]。

日本高校包括國(guó)立大學(xué)和私立大學(xué)，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，各高校須設(shè)置相應(yīng)的各種信息提供機(jī)構(gòu)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或其他宣傳刊物公開(kāi)教育研究活動(dòng)的狀況。2004年開(kāi)始，要求各類高校，向社會(huì)公開(kāi)高校的財(cái)務(wù)信息，高校須公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息包括借貸對(duì)照表、收支平衡表等財(cái)務(wù)報(bào)表和事業(yè)報(bào)告書(shū)，確保高校運(yùn)作的透明度。

4 農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容和形式

《辦法》第二章第七條規(guī)定了高校財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容，具體規(guī)定為：高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，向校內(nèi)外公開(kāi)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源、年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算方案，財(cái)政性資金、受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用與管理情況，儀器設(shè)備、圖書(shū)、藥品等物資設(shè)備采購(gòu)和重大基建工程的招投標(biāo)等相關(guān)信息。因此，農(nóng)業(yè)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的內(nèi)容要結(jié)合實(shí)際、突出重點(diǎn)、講求效益，具體包括對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息和對(duì)內(nèi)公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息兩大類。具體財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容見(jiàn)圖1。

4.1 對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息

資金流財(cái)務(wù)信息：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模、構(gòu)成、流動(dòng)性，負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、期限，凈資產(chǎn)規(guī)模、構(gòu)成；（2）收入支出表，反映學(xué)校各項(xiàng)收入及來(lái)源、支出及構(gòu)成；（3）財(cái)務(wù)收支預(yù)算，反映學(xué)校各類資金的使用出向；（4）其他需要對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息，如反映財(cái)務(wù)報(bào)表以外的綜合財(cái)務(wù)情況說(shuō)明。

業(yè)務(wù)流財(cái)務(wù)信息：（1）收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，反映各類收費(fèi)的類型、結(jié)果；（2）財(cái)務(wù)管理制度，反映學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益工作的好壞程度；（3）其他信息，反映重大財(cái)務(wù)信息活動(dòng)的公告，如學(xué)校物資采購(gòu)程序、招投標(biāo)信息等。

4.2 對(duì)內(nèi)公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息

主要是指對(duì)特定對(duì)象公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息，這類信息需要注冊(cè)和授權(quán)才能查閱。其中包括：（1）教職工個(gè)人工資津貼查詢，學(xué)生助學(xué)金發(fā)放查詢，反映個(gè)人收入到位情況；（2）學(xué)費(fèi)繳納、減免查詢，反映學(xué)生學(xué)費(fèi)的繳納及欠交情況；（3）往來(lái)款項(xiàng)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)查詢，反映教職工借款的歸還情況和各類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況；（4）其他內(nèi)部財(cái)務(wù)信息查詢，如資金到位情況、預(yù)算執(zhí)行情況，用于校內(nèi)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。