摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)為了尋找更多利益，往往會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況上“動(dòng)手腳”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)往往關(guān)系到多方利益，有許多利益相關(guān)者為了獲取更多利益或者取得利益分配主導(dǎo)權(quán)往往會(huì)聯(lián)合會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，這是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的動(dòng)力背景。而監(jiān)管制度的不完善、法律制度欠缺、行業(yè)習(xí)俗以及整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)的參差不齊也是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重要背景和原因。行業(yè)內(nèi)外的共同需求為虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生提供了土壤和背景，而這種違規(guī)甚至違法的虛假會(huì)計(jì)信息必須得到清除，只有清除這些虛假信息才能為企業(yè)良好、健康發(fā)展提供適宜環(huán)境。本文擬從虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因出發(fā)，結(jié)合虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的背景，進(jìn)而闡述虛假會(huì)計(jì)信息的治理方式。

關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息；利益需求；監(jiān)管體系

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者和投資者為了自身利益往往都會(huì)使用形式各異的利益“博弈”方式，在這種情況下，會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況最直接的反映，往往會(huì)成為造假和“改造利用”的重要工具。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)和保障，只有最大限度保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息精確，才能為企業(yè)發(fā)展提供更好決策。在上個(gè)世紀(jì)80年代，許多英國(guó)的知名公司倒閉，從而引發(fā)了公司治理問(wèn)題的討論與探索。新世紀(jì)以來(lái)，施樂(lè)公司的假賬丑聞，安然公司的土崩瓦解，更是進(jìn)一步引起了人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息治理的思考。事實(shí)上，這些公司問(wèn)題的根源都在虛假的會(huì)計(jì)信息。正是會(huì)計(jì)信息的失真為企業(yè)解體埋下了伏筆。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益涉及到與企業(yè)相關(guān)的利益分配者，對(duì)他們而言，企業(yè)會(huì)計(jì)信息是了解、熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r的最好資料，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金動(dòng)向的有效掌握，能夠維護(hù)自身利益。然而，部分利益者利用在企業(yè)的優(yōu)勢(shì)地位，以信息不公開(kāi)和不透明為借口來(lái)犧牲其他利益相關(guān)者的利益，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)自身最大利益。

1 虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因分析

一直以來(lái)，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員故意制造相關(guān)虛假信息，或者是技術(shù)、能力不夠等，經(jīng)常把問(wèn)題的“癥結(jié)”歸結(jié)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行業(yè)素質(zhì)和工作素質(zhì)等。并且在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，提出解決措施和解決辦法。但由于認(rèn)識(shí)這一問(wèn)題不夠徹底，往往制定的措施并不能夠解決這一問(wèn)題。所采取的措施“治標(biāo)不治本”，不能從實(shí)質(zhì)上解決問(wèn)題。而要想真真正正的解決虛假會(huì)計(jì)信息這一問(wèn)題，就需要從根本上認(rèn)識(shí)虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因和背景。就存在虛假會(huì)計(jì)信息而言，利益是根本驅(qū)動(dòng)力，而環(huán)境也為虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和發(fā)展提供了空間。具體而言，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的主要原因有：

1.1 虛假會(huì)計(jì)信息背后的利益驅(qū)動(dòng)

利益驅(qū)動(dòng)是最直接、也是最核心和最根本的動(dòng)力。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)有著最直接的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，因此，會(huì)計(jì)人員往往是虛假會(huì)計(jì)信息的直接創(chuàng)造者，通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的制造，會(huì)計(jì)人員可以獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益。而同時(shí)也會(huì)獲得一定程度上的職位提升。在虛假信息制造過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人往往是虛假會(huì)計(jì)信息的制造者。企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的修改能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展贏得更多資金來(lái)源，同時(shí)通過(guò)虛假賬目還能夠減少國(guó)家的稅務(wù)征收金額，進(jìn)而減少企業(yè)稅務(wù)支出。無(wú)論是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，還是企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，都為了維護(hù)自身利益，選擇制作虛假信息。真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要作用，企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量直接影響到企業(yè)投資者的決策，直接關(guān)系到政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況監(jiān)管，但復(fù)雜的利益訴求導(dǎo)致大量虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生。針對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息，如果缺乏良好的制約和影響機(jī)制，將會(huì)使得整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入惡性循環(huán)的局面。

1.2 會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，通過(guò)專門的會(huì)計(jì)、出納、經(jīng)濟(jì)師等完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的統(tǒng)計(jì)和匯總。在這一過(guò)程中，部分內(nèi)容往往依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀判斷，缺乏一定依據(jù)。在這一背景下，對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督能力就大大消弱。面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)活動(dòng)，如果會(huì)計(jì)人員不能夠客觀、公正的進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸納，那么整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性將無(wú)法保障，在會(huì)計(jì)人員統(tǒng)計(jì)過(guò)程中，利益的干擾和影響會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員制定虛假會(huì)計(jì)信息。缺乏客觀的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，僅依賴少數(shù)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀統(tǒng)計(jì)，將無(wú)法保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效。

