王盤安

摘要：目前，研究納稅籌劃和盈余管理的文獻(xiàn)很多，但是把二者結(jié)合起來(lái)研究的文獻(xiàn)很少。本文在具體案例分析的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)出了二者之間的真正關(guān)系。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；盈余管理；應(yīng)稅所得

一、納稅籌劃與盈余管理的概念

1.納稅籌劃

納稅籌劃是在法律、法規(guī)及規(guī)章未明令禁止的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)對(duì)各種涉稅事項(xiàng)如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策等進(jìn)行預(yù)先設(shè)計(jì)籌劃以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為過(guò)程（蓋地，1996）。

2.盈余管理

盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，運(yùn)用職業(yè)判斷選擇有利的會(huì)計(jì)政策、估計(jì)及方法以達(dá)到利益最大化的行為。

二、納稅籌劃與盈余管理的區(qū)別聯(lián)系

1. 納稅籌劃與盈余管理聯(lián)系

（1）總體目標(biāo)的共性。二者總體目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富或企業(yè)價(jià)值最大化。

（2）二者在實(shí)務(wù)中共同的操作方法。二者都可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)方法，比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，二者都可以利用公允價(jià)值，資產(chǎn)減值和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)以及固定資產(chǎn)折舊方法等這些會(huì)計(jì)方法來(lái)操作。

（3）二者有時(shí)可以達(dá)到統(tǒng)一。稅收籌劃既可以成為盈余管理的手段之一，同時(shí)也成為盈余管理的目標(biāo)之一。

2. 納稅籌劃與盈余管理的區(qū)別

（1）二者具體目標(biāo)不相同

盈余管理的關(guān)注的是企業(yè)的稅后利潤(rùn)，而稅務(wù)籌劃關(guān)注的是稅負(fù)。也就是說(shuō)，盈余管理主要包括做小盈余和做大盈余這兩種情況，納稅籌劃動(dòng)機(jī)比較單一，就是減少稅負(fù)。而盈余管理除了納稅動(dòng)機(jī)，還有政治成本動(dòng)機(jī)、管理報(bào)酬動(dòng)機(jī)和資本市場(chǎng)監(jiān)管動(dòng)機(jī)。

（2）二者具體操作方法不同

盈余管理的客體是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等，最終對(duì)象是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。盈余管理的手段基本上是利用會(huì)計(jì)方法，而納稅籌劃的方法除了和盈余管理一樣要運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)方法外，還要運(yùn)用一些非會(huì)計(jì)方法，比如分割技術(shù)，例如一國(guó)應(yīng)稅所得20萬(wàn)元以下的適用稅率是8%，20萬(wàn)元到45萬(wàn)元部分的適用稅率是15%，該國(guó)允許夫妻分別和合并申報(bào)，一對(duì)某年各有應(yīng)稅所得15萬(wàn)元的夫婦分別申報(bào)比合并申報(bào)劃算。

三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響

由于本文研究的是納稅籌劃對(duì)盈余管理的影響，因此是在減少應(yīng)納稅額的前提下，看該項(xiàng)籌劃對(duì)盈余的影響，筆者把2者關(guān)系分為以下三種情況：

（1）非會(huì)計(jì)手段籌劃法

為了便于理解，本文把不涉及會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)政策及金額變化的方法稱為非會(huì)計(jì)籌劃法，而涉及會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更等會(huì)計(jì)事項(xiàng)變化的稱為會(huì)計(jì)籌劃法。

總之，納稅籌劃一定要結(jié)合盈余管理的目標(biāo)來(lái)考慮，如例2所示，若是為了平滑利潤(rùn)則有可取之處；若是為業(yè)績(jī)目標(biāo)，僅考慮減稅，認(rèn)為稅額作為稅前利潤(rùn)的抵減項(xiàng)導(dǎo)致稅后利潤(rùn)一定增加則有失偏頗。（作者單位：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

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