1.3 會(huì)計(jì)信息制定過(guò)程的不透明

整個(gè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程都是在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生和制定的。目前大多數(shù)企業(yè)都有專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，而整個(gè)會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)過(guò)程也更多在內(nèi)部完成。企業(yè)內(nèi)部完成整個(gè)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)和整理，將為會(huì)計(jì)信息制假提供便利，同時(shí)整個(gè)過(guò)程都在內(nèi)部產(chǎn)生，在監(jiān)管和治理上難度進(jìn)一步加大。整個(gè)信息制定過(guò)程的不透明將為虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生提供了土壤，同時(shí)也難以從根本上治理和解決。

1.4 法律監(jiān)管體系欠缺

企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假不僅危害到企業(yè)投資人的利益，一定程度上還會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定。企業(yè)通過(guò)制定假賬躲避稅收部門稅務(wù)征收，將直接損害我國(guó)的國(guó)家利益。因此這種行為必須嚴(yán)格打擊和制裁。要想做到有效治理，就需要我們完善法律法規(guī)，建立健全監(jiān)督管理體系。首先，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的違法認(rèn)識(shí)不夠。再者，在對(duì)已有法規(guī)制度監(jiān)督上，缺乏實(shí)際操作，貫徹執(zhí)行力度欠缺。而關(guān)于虛假會(huì)計(jì)信息這一非法行為治理程度不夠，也助長(zhǎng)了虛假信息制定。最后，目前專門管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的缺乏也成為虛假信息監(jiān)督管理體制的主要問(wèn)題。

1.5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊

會(huì)計(jì)從業(yè)人員是整個(gè)虛假會(huì)計(jì)信息的直接制定者，其素質(zhì)高低將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在這一影響過(guò)程中，不僅要考慮企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，還要考慮會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平。既要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平進(jìn)行提升，還要重視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德約束。

2 虛假會(huì)計(jì)信息的治理措施

要想有效解決虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，就要針對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生方式和問(wèn)題核心來(lái)制定合適的治理措施。不僅要關(guān)注企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的表象原因，還要結(jié)合多方面影響因素，為根本上解決虛假會(huì)計(jì)信息提供措施。

2.1 加強(qiáng)法律、法規(guī)建設(shè)與執(zhí)行

長(zhǎng)期以來(lái)，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員為獲取更多利益，往往會(huì)制定大量虛假會(huì)計(jì)信息。而在這一過(guò)程中，大多數(shù)人認(rèn)識(shí)不到虛假企業(yè)信息的非法性，這也是虛假信息產(chǎn)生的外部原因。因此，為了有效解決這一問(wèn)題，就需要完善法律、法規(guī)建設(shè)，通過(guò)法律法規(guī)建設(shè)，明確法制目標(biāo)。通過(guò)實(shí)施這一系列法律法規(guī)，有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生。

2.2 參照相關(guān)行業(yè)內(nèi)容，制定相應(yīng)會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)目前沒(méi)有統(tǒng)一而固定的標(biāo)準(zhǔn)，主要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀統(tǒng)計(jì)和整理。在這一過(guò)程中，由于缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)要求，信息失真不僅普遍，而且監(jiān)管難度較大。而通過(guò)參照相關(guān)行業(yè)的流程與特點(diǎn)，制定相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效限制會(huì)計(jì)人員的主觀臆造。

2.3 明晰企業(yè)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息問(wèn)題上的責(zé)任

盡管會(huì)計(jì)人員是企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的制造者，也是直接利益獲得者。但實(shí)際上，企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息負(fù)主要責(zé)任。通過(guò)對(duì)責(zé)任的重新劃分，不僅能夠明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，更能夠促使企業(yè)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。改變長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員負(fù)主責(zé)、負(fù)責(zé)人員連帶責(zé)任的不正確責(zé)任格局，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的改革。

2.4 加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)力度

企業(yè)會(huì)計(jì)人員是整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接接觸者，盡管其自身不應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，但整個(gè)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)人員是最直接的一環(huán)，其責(zé)任不可推卸。針對(duì)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任和地位，首先要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平提升將有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性和效率。另外，要想確保整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，還有加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)和約束，提升責(zé)任意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的危害。

3 結(jié)語(yǔ)

多元化原因致使虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止，利益是最直接、最根本的推動(dòng)力。要想徹底解決虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，就需要從源頭上認(rèn)識(shí)虛假會(huì)計(jì)信息。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生往往復(fù)雜，解決這一問(wèn)題并不能一蹴而就，需要深化認(rèn)識(shí)，從解決“灰色利益”入手，完善法律法規(guī)建設(shè)，加大監(jiān)督管理機(jī)制。同時(shí)在這一過(guò)程中，要規(guī)范統(tǒng)計(jì)機(jī)制，讓整個(gè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)制更加透明化、公開(kāi)化。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德約束和素質(zhì)培養(yǎng)，建立一定程度的獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)而改善整個(gè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)的轉(zhuǎn)變。在虛假會(huì)計(jì)信息治理問(wèn)題上，政府部門要充分發(fā)揮自身作用，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，整頓整個(gè)行業(yè)秩序，加強(qiáng)治理，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的環(huán)境。

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作者簡(jiǎn)介

韓志光，大學(xué)，碩士，河北北方學(xué)院國(guó)有資產(chǎn)管理處，經(jīng)濟(jì)師，作者單位：河北北方學(xué)院國(guó)有資產(chǎn)管理